МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РФ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ДАЛЬНЕВОСТОЧНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ  СЛУЖБЫ 
 
 
 

Факультет экономики и права

Специальность 080107«Налоги и налогообложения»

Кафедра экономики и налогообложения 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине: «Прогнозирование и планирование в налогообложение»

на  тему:

ГОСУДАРСТВЕННОЕ СТРАТЕГИЧЕСКОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 
 

Студент

группа                                   ___________________________    С.Г. Золотова

652                                                       подпись

                                              ___________________________    

                                                                дата

Научный руководитель                                                           

к.э.н., доцент                    ____________________________     О.И. Лебедева               

                                                            подпись

                                             ___________________________

                                                               дата 
 
 
 
 
 
 
 
 

Хабаровск 2011 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………….3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

1.1 Сущность, цели и задачи государственного налогового планирования………..5

1.2 Этапы  стратегического налогового планирования………………………………7

2 ГОСУДАРСТВЕННОЕ  СТРАТЕГИЧЕСКОЕ НАЛОГОВОЕ  ПЛАНИРОВАНИЕ В  РОССИИ

2.1 Основные направления  налоговой политики и налогового   планирования в 2011 году……………………………………………………………………………….13

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1 Прогрессивные  элементы зарубежного опыта организации  системы налогового планирования  и возможность его использования  в условиях РФ……24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………...26

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ………28 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Актуальность  темы исследования. В настоящее время основным источником доходов бюджетов всех уровней являются налоги. Государство всегда стремилось обеспечить максимально возможный объем налоговых поступлений, что связано с постоянно растущими потребностями средств на поддержание на должном уровне безопасности и обороноспособности страны, медицины, образования, повышения жизненного уровня населения и решения других задач.

     Но  при этом необходимо учитывать ограничение  следующего характера:

     возможности роста национальной экономики уровень  налоговых изъятий, за пределами  которого налоги вообще негативно повлияют на развитие бизнеса в стране.

     Тема  курсовой работы является актуальной, так как при государственном планирование в сфере налогообложения необходимо находить золотую середину, позволяющую, с одной стороны, удовлетворять разумные потребности государства, а с другой - создать необходимые условия для функционирования всех субъектов хозяйственного развития национальной экономики.

     Целью курсовой работы является изучение формирования стратегического налогового планирования в Российских условиях.

     Для достижения поставленной цели был выдвинут ряд задач представленных ниже:

     - изучить теоретические основы государственного налогового планирования;

     - рассмотреть основные этапы стратегического  планирования;

     - проанализировать итоги реализации налоговой политики, выявить в процессе рассмотрения достоинства и недостатки предложенных нововведений, а также рассмотреть на этой основе какие планируется ввести изменения в среднесрочной перспективе;

     - рассмотреть зарубежный опыт  налогового планирования и его  внедрение в РФ.

     Объектом исследования является проводимая налоговая политика РФ в 2009-2011 годах

     Предметом исследования выступает государственное стратегическое налоговое планирование.

     Хронологические рамки: использованные данные для курсовой работы относятся к 2008 - 2010 годам.

В  ходе работы использовались как законодательные  акты (Налоговый кодекс РФ), так и  учебная литература таких авторов, как Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.М., Мусаев Х.М. , статья  Васильева Л.А. Доходы федерального бюджета РФ в 2008-2010 гг. // Финансы. – 2011.- № 29.  
 
 
 

     1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОВОГО

     ПЛАНИРОВАНИЯ 

1.1 Сущность, цели и задачи государственного налогового планирования 

     Государственное налоговое планирование призвано обеспечить выполнение установленных законом  количественных и качественных показателей  в процессе текущего исполнения по налогам бюджетов и внебюджетных фондов всех уровней власти (налоговую  тактику), а также реализацию долговременных направлений экономической и  налоговой политики государства  в соответствии с принятой налоговой  концепцией (налоговой стратегии).

     В конечном счете, основной целью государственного налогового планирования является обеспечение реализации налогами всех своих функций, включая максимальную собираемость запланированных объемов налоговых поступлений по всем их видам. Государственное налоговое планирование представляет собой совокупность форм и методов определения экономически обоснованных (оптимальных) налоговых параметров и решений соответствующих государственных органов управления, направленных на реализацию функций налогов и обеспечение максимально возможного объема налоговых поступлений в бюджетную систему в рамках заданных параметров налогового потенциала¹.

     Достижение  цели налогового планирования возможно, с одной стороны, на основе оптимизации уровня и структуры налогового бремени, состава и структуры системы налогов и налогообложения на текущий бюджетный год и перспективу, поддержания высокого уровня собираемости налогов и эффективности налогового контроля, а с другой стороны, с учетом закона растущих финансовых потребностей государства. При этом важно учитывать и структуру источников налоговых поступлений. Так, в настоящее время в России основные бюджетные поступления обеспечиваются за счет налогов с организаций, а в их составе за счет косвенных налогов, тогда как в большинстве развитых стран наоборот – за счет налогов с физических лиц и прямых налоговых платежей. Объективный предельный уровень налоговых изъятий (для каждой страны он индивидуален) ограничивает возможности государства в увеличении своих доходов на основе увеличения налогового бремени. В этой связи, важнейшей проблемой научного налогового планирования является поиск компромиссных решений, учитывающих обе противодействующие закономерности в конкретных практических действиях государственных органов законодательной и исполнительной власти.

     Государственное налоговое планирование начинается с разработки или корректировки  научно обоснованной концепции налоговой  политики, в соответствии с которой  вносятся изменения в налоговую  систему государства, ее состав и  структуру, соответствующую экономическому развитию. Далее устанавливаются  цели, задачи и методы их достижения, опять же исходя из стратегических и тактических параметров, заложенных в налоговой политике. Целевые  налоговые установки формируются  на основе бюджетных заданий и  параметров программ социально-экономического развития страны. Основная задача государственного налогового планирования состоит в  экономическом обосновании количественных параметров бюджетных заданий и  перспективных программ социально-экономического развития страны в рамках разработанной  и законодательно принятой налоговой  концепции.

       Государственное налоговое планирование решает следующие основные задачи:

     - формирование правового поля и налогового законодательства;

     - построение рациональной налоговой системы исходя из конкретной социально-экономической ситуации, основанной на оптимальных параметрах совокупного налогового бремени и структуры системы налогов;

     - оптимизация объектов налогообложения и налоговой базы;

     - разработка рациональной системы налоговых скидок и льгот;

     - разработка налогового бюджета на предстоящий финансовый год и среднесрочную перспективу.

     Стратегическое  налоговое планирование связывается с перспективной оценкой доходности территории, т.е. с определением стратегического налогового потенциала. Инструментом, с помощью которого осуществляется такая оценка, является прогнозирование налоговых поступлений, которым должны быть охвачены не столько сами величины налоговых поступлений, сколько их налоговые базы и составляющие их элементы.

     Стратегическое  налоговое планирование не ограничивается лишь задачей прогнозирования налогового потенциала, а ориентировано на оценку внутреннего потенциала системы налогообложения, реализующегося через совокупность кадровых, законодательно-нормативных, организационных и иных его составляющих, а также через принципы и методы управления налоговым производством. Результатом такой оценки должна стать выработка концепции долгосрочного развития налоговой системы. 

     1.2 Этапы стратегического  налогового планирования 

     С точки зрения эффективности налогового потенциала налоговое планирование и налоговое прогнозирование  различаются как по экономической  сущности, так и по целям и функциям.

     1) По экономической сущности: налоговое планирование включает формирование текущих планов поступления обязательных платежей в бюджет (налоговых потоков) на финансовый год; налоговое прогнозирование – стратегическое налоговое планирование, используемое в качестве метода экономического предвидения на средне- и долгосрочный период;

     2) по целям и функциям: налоговое планирование имеет своей целью планирование налоговых потоков на финансовый год, а также систематическое решение определенных тактических задач, связанных с будущим системы налогообложения; налоговое прогнозирование предполагает выработку общей государственной стратегии в налогообложении на определенный средне- или долгосрочной период.

     Государственное налоговое планирование, как процесс  разработки экономически обоснованных качественных и количественных параметров предполагаемых налоговых поступлений, выступает в виде трех этапов.

     Первым  этапом налогового планирования является изучение и анализ всеми ведомствами, принимающими участие в составление плана налоговых доходов бюджета: информации относительно действующего налогового законодательства; нормативов отчислений в доходы бюджетов нижестоящих уровней бюджетной системы; предполагаемых объемов финансовой помощи, предоставляемой из различных звеньев бюджетной системы; видов и объемов расходов, передаваемых между бюджетами. Уполномоченные ведомства предоставляют информацию касающуюся социально-экономического развития территории за отчетный период, формулируют и обосновывают тенденции развития экономики и социальной сферы на планируемый финансовый год.

     Таким образом, при процедуре составления  проектов бюджетов начальный этап налогового планирования – это формирование прогнозов развития территории на перспективу, а также анализ исходных условий для разработки плана налоговых доходов бюджета.

     Вторым этапом процесса налогового планирования является разработка направлений налоговой политики, разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления различных уровней. Налоговая политика является частью общей экономической политики государства и включает в себя совокупность государственных мероприятий, направленных на: достижение максимальной мобилизации доходов, обеспечение выполнения государством его функций и, в конечном счете, создание условий для экономической стабилизации общества².

     Можно выделить следующие этапы разработки налоговой политики:

1. четкое определение целей, которых необходимо достичь в процессе реализации налоговой политики;
2. сопоставление и анализ последствий альтернативных программ достижения целей (для этого требуется ясное представление об экономических результатах, выгодах, издержках осуществления каждой из программ);
3. изучение прошлого опыта реализации подобных программ, оценка их результативности с расчетом на её повышение;
4. анализ арсенала методов и инструментов проведения конкретного варианта политики;
5. оценка и учёт реальных экономических и политических условий для осуществления налоговой политики;
6. корректировка мероприятий политики с учетом конкретной экономической конъюнктуры.

     Одним из направлений работы по выявлению  дополнительных налоговых доходов  бюджета является разграничение  налоговых полномочий (прав в части  реализации налоговой политики и  получения налоговых платежей), определение конкретных пропорций распределения налогов между органами власти и управления различных уровней. Цель налогового регулирования доходов бюджетов территорий состоит в таком распределении налоговых поступлений между уровнями власти, которое гарантировало бы финансирование  нормативной части расходов, законодательно закрепленной за каждым из звеньев бюджетной системы, свело бы тем самым к минимуму необходимость дополнительного движения между ними финансовых средств.

     Проблему  финансового обеспечения самостоятельности  бюджетов территорий, создания устойчивой доходной базы каждого уровня бюджетной  системы отражает понятие налогового федерализма. Конкретные формы реализации налогового федерализма зависят  от сочетания двух взаимодополняющих  тенденций – с одной стороны, конкуренции между регионами  и, с другой – выравнивания экономического положения территорий и обеспечения доходами расходных полномочий органов власти и управления различных уровней.

     Таким образом, второй этап налогового планирования – разработка и обоснование основных направлений налоговой и бюджетной политики соответствующей территории на очередной финансовый год и на среднесрочную перспективу – осуществляется на стадии определения основных параметров бюджета.

     Третьим этапом государственного налогового планирования является расчет суммы налогов, зачисляемых в бюджеты всех уровней, исходя из перспективных программ социально-экономического развития территории, разработанной и принятой в законодательном порядке налоговой политики и методики формирования межбюджетных отношений. При анализе объема налогов используется понятие « контингент налога», которое характеризует общую сумму мобилизуемого на данной территории  конкретного вида налога или иного платежа.

     Основной  задачей этого этапа налогового планирования является определение  объемов налоговых платежей в  бюджет на краткосрочною и долгосрочную перспективы на основе прогнозных расчетов изменения доходности предприятий, отраслей и экономики страны в  целом, а также распределения  общей суммы налоговых доходов  по видам платежей. Во многих странах, обладающих стабильно функционирующей  налоговой системой, разработано  методическое обеспечение процесса расчета контингента налогов, основанное на экономических прогнозах и  математическом аппарате. Отечественный  опыт составления таких расчетов невелик, что объясняется кардинальными  изменениями системы платежей в бюджет и, следовательно, методов их оценки, произошедшими вследствие перехода к рыночным отношениям.

     Третий  этап государственного налогового планирования – расчет контингентов налогов с  разбивкой по каждому их виду –  является заключительной стадией данного  процесса и реализуется в ходе определения объема прогнозируемых доходов бюджетов по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов Российской Федерации.

     Необходимым элементом любого процесса управления является контроль, на основе результатов  которого также основывается процесс  планирования. Информационной базой  для контроля качества налогового планирования и анализа динамики налоговых  поступлений служат: данные отчетов налоговых и финансовых органов; данные статистических органов, Казначейства, Счетной палаты; расчеты по налогам и декларации, представляемые налогоплательщиками; отчеты об исполнении бюджетов; прогнозные расчеты различных Министерств и т.д. Своевременно собранная и обработанная информация позволяет осуществлять анализ динамики налоговых платежей организаций и граждан и делать выводы о результатах практической работы по обеспечению роста налоговых доходов бюджетов и повышению уровня их собираемости, намечать пути по повышению качества и эффективности налогового планирования.

     Планирование на макроуровне охватывает сферу налогового планирования в масштабе федерального, регионального и местного бюджетов. Налоговые поступления составляют высокую долю в доходах практически во всех консолидированных и областных (краевых) бюджетов субъектов РФ этого уровня. Поэтому любые сбои в выполнении бюджетных назначений по мобилизации налоговых доходов, прежде всего федеральных налогов, могут крайне отрицательно сказаться на исполнении расходной части бюджета любого уровня.

     Вывод: государственное налоговое планирование состоит из трёх этапов.

     Первый  этап - изучение и анализ всеми ведомствами  информации относительно действующего налогового законодательства, формирование прогнозов развития территории на перспективу, а также анализ исходных условий для разработки плана налоговых доходов бюджета. Второй этап - разработка направлений налоговой политики, разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления различных уровней. Третий этап - расчет суммы налогов, зачисляемых в бюджеты всех уровней, исходя из перспективных программ социально-экономического развития территории, разработанной и принятой в законодательном порядке налоговой политики и методики формирования межбюджетных отношений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 ГОСУДАРСТВЕННОЕ СТРАТЕГИЧЕСКОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В РОССИИ 

2.1 Основные направления  налоговой политики  и налогового  планирования на 2011 год 

     На  макроуровне налоговое планирование осуществляет, как правило, Министерством Финансов РФ и другими экономические ведомства, а также финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

     При планировании налоговых платежей государство  ориентировано на максимальный уровень их поступления, что связано с постоянно растущими потребностями средств на поддержание на должном уровне безопасности и обороноспособности страны, медицины, образования, повышения жизненного уровня населения и решения других задач.

     При прогнозирование и планирование налоговых платежей на макроуровне  необходимо находить золотую середину, позволяющую, с одной стороны, удовлетворять  потребности  государства, а с  другой – создавать нормальные условия  для функционирования всех субъектов  хозяйствования и развития национальной экономики, для этих целей разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране. Данный документ носит название «Основные направления налоговой политики в Российской Федерации» и разрабатывается каждый год на 3  последующих года, причём каждый год вносятся изменения, в связи с изменением ситуации в экономике страны и мирового экономического рынка.

     Основные  направления налоговой политики позволяют экономическим агентам  определить ориентиры в налоговой  сфере на трехлетний период, что  должно способствовать стабилизации и  повышению определенности условий  ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Особое значение настоящий документ приобретает  в условиях завершения реализации срочных антикризисных действий и перехода к устойчивому развитию экономики.

     В трехлетней перспективе 2011–2013 годов  цели Правительства Российской Федерации в области налоговой политики и налогового планирования остаются такими же, как и ранее – создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. При этом в отличие от предыдущих лет налоговая политика ближайших лет впервые после долгого перерыва будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Вместе с тем Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.

     Основными стратегическими целями в области налогового планирования в среднесрочной перспективе, являются следующие цели:

     1. противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны – на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста.

     2. поддержания сбалансированности бюджетной системы и стимулирования инновационной активности. Создание стимулов для инновационной активности налогоплательщиков, а также поддержка инноваций и модернизации в Российской Федерации.

     3. С учетом отмены с 1 января 2010 года единого социального налога и введения страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также принимая во внимание, что указанные взносы в настоящее время составляют существенную часть фискальной нагрузки на фонд оплаты труда в экономике, основные направления налоговой политики содержат предложения в области исчисления и уплаты указанных страховых взносов.

     Теперь  рассмотрим, что планировалось реализовать, в налоговой политике и государственном стратегическом налоговом планировании в 2009-2010 годы.

     В целях совершенствования процедуры  возмещения налога на добавленную стоимость  внесены изменения, направленные на сокращение сроков возмещения налога³.

     Вступившими в силу изменениями установлен заявительный порядок возмещения НДС, представляющий собой осуществление зачета (возврата) суммы НДС, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой на основе этой налоговой  декларации камеральной налоговой  проверки.

     Право на применение заявительного порядка  возмещения налога имеют налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций  и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующих году, в котором подается заявление о применении заявительного  порядка возмещения налога, без учета  сумм налогов, уплаченных в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу Российской Федерации, и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 миллиардов рублей.

     В целях совершенствования акцизного  налогообложения в 2009 году были приняты  изменения, предусматривающие ежегодную  индексацию ставок акцизов в 2010-2012 годах  с учетом прогнозируемого уровня инфляции. Одновременно были существенно  повышены ставки акцизов на пиво, табачную продукцию, слабоалкогольную продукцию. Впервые с 2005 года были индексированы  ставки акциза в отношении нефтепродуктов.

     Также в истекшем году были внесены изменения, позволяющие предотвратить применение различных схем по уклонению от уплаты акцизов на алкогольную продукцию  за счет ограничения права на налоговые  вычеты в случае использования в  качестве сырья при производстве крепкого алкоголя спиртсодержащей  продукции вместо спирта.

     Для упрощения декларирования доходов  физическими лицами были внесены  изменения, позволяющие не указывать  в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые  от налогообложения), а также доходы, при получении которых налог  полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению  налогоплательщиком налоговых вычетов.

     Внесенные изменения по сути означают изменение  формы предоставления освобождения от налогообложения доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.