Государственная пошлина. 18

Содержание

     Введение

          Актуальность темы курсовой работы обусловлена значением налогов в жизнедеятельности любого государства, так как в условиях рыночных отношений и особенно в кризисный период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой государственного регулирования экономики.

     От  того насколько правильно заведен  механизм действия фискальной политики и построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование народного хозяйства. Поэтому данная проблема относится к наиболее актуальным задачам современности. Эта задача находит свое отражение в рассмотрении таких основополагающих элементов налоговой системы как Федеральные налоги и сборы. С их помощью государство воздействует на достижение равновесного объема национального производства, экономической стабильности и полной занятости. В целом сущностью налогообложения является установление таких налогов и объемов государственных расходов, которые помогли бы развиваться экономики стабильно, без глубоких спадов.

     Объектом  исследования данной курсовой работы является один из сборов, уплачиваемых на территории РФ, а именно государственная  пошлина.

     Целью работы является анализ системы налогообложения по уплате государственной пошлины.

     В рамках этой общей цели определены следующие, связанные с ней задачи:

     1) дать характеристику понятию  и значению госпошлины;

     2) определить плательщиков, объект  обложения, порядок и сроки  уплаты госпошлины;

     3) рассмотреть виды, размер ставок и льготы по госпошлине;

     4) определить основания и порядок  возврата или зачета государственной  пошлины. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Теоретические основы государственной пошлины.

1.1 Государственная  пошлина: понятие  и виды 

     Фактически  ни одно государство, при формировании своего бюджета, не может обойтись без  использования в своей налоговой  системе, сборов и пошлин. И хотя размер собираемых пошлин в бюджете  государств, занимает, как правило, не значительное место, тем не менее, им придается важное самостоятельное финансовое значение.

     На  сегодняшний день государственная  пошлина регулируется Главой 25.3 Налогового Кодекса Российской Федерации [23. c. 270].

     Законодательство  рассматривает государственную  пошлину как федеральный сбор, взимаемый с организаций и физических лиц уполномоченными на то органами или должностными лицами за совершение юридически значимых действий, в том числе выдачу документов, их копий и дубликатов [12. c. 296].

     При этом в Кодексе предусмотрено, что государственная пошлина взимается при обращении плательщика сбора исключительно в государственные органы, органы местного самоуправления, в другие органы и к должностным лицам, которые уполномочены федеральными или региональными законами или же нормативными правовыми актами органов местного самоуправления [21. c. 546].

     Государственная пошлина входит в группу платежей федерального уровня, однако на основании ежегодно принимаемых законов о федеральном бюджете на очередной финансовый год может зачисляться в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ [19. c. 594].

     Поскольку государственная пошлина является сбором, включенным в российскую налоговую систему, то на порядок ее исчисления и уплаты в бюджет распространяются все положения, установленные Налоговым кодексом РФ. При этом необходимо подчеркнуть, что государственная пошлина была включена в налоговую систему с первых лет ее формирования, несмотря на то, что из системы налогов за непродолжительную историю были исключены или переведены в категорию неналоговых платежей многочисленные налоги и сборы [17. c. 454].

     Ранее определение понятия государственной  пошлины давалось в ст. 1 Закона РФ "О государственной пошлине", согласно которой под государственной  пошлиной понимался установленный  названным Законом обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами [3. c. 3].

     Глава 25.3 НК РФ определила правовую природу  государственной пошлины - это не просто платеж, а именно сбор, под которым понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) [9. c. 390].

     Можно выделить следующие характерные  черты государственной пошлины:

1. обязательный и возмездный характер, так как она выступает в качестве обязательной компенсации за оказание юридическим и физическим лицам конкретных государственных услуг;
2. определенный регулятивный характер, так как она выступает в качестве особого инструмента для управления спросом и предложением на государственные услуги;
3. значимый фискальный характер, так как она обеспечивает бюджетам определенный доход от установления государства на отдельные виды услуг;
4. учитывается в составе налоговых доходов бюджетов различных уровней.

     Виды  государственной  пошлины

     Государственная пошлина делится по характеру  предоставляемых государственными органами услуг. Классификация представлена в таблице 1 [11. c. 177].

     Выделяют  семь групп:

1. в суды общей юрисдикции, к мировым судьям, в арбитражные суды, в Конституционный Суд Российской Федерации и конституционные (уставные) суды субъектов Российской Федерации;
2. в нотариальные органы;
3. в органы записи актов гражданского состояния (ЗАГСы) и иные уполномоченные органы;
4. в органы внутренних дел и другие уполномоченные органы при совершении действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации, выходом из гражданства Российской Федерации, с въездом в Российскую Федерацию и выездом из Российской Федерации;
5. в федеральные органы исполнительной власти по вопросам официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологий интегральных микросхем;
6. в государственные учреждения по осуществлению федерального пробирного надзора;
7. осуществление государственной регистрации и прочих юридически значимых действий [22. с. 47].

     Последняя группа наиболее обширна по своему составу. Однако для предоставлений о широте охвата приведем некоторые  примеры. Облагается государственной  пошлиной государственная регистрация: юридического лица, физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, политической партии, средств массовой информации, договоров об ипотеке, договоров о залоге транспортных средств, воздушных и морских судов и совершение иных регистрационных действий с ними, выпуска эмиссионных ценных бумаг и иные регистрационные действия.

     Кроме того, в составе этой группы облагается государственной пошлиной и осуществление  прочих юридически значимых действий:

1. выдача лицензий на право осуществления лицензируемых видов деятельности;
2. предоставление разрешений на право вывоза культурных ценностей;
3. истребование документов;
4. проведение аттестации;
5. выдача разрешения на распространение наружной рекламы;
6. право использования наименования «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц и другие действия [13. c. 567-568].

     Таблица 1.

     Характеристика  предоставляемых государственных  пошлин

      1.2. Плательщики, объект обложения, порядок и сроки взимания государственной пошлины

     Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, в случае если они обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25 НК РФ, или выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с главой 25.3 НК РФ.

     К организациям относятся коммерческие и некоммерческие юридические лица, в том числе иностранные; органы государственной власти и управления, выполняющие в соответствии с Законом и Положениями функции управления муниципальным и государственным имуществом; крестьянские фермерские хозяйства, образованные до 1996 года и прошедшие перерегистрацию в налоговом органе как юридические лица.

     К физическим лицам относятся граждане РФ, лица без гражданства и иностранные  граждане, а также индивидуальные предприниматели, действующие без  образования юридического лица.

     К юридически значимым действиям по смыслу главы 25 НК РФ относятся, в частности:

• нотариальные действия;
• государственная регистрация актов гражданского состояния;
• действия, связанные с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из РФ;
• государственная регистрация юридических лиц, политических партий, средств массовой информации.

     В главе 25.3 НК РФ не прописан объект обложения  государственной пошлиной. Однако, исходя из текста данного документа, можно сделать предположение, что  объектом обложения признаются:

     1) услуги судебных учреждений;

     2) совершение нотариальных действий;

     3) совершение действий, связанных  с оформлением актов гражданского  состояния;

     4) совершение действий, связанных  с приобретением гражданства  Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, с въездом в Российскую Федерацию и выездом из Российской Федерации;

     5) официальная регистрация программ  для электронных вычислительных  машин, базы данных и топологий  интегральных микросхем;

     6) совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора;

     7) государственная регистрация юридического  или физического лица, государственная  регистрация выпуска ценных бумаг,  средств массовой информации, за  право вывоза (временного вывоза) культурных ценностей, за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц, за получение ресурса нумерации, а также совершение прочих юридически значимых действий.

     С введением главы 25.3 НК РФ, увеличилось  количество объектов обложения. К примеру, Минобразования России обеспечивает проставление апостиля на официальных документах об образовании, выдаваемых в Российской Федерации, а также в соответствии с международными договорами Российской Федерации выдает свидетельства об эквивалентности зарубежных документов о соответствующем образовании и об ученых званиях профессора по кафедре, доцента по кафедре, полученных в иностранных государствах. За совершение указанных действий предусмотрено взимание государственной пошлины в следующих размерах: за проставление апостиля – 1 500 руб., за легализацию документов – 200 руб. за каждый документ. В действовавшем ранее законодательстве взимание государственной пошлины за выдачу свидетельства об эквивалентности документов предусмотрено не было.

     Сроки уплаты государственной пошлины. Плательщики  уплачивают государственную пошлину, если иное не установлено налоговым  законодательством, в следующие  сроки:

     1) при обращении в Конституционный  Суд Российской Федерации, в  суды общей юрисдикции, арбитражные  суды или к мировым судьям  – до подачи запроса, ходатайства,  заявления, искового заявления,  жалобы (в том числе апелляционной,  надзорной или кассационной);

     2) ответчики в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом судебное решение принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины, – в десятидневный срок со дня вступления в законную силу судебного решения;

     3) при обращении за совершением  нотариальных действий – до  совершения нотариальных действий;

     4) при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) – до  выдачи документов (их копий, дубликатов);

     5) при обращении за проставлением апостиля – до проставления апостиля;

     6) при обращении за совершением  иных юридически значимых действий  – до подачи заявлений и  (или) иных документов на совершение  таких действий либо до подачи  соответствующих установленных  законодательством документов.

     При обращении за государственной регистрацией прав пошлина должна быть уплачена плательщиками до подачи заявления  на совершение юридически значимого  действия (ст. 333.17 НК РФ).

     Государственная пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме. Факт уплаты пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка (либо органом федерального казначейства) о его исполнении.

     Факт  уплаты пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, которым производилась оплата, по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

     Если  за совершением юридически значимого  действия обратились одновременно несколько  плательщиков, государственная пошлина  уплачивается плательщиками в равных долях (округление допускается до единиц рублей, т.е. если сумма пошлины 500 рублей, а плательщиков 3 физических лица, то заполняется три квитанции по 166, 167 и 167 рублей). Если, среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) освобождено (освобождены) от уплаты госпошлины, размер госпошлины уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты. При этом оставшаяся часть суммы уплачивается лицом (лицами), не освобожденными от уплаты госпошлины.

     Уплата  государственной пошлины должны быть произведена отдельно по каждому юридически значимому действию, за совершение которого обращается заявитель (заявители), и каждым плательщиком, т.е. каждый плательщик обязан предоставить самостоятельный документ, подтверждающий оплату пошлины по каждому действию, с четким указанием его вида.

     Принимая  документ, подтверждающий уплату государственной  пошлины, должностное лицо органа по регистрации прав, осуществляющее прием  документов на регистрацию, должно осуществить  следующие действия:

• проверить, что подлинник документа об уплате пошлины представлен с приложением его копии, если плательщиком выступают юридические лица: если плательщик – физическое лицо, копия прилагается в случае, если лицо хочет получить оригинал квитанции после проведения регистрации, а также в случае уплаты госпошлины в большем размере, чем предусмотрено статьями НК РФ;
• проверить соответствие представленного документа установленному образцу;
• убедиться, что лицо (лица), обращающееся за государственной регистрацией прав указано в платежном документе в качестве плательщика пошлины;
• проверить соответствие размера уплаченной пошлины установленному подпунктами 20–26 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, а также наличие льгот по уплате госпошлины.

     Подлинный платежный документ, подтверждающий уплату государственной пошлины, должен быть возвращен заявителю вместе с другими документами после государственной регистрации прав и должен содержать отметку «погашено», проставляемую специалистом отдела при приеме документов. Копия платежного документа помещается в дело правоустанавливающих документов.

     1.3. Льготы по государственной пошлине

     Глава 25.3 НК РФ предусматривает широкий  круг услуг и плательщиков, освобождаемых  от уплаты государственной пошлины. Льготы можно разделить на два  вида: освобождение от уплаты государственной  пошлины, а также отсрочка (рассрочка) платежа (см. Приложение 1).

     Различают две разновидности освобождения от уплаты государственной пошлины: в зависимости от категорий плательщиков, а также в зависимости от вида юридически значимых действий, за которые  взимается государственная пошлина.

     В зависимости от категорий плательщиков различают три группы льгот:

     1) льготы для федеральных органов  государственной и исполнительной  власти и органов местного  самоуправления, государственных внебюджетных  фондов Российской Федерации,  бюджетных учреждений и организаций, полностью финансируемых из федерального бюджета, налоговых органов, государственных и муниципальных музеев, архивов, библиотек в случаях, особо оговоренных в налоговом законодательстве, для Центрального банка РФ (при государственной регистрации выпусков ценных бумаг, эмиссия которых осуществляется им в целях реализации кредитно-денежной политики в соответствии с законодательством Российской Федерации) и т.д.;

     2) льготы для социально защищенных  граждан: Героев Советского Союза,  Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордены Славы, участников и инвалидов Великой Отечественной войны, инвалидов I и II групп;

     3) льготы для других категорий  граждан (например, физическое лицо, являющееся единственным автором программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральных схем и правообладателем на нее, является инвалидом, учащимся (воспитанником) образовательных учреждений).

     Согласно  пункту 5 статьи 333.38 главы 25.3 НК РФ, от уплаты государственной пошлины освобождаются  физические лица – за выдачу свидетельств о праве на наследство при наследовании жилого дома, а также земельного участка, на котором расположен жилой дом, квартиры, комнаты, если эти лица проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме (этой квартире, комнате) после его смерти. Однако на движимое имущество данная льгота не распространяется.

     В зависимости от вида юридически значимых действий, за которые взимается государственная  пошлина, различают следующие пять видов льгот:

     1) при обращении в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям;

     2) при обращении в арбитражные  суды;

     3) при обращении за совершением  нотариальных действий;

     4) при государственной регистрации  актов гражданского состояния;

     5) при совершении прочих юридически значимых действий.

     Итак, налоговое законодательство предусматривает  возможность отсрочки или рассрочки  уплаты государственной пошлины. Она  предоставляется по ходатайству  заинтересованного лица на срок не более шести месяцев. При этом на сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который предоставлена отсрочка или рассрочка.

     2. Виды ставок государственной пошлины.

     Ставки  пошлины зависят от характера оплачиваемых услуг и стоимости их для государства, а также от степени дисциплинирующего воздействия на плательщиков. Они бывают твердые, пропорциональные и смешанные, причем с ростом базы обложения сбором ставка сбора понижается.

     Ставки  могут дифференцироваться в зависимости от того, кто является плательщиком государственной пошлины. При одинаковом характере оплачиваемых услуг государственная пошлина уплачивается физическими лицами по сравнению с организациями по более низким ставкам.

     При подаче искового заявления неимущественного характера ставка государственной пошлины для физических лиц установлена в 20 раз ниже, чем для организаций и размер государственной пошлины составляет для физических лиц – 200 руб., а для организаций – 4000 руб.; по делам, рассматриваемым Конституционным Судом РФ, при направлении жалобы для организаций размер государственной пошлины в 15 раз выше, чем для физических лиц, и составляет 4500 руб., в то время как физическое лицо при направлении жалобы обязано заплатить 300 руб.

     В 2009 году Правительством РФ были пересмотрены ставки государственной пошлины по отдельным юридически значимым действиям, включая обращение в суды общей юрисдикции и арбитраж. И уже с 1 января 2010 года они были увеличены из-за необходимости покрытия дефицита бюджета 2010 года.

     Итак, рассмотрим виды и размеры ставок на 2010 год, на примере госпошлины за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

     Государственная пошлина уплачивается в следующих  размерах:

     1) за государственную регистрацию  прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, в том числе договоров аренды, договоров об отчуждении недвижимого имущества, за исключением договоров ипотеки:

     – физическим лицам – 1 000 рублей;

     – организациям – 15 000 рублей.

     2) за государственную регистрацию доли в праве общей собственности на общее недвижимое имущество в многоквартирном доме – 100 рублей.

     Если  плательщиками пошлины за госрегистрацию перечисленных в данном пункте прав, договоров, обременении прав, кроме  договора ипотеки, являются несколько физических лиц, то пошлина в сумме 1 000 рублей уплачивается ими в равных долях каждый; если несколько юридических лиц – 15 000 рублей в равных долях каждый, если за регистрацией обратились одновременно юридическое и физическое лицо, то пошлина уплачивается каждым плательщиком в равных долях от предусмотренной для него налоговой ставки (т.е. если за регистрацией юридически значимого действия обратились одно юридическое лицо и одно физическое, то пошлина уплачивается юр. лицом – 3750 7 500 руб., а физ. лицом – 500 руб.; а если одно юр. лицо и три физ. лица, то пошлина уплачивается юр. лицом – 1/4 часть от 15000 рублей, а каждым физлицом – по 1/4 части от 1 000 рублей).

     2) за внесение изменений в записи  Единого государственного реестра  прав на недвижимое имущество и сделок с ним, за исключением изменений и дополнений в запись об ипотеке:

     – физическим лицам – 200 рублей;

     – организациям – 600 рублей;

     3) за государственную регистрацию:

• договора об ипотеке, включая внесение в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи об ипотеке как обременении прав на недвижимое имущество:

     – физическим лицам – 1 000 рублей;

     – организациям – 4 000 рублей;

• соглашения об изменении или о расторжении договора об ипотеке, включая внесение соответствующих изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним:

     – физическим лицам – 200 рублей;

     – организациям – 600 рублей.

     В случае если договор об ипотеке или  договор, включающий соглашение об ипотеке, обеспечивающее исполнение обязательства, за исключением договора, влекущего возникновение ипотеки на основании закона, заключен между физическим лицом и юридическим лицом, государственная пошлина за юридически значимые действия, предусмотренные настоящим подпунктом, взимается в размере, установленном для физических лиц. Плательщики пошлины уплачивают ее в равных долях каждый;

     4) за государственную регистрацию:

     – смены залогодержателя вследствие уступки прав по основному обязательству, обеспеченному ипотекой, либо по договору об ипотеке, в том числе сделки по уступке прав требования, включая внесение в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи об ипотеке, осуществляемой при смене залогодержателя, – 1 000 рублей;

     – смены владельца закладной, в том числе сделки по уступке прав требования, включая внесение в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи об ипотеке, осуществляемой при смене владельца закладной, – 200 рублей. Плательщики пошлины уплачивают ее в равных долях каждый;

     5) за государственную регистрацию  сервитутов (ограниченное право  пользование чужой вещью):

     – в интересах физических лиц – 1 000 рублей;

     – в интересах организаций – 4 000 рублей;

     6) за внесение изменений и дополнений  в регистрационную запись об ипотеке – 200 рублей. Плательщики пошлины уплачивают ее в равных долях каждый;