Годовая бухгалтерская отчетность. 5

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших условий  функционирования экономики, ее элементов  в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения.  Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности.

Для удовлетворения общих  потребностей заинтересованных пользователей  в бухгалтерском учете формируется  информация о финансовом положении  хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, изменениях в его финансовом положении или  движении денежных средств.

Информация о финансовом положении формируется главным  образом в виде бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах  деятельности организации - в виде отчета о прибылях и убытках, а информация об изменениях в финансовом положении  организации - в виде отчета о движении денежных средств.

В связи с этим тема курсовой работы актуальна, так как каждое предприятие в своей деятельности сталкивается с проблемами формирования годовой бухгалтерской отчетности. Материал, использованный в моей работе, а так же полученные выводы, имеют определенную новизну.

Цель работы заключается  в исследовании сущности бухгалтерской  финансовой отчетности, порядка её составления и анализа её основных показателей.

Исходя из данной цели были сформулированы следующие задачи:

1.  Рассмотреть годовую отчетность как завершающий этап учетного процесса;

2. Изучить сущность и значение годовой бухгалтерской отчетности организации;

3. Осветить нормативное регулирование составления отчетности в России;

4. Дать краткую организационно – экономическую характеристику предприятия ООО «Биосфера»;

5.  Осветить подготовительные работы, предшествующие составлению бухгалтерской отчетности;

6. Дать характеристику основным формам годовой бухгалтерской отчетности;

7.   Рассмотреть роль отчетности в оценке результатов деятельности ООО «Биосфера»

Объектом исследования является  предприятие ООО «Биосфера».

Предметом исследования является годовая бухгалтерская отчетность на предприятии ООО «Биосфера».

Работа построена согласно решаемым задачам и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложения.

1. ГОДОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ КАК ЗАВЕРШАЮЩИЙ ЭТАП УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА.

1. Сущность и значение годовой бухгалтерской отчетности организации.

  Бухгалтерская (финансовая) отчетность  – единая система  данных об имущественном и  финансовом положении организации  и о результате ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе  данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность в России представляет интерес  для внешних и внутренних пользователей. [5, c. 44]

К  первой группе  относятся  следующие пользователи:

- государство, прежде  всего в виде налоговых органов,  которые проверяют правильность  составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

- существующие и потенциальные  кредиторы, использующие отчетность  для оценки целесообразности  предоставления или продления  кредита, определения условий  кредитования, усиление кредита,  определение условий кредитования, условия гарантий возврата кредита,  оценки доверия к организации  как к клиенту;

- поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

- существующие и потенциальные  собственники средств организации,  которым необходимо определить  увеличение или уменьшение доли  собственных средств и оценить  эффективность использования ресурсов руководством организации.

     Вторая  группа  пользователей финансовой отчетности  – это те, кто непосредственно  не заинтересован в деятельности  предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

- аудиторские службы, проверяющие  соответствие данных отчетности  соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;

- консультанты по финансовым  вопросам, использующие отчетность  в целях выработки рекомендаций  своим клиентам относительно  помещения их капиталов в ту или иную компанию;

- законодательные  органы;

- юристы, нуждающиеся в  отчетной информации  для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

- пресса  и информационные  агентства, использующие  отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

- государственные  организации по статистике, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

- профсоюзы,  заинтересованные  в отчетной  информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная организация. [5, c. 46]

     В ПБУ 4/99 выдвигаются требования к составлению  годовой бухгалтерской отчетности:

1. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря  включительно. Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. 2)  Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету РФ.
2. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее  удовлетворение интересов одних  групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
3. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные  балансы)
4. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации. 
5. Работа  по анализу бухгалтерской отчетности должна удовлетворять многим требованиям. Круг пользователей включает различные  категории – от серьезных аналитиков до случайных «любителей». Все они руководствуются общей целью для достижения своих интересов – оценить по данным финансовой отчетности финансовое состояние организации. [24]

2. Нормативное регулирование составления отчетности в России.

В настоящее время к  основным нормативным документам, устанавливающим  порядок составления и представления  бухгалтерской отчетности, относятся:

1. Федеральный закон РФ  “О бухгалтерском учете” от 21.11.1996г.  № 129-ФЗ, устанавливающий «единые  правовые и методологические  основы организации и ведения  бухгалтерского учета в РФ».  [2]

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н, которым регулируется «порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации».

3. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организаций», утвержденное приказом  Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (ПБУ  4/99), который устанавливает состав, содержание и методические основы  формирования бухгалтерской отчетности  организаций, являющихся юридическими  лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций  и бюджетных организаций и др.;

4. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и инструкция по  его применению № 94н от 31 октября 2000 г. N 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н), который обеспечивает согласованность учетных показателей с показателями действующей отчетности;

5. Приказ Минфина РФ  от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». [4]

Согласно ФЗ «О бухгалтерском  учете», «основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности».

В соответствии со ст. 2 ФЗ «О бухгалтерском учете», «бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам». До недавнего времени порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности был детально прописан. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, подробно описывали группировку и представление информации в формах отчетности. Существенность информации определялась четким количественным показателем - 5%. С введением в действие приказа Минфина России № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» ранее действовавшие методические рекомендации отменены. А соблюдение требований к раскрываемой информации в бухгалтерской отчетности приобрело особый смысл. [2]

Требования к раскрытию  информации в отчетности предусматривают, что «бухгалтерская отчетность должна давать достоверную и полную картину  об имущественном и финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Достоверной и полной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету».  При этом следует отметить, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».

Отчетность, предоставляемая  внешним пользователям, должна включать существенные сведения и в то же время не быть чересчур перегруженной  излишней информацией. Для этого  организация должна проанализировать отчетные данные с точки зрения их существенности. В ходе такого анализа  выделяют показатели, требующие отдельного представления в основных формах бухгалтерской отчетности.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» № 4/99 «при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года».

В соответствии с Федеральным  законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете», годовая бухгалтерская отчетность состоит из:

- Бухгалтерского баланса

- Отчета о прибылях и убытках

- Отчета об изменениях капитала

- Отчета о движении денежных средств.

При составлении бухгалтерского баланса и других форм отчетности организация должна «придерживаться  принятых ею их содержания и формы  последовательно от одного отчетного  периода к другому». Согласно Приказу Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», «в формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности…», за исключением бухгалтерского баланса, где «рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенных в образце его формы, в соответствии с разработанными Госкомстатом РФ и Минфином РФ кодами показателей». Изменения содержания и формы допускаются в исключительных случаях, при этом «организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение». [4]

Каждая составляющая часть  бухгалтерской отчетности, предусмотренная  пунктом 5 ПБУ 9/44, должна содержать следующие  данные: «наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно - правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности».

Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в  данной форме отчетности, определен  разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ.

В период между составлением и утверждением отчетности могут  произойти так называемые события  после отчетной даты. Они влияют на финансовое состояние фирмы, поэтому  должны найти отражение в балансе, чтобы не допустить искажений. Подобные факты (их примерный список есть в  приложении к ПБУ 7/98) делят на две  группы: события на отчетную дату, то есть на 31 декабря, и после нее. В  первую категорию входят, в частности, снижение стоимости активов, банкротство  должника. Все эти случаи отражаются в учете дважды: на 31 декабря и  на дату, когда событие фактически произошло.

В п. 2 ст. 15 закона «О бухгалтерском  учете» указано, что сдать годовую  бухгалтерскую отчетность необходимо не позднее 31 марта этого года. В  п. 1 той же статье указано, что годовая  бухгалтерская отчетность представляется всеми организациями, за исключением  бюджетных, «в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам  ее имущества, а также территориальным  органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные  и муниципальные унитарные предприятия  представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять  государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям  бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством  Российской Федерации».

В соответствии с п. 5 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете» «бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации».

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям  бухгалтерской отчетности в установленной  форме на бумажных носителях. При  наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской  отчетности, указанных в статье 15 ФЗ «О бухгалтерском учете», организация  может представлять бухгалтерскую  отчетность в электронном виде.

Также необходимо отметить, что «руководители организаций  и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения  бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование  бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской  отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной  ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации». [6, c. 5]

Таким образом финансовая отчётность является важнейшим средством отражения хозяйственной деятельности компании, поэтому необходимо оценить, каким образом недостатки российских правил ведения бухгалтерского учёта влияют на рыночные показатели российских предприятий. Финансовая отчётность по российским стандартам по-прежнему нацелена на удовлетворение информационных потребностей налоговых и надзорных органов. Как следствие, компании занижают свои операционные расходы, относя расходы непосредственно на капитал, не отражая налоговые штрафы и неверно классифицируя "прочие затраты".

2. ГОДОВАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ООО «БИОСФЕРА», ПОРЯДОК ЕЁ СОСТАВЛЕНИЯ

1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия.

Предприятие ООО «Биосфера», созданное в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, является коммерческой организацией.

Предприятие является юридическим  лицом, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие действует на основе хозяйственного расчёта и самофинансирования.

Место нахождения предприятия: 692050, Сахалинская область, г. Южно-Сахалинск, ул. Сахалинская, 5.

Предприятие создано в  целях производства хлебобулочных  изделий, а также оказание услуг  при соблюдении санитарных норм и  требований, с целью удовлетворения потребностей населения при высокой  культуре обслуживания, направленное на максимальное получение прибыли.

Осуществляет следующие виды деятельности:

- производство, переработка  и реализация продуктов питания;

- организация предприятий  общественного питания собственной торговой сети.

Пункты реализации продукции  находятся на территории города.

В состав предприятия входит один цех: хлебобулочный.

На данный момент предприятие  выпускает более 20 наименований хлебобулочной и кондитерской продукции.

На данном предприятии  образовалась линейная структура управления. Линейный руководитель (директор) координирует, контролирует и отвечает за результаты выполнения всей деятельности предприятия.

Режим работы предприятия  – круглосуточный, без выходных и праздников, что позволяет обеспечивать население свежей продукцией.

  Основной задачей предприятия является:

- удовлетворение спроса  населения, как по ассортименту, так и по качеству товаров. Различные стороны сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов.

Баланс и Отчет о прибылях и убытках ООО «Биосфера» за 2011 год приведены в приложении.

Таблица 1- Результаты финансово-хозяйственной деятельности

 ООО «Биосфера» за 2009-2011 годы.

По данным в таблице  видно, что прибыль от продаж в 2011 году составила 3135 тыс. руб., что больше  по отношению с 2010 годом на 1240 тыс. руб. (65,4%) и по сравнению с 2009 годом больше на 822 тыс. руб. (35,5%). Это произошло из-за увеличения выручки от реализации продукции в 2011 году на 12796 тыс. руб. (27,4%) по сравнению с 2010 годом, что составляет 59528 тыс. руб. Увеличение себестоимости проданной продукции в 2011 году на 10400 тыс. руб. (27,3), по отношению к 2010 году составляет 48522 тыс. руб., что не повлияло на снижение прибыли.  Не смотря на то, что коммерческих расходы в 2011 году снизились на 1515 тыс. руб. (16,1%), по сравнению с 2009 годом и составляют 7871 тыс. руб., по отношению к 2010 году они увеличились на 1156 тыс. руб. (17,2%). Рентабельность продаж фактически увеличилась по сравнению с 2009 годом на 1,1%, а по сравнению с 2010 годом увеличилась на 1,2%, что составила 5,3%. Это произошло в результате увеличения выручки от продажи, и увеличения издержек.

Для того, чтобы увеличить  рентабельность продаж, необходимо снижение следующих издержек: выплата заработной платы, оплата поставщикам, оплата транспортных расходов, затраты на покупку экономических  ресурсов, закупка оборудования, выплата  процентов банку и др. Численность  промышленно-производственного персонала фактически не изменялась.

Рентабельность капитала фактически увеличилась в 2011 году на 5,7% по сравнению с 2010 годом. На увеличение рентабельности повлияли следующие показатели: 1) рентабельность продаж, которая фактически возросла на  1,2% в 2011 году по сравнению с 2010 годом; 2) производительность активов, что увеличилась на 0,66. Приведенное соотношение характеризует зависимость рентабельности капитала от рентабельности продаж и оборачиваемости (производительности) активов. Отсюда следует, что значительная доля прибыли в объеме продаж не всегда обеспечивает высокую рентабельность активов, это возможно лишь при большой оборачиваемости активов.

Ликвидность предприятия- способность покрывать свои обязательства активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняется следующее соотношение: .

Степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течении которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов.

Таблица 2 - Показатели ликвидности  баланса ООО «Биосфера»

 за 2010-2011 годы

Фактически баланс данного  предприятия не является ликвидным, т.к. не выполняются   все   условия  ликвидности:. Это означает, что наиболее ликвидные активы не в состоянии покрыть срочные обязательства в течение 3-х месяцев; быстрореализуемые активы не в состоянии покрыть краткосрочные пассивы в течение 6-ти месяцев; медленнореализуемые активы не в состоянии покрыть долгосрочные пассивы в отдаленном будущем, более 6-ти месяцев; невыполнение трёх первых неравенств влечет и невыполнение четвертого неравенства, что свидетельствует о нарушении ликвидности баланса.

2. Подготовительные работы, предшествующие составлению отчетности.

Составлению бухгалтерской  отчетности в ООО «Биосфера» предшествует значительная подготовительная работа. Объем работы, предшествующий составлению годовой бухгалтерской отчетности, значительно выше. Промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию же годового баланса обязательно предшествует следующие подготовительные этапы:

1. Инвентаризация статей баланса.

Инвентаризация статей баланса - ревизия реальности статей бухгалтерского баланса, проводимая в ходе сопоставления  данных баланса с результатами инвентаризации ценностей и данными расчетов.

Инвентаризация статей баланса  проводится в сроки по возможности  более близкие к моменту составления  годового бухгалтерского баланса, а  по отдельным статьям - при составлении  квартальных балансов.

Обязательной инвентаризации подлежит все имущество организации, а также имущество, не принадлежащее  организации и учитываемое за балансом.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель данного предприятия, за исключением случаев, когда ее проведение обязательно:

1) при передаче имущества в аренду, выкупе и продаже

2) при смене материально ответственных лиц;

3) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

4) в случае стихийного бедствия, пожара  или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

5) при реорганизации или ликвидации организации;

6) в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Инвентаризация проводится в несколько этапов:

Первый этап - обязательный подсчет, взвешивание, обмер материальных ценностей, оформление инвентаризационных ведомостей или описей.