Государственный финансовый контроль. 31

Содержание

Введение

Общеизвестно, что образование  фондов денежных средств государства  и их использование в процессе выполнения государственных задач  во многом происходит посредством хозяйственной  деятельности как государственных, так и негосударственных организаций. Например, исполнение ими своих налоговых и иных финансовых обязательств перед государством, использование государственных ресурсов в процессе реализации тех или иных государственных программ и т.д. При этом государственный финансовый контроль обеспечивает вскрытие отклонений от базовых правил и нормативных требований к процедурам управления государственными финансовыми потоками и инициирующей их финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов, от параметров его законности, эффективности и целесообразности, при наличии же таких отклонений государственный финансовый контроль обеспечивает принятие соответствующих корректирующих и превентивных мер.

Любые государственные  программы реформирования и развития областей экономики для их успешной реализации должны предусматривать эффективную систему государственного финансового контроля. От того, насколько качественной будет информация, предоставляемая системой государственного финансового контроля, во многом зависит обоснованность решений, затрагивающих различные сферы как государственной финансово-экономической политики, так и финансово-хозяйственной деятельности государственных организаций, организаций с государственным  
участием или особо связанных с деятельностью государства. А это, как известно, является основной предпосылкой устойчивости хозяйственного и, как следствие этого, социально-политического развития страны в целом. Эффективность государственного финансового контроля является одним из важных факторов финансово-экономического и социально-политического благополучия нации.

Переход на новые условия  хозяйствования, внедрение новых  форм и методов организации финансовых отношений в стране, а также  финансово-хозяйственной деятельности предприятий диктует необходимость  становления и совершенствования новой системы государственного финансового контроля как важного условия обеспечения устойчивого экономического роста страны и укрепления государственности.

Целью работы является исследование вопросов организации государственного финансового контроля в современных условиях и определение научно-обоснованных рекомендаций по организации его системы.

В соответствии с поставленной целью, решаются следующие задачи:

- раскрыть содержание государственного финансового контроля, выделить его цели, задачи, виды и основные методы;

- определить сущность  и значение государственного  финансового контроля в современных  условиях;

- исследовать критерии  эффективности и принципы организации  государственного финансового контроля;

I. Характеристика современной системы государственного финансового контроля

1. Сущность и виды финансового контроля

Финансовый контроль обычно рассматривают в двух аспектах:

1) строго регламентированную  деятельность специально созданных контролирующих органов за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всех экономических субъектов;

2) неотъемлемый элемент  управления финансами и денежными  потоками на макро- и микроуровне  с целью обеспечения целесообразности  и эффективности финансовых операций.

Оба аспекта контроля взаимосвязаны, но различаются целями, методами и субъектами контроля. Если в первом случае преобладает правовая и количественная сторона контроля, то во втором — упор делается на аналитическую сторону финансового контроля.

Контроль выступает как главный момент управленческого цикла на той его стадии, когда фактические результаты воздействия на управляемый объект сопоставляются с требованиями принятых решений, а при выявлении отрицательных отклонений устанавливаются их причины, принимаются меры к улучшению положения дел. Являясь самостоятельной функцией управления экономикой, контроль не поглощает другие функции, а взаимопроникает в них, оказывая активное воздействие на эффективность их использования.

Назначение финансового  контроля заключается в содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях народного хозяйства. Его роль при переходе к рынку многократно возрастает.

Финансовый контроль осуществляется путем применения научно обоснованных методов установления степени соответствия практики управления финансовыми ресурсами во всех сферах производства и распределения общественного продукта задачам финансовой политики. Институт финансового контроля представляет собой составной элемент общей структуры контрольных органов государства и вместе с тем выступает как важнейший составной элемент финансовой системы.

В зависимости  от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, выделяются:

Государственный финансовый контроль и негосударственный  финансовый контроль.

Государственный финансовый контроль подразделяется на вневедомственный и ведомственный;

Государственный вневедомственный финансовый контроль осуществляется следующими контрольными органами: Счетной палатой КР и контрольно-счетными органами субъектов КР, Национальным банком КР, Государственной налоговой службой, Государственным таможенной службой КР и государственными внебюджетными фондами — Пенсионным фондом КР, Фондом социального страхования КР.

Ведомственный контроль осуществляется министерствами, ведомствами за деятельностью входящих в их систему учреждений и организаций руководителями соответствующих образований и специально созданными в данных системах контрольно-ревизионными подразделениями, которые подчиняются, как правило, непосредственно руководителю министерства, комитета, иного органа исполнительной власти.

Основными задачами данного  контроля являются:

- выявление случаев  хищения и недостач денежных  средств и материальных ценностей, бесхозяйственности, других нарушений финансовой дисциплины;

- разработка предложений  по устранению условий и причин, их порождающих; принятие мер  по возмещению виновными лицами  причиненного ущерба и др.

Негосударственный финансовый контроль:

- внутрихозяйственный  контроль в составе корпоративного  и некорпоративного финансового  контроля;

- аудиторский контроль  как подсистема независимого  контроля в форме общего и  банковского аудита;

- гражданский финансовый  контроль;

- общественный финансовый контроль;

- правовой финансовый  контроль;

- страховой финансовый  контроль, и другие виды.

2. Цели и задачи государственного финансового контроля

Государственный финансовый контроль - это установленная  законодательством деятельность органов государственной власти и управления всех уровней по выявлению, предупреждению и пресечению:

- ошибок и злоупотреблений  в управлении государственными  денежными и материальными ресурсами,  используемыми в хозяйственной  деятельности и отчуждаемыми нематериальными объектами государственной собственности, а также государственными имущественными правами, влекущих прямой или косвенный финансовый или материальный ущерб государству;

- несоблюдения финансово-хозяйственного, в том числе бюджетного, законодательства;

- недостатков в организации систем управления финансово-хозяйственной деятельностью государственных организаций и их объединений, организаций с государственным участием или особо связанных с деятельностью государства;

- угроз финансовой безопасности государства.

Цель государственного финансового контроля: обеспечение соблюдения принципов законности, целесообразности и эффективности распорядительных и исполнительных действий по:

- управлению государственными финансовыми и материальными ресурсами, нематериальными объектами государственной собственности и государственными имущественными правами;

- обеспечению их сохранности  и приумножения для выполнения  функций государства, а также  созданию всех условий для  этого;

- обеспечению законности и оптимальности функционирования различных звеньев финансово-хозяйственной системы государства;

- обеспечению финансовой  безопасности государства.

Достижение  цели государственного финансового  контроля обеспечивается реализацией  следующих основных задач:

- контроль за законностью,  целесообразностью, полнотой, своевременностью  и целевым назначением направления  и использования государственных  финансовых ресурсов;

- контроль за законностью  и целесообразностью предоставления  государственных финансовых и имущественных гарантий (поручительств), выдаваемых в качестве обеспечения сделок;

- вскрытие резервов  в формировании государственных  финансовых ресурсов, выработка  предложений по сокращению нерациональных  расходов, снижению бюджетного дефицита, дефицита платежного баланса;

- контроль за сохранностью, правильностью хранения и обслуживания, за законностью и правильностью  пользования, целесообразностью  (рациональностью) и эффективностью  распоряжения материальными ресурсами государства;

- контроль за законностью, целесообразностью и эффективностью использования и распоряжения государственными имущественными правами;

- оценка эффективности  организации и проведения преобразования  форм собственности;

- контроль за законностью,  правильностью и эффективностью  распоряжения нематериальными объектами государственной собственности;

- контроль за состоянием  и использованием государственных  запасов и резервов;

- контроль за выполнением  плановых заданий по предоставлению  государственных услуг и соблюдением  нормативов финансовых затрат на предоставление государственных услуг;

- контроль за обеспечением  финансовой безопасности государства. 

Следует также добавить, что органы государственного финансового  контроля должны заниматься самой постановкой  проблемы и разработкой концепции обеспечения финансовой безопасности. Например:

- контроль за законностью  и правильностью квотирования и соблюдения экспортных квот;

- контроль за обеспечением  конкурентных условий во всех  сегментах внутреннего рынка  (конкурентной среды);

- оценка макроэкономической ситуации в стране или регионе и перспектив экономического роста (для подготовки заключения по проектам бюджетов);

- контроль за обеспечением оптимизации цен в высокомонополизированных отраслях экономики и торговли;

- контроль за законностью  и правильностью предоставления и использования налоговых, таможенных и иных финансовых льгот и преимуществ субъектам хозяйствования;

- контроль за обращением  государственных средств в кредитной  системе;

- контроль за организацией  денежного обращения в целом;

- контроль за полнотой  и своевременностью исполнения  банковской системой соответствующих  операций по перечислению бюджетных средств;

- проверка соблюдения  главными распорядителями, распорядителями  и получателями бюджетных средств  условий выделения, распределения, получения, использования и возврата государственных средств;

- контроль за законным и экономически обоснованным распределением всех видов платежей и ассигнований утвержденного бюджета, правильностью и обоснованностью расчетов сметных назначений;

- контроль за полнотой, своевременностью, структурным соответствием и целевым назначением исполнения доходных и расходных статей федерального и территориальных бюджетов и смет внебюджетных фондов; проверка правильности учета исполнения бюджетов, а также полноты, точности и достоверности соответствующей отчетности;

- выявление резервов  роста доходов государственного  бюджета, подготовка предложений  по устранению отклонений и  совершенствованию бюджетного процесса  в целом;

- контроль за целесообразностью  привлечения государством, целевым направлением и эффективностью использования внешних и внутренних займов;

- контроль за состоянием, обслуживанием и погашением государственного внешнего и внутреннего долга;

- контроль за своевременностью  и полнотой расчетов по исполненным государственным заказам;

- оценка финансового  состояния и эффективности систем  управления и контроля  в государственных учреждениях, государственных унитарных предприятиях, организациях с государственным участием или особо связанных с деятельностью государства, определение источников роста их стоимости. Разработка вариантов оптимизации систем управления и выявление резервов повышения эффективности деятельности вышеуказанных субъектов хозяйствования;

- контроль деятельности  органов государственной власти и управления, на которых в соответствии с законодательством возложены функции по разработке и реализации государственной финансовой политики;

- контроль хозяйствующих  субъектов, организаций любых  организационно-правовых форм, форм  собственности и видов деятельности на предмет соблюдения ими финансово-хозяйственного законодательства и правовых актов индивидуального характера в своей деятельности;

- контроль за правильностью расчета стоимостных показателей деятельности;

- контроль за законностью операций с денежными средствами и ценными бумагами,

  расчетных и кредитных операций;

- контроль за полнотой оприходования продукции, достоверностью объемов

  выполненных работ и оказанных услуг; контроль за правильностью ведения

  бухгалтерского учета;

- контроль за достоверностью и полнотой финансовой отчетности;

- контроль за соблюдением  установленного порядка при экспортно-импортных  и 

  валютных операциях, в платежно-расчетных отношениях и т.д.;

Весьма важный вопрос теории государственного финансового контроля - параметры его объектов, т.е. нормы их состояния или функционирования. Основные параметры объектов государственного финансового контроля следующие: законность, целесообразность, эффективность и оптимальность организационной структуры.

При проверке выделения финансовых средств получателям, осуществления денежных переводов и т.п. устанавливается соблюдение и полноты, и точности, и своевременности, и иных моментов, установленных законодательством. В конечном итоге проверка соблюдения законов и других нормативно-правовых актов финансово-хозяйственного характера позволяет поддерживать устойчивость бюджетных процессов и стабильность государственного финансового устройства, вовремя вскрывать отклонения от заданных нормотворческими органами правил и процедур, а также вносить в них необходимую коррекцию.

Целесообразность - категория, охватывающая не только целевое расходование государственных средств и использование приобретенного за счет этих средств имущества, но и соответствие деятельности намеченным целям, программам, приоритетам.

Также с точки зрения эффективности проверяется не только экономное и оптимальное управление и использование государственных финансовых средств и иной собственности, предотвращение растрат и бесхозяйственности, но и возможность выполнения различного рода государственных программ, проведения различного рода государственных мероприятий с наименьшими затратами и наибольшим эффектом.

И последнее из основных направлений - оптимизация организационной структуры управления государственными финансами и иной собственностью. Здесь оценивается и структура аппарата, и численность, и распределение обязанностей между ответственными работниками государственных органов и их взаимодействие, анализируются процедуры, стиль и методы работы органов исполнительной власти на предмет способности принимать адекватные решения финансового характера, коммуникации, регламенты и структуры информационных потоков. Причем эта область государственного финансового контроля тесно связана с административным контролем. Следует отметить, что оптимальность организационной структуры непосредственно влияет как на целесообразность, так и на эффективность финансового управления, но в силу своей специфичности эта область выделена в самостоятельное направление контроля.

3. Формы и методы финансового контроля

Успешная реализация контрольных  мероприятий зависит от того, насколько  они соответствуют сложившейся  экономической ситуации, задачам  бюджетной политики, структуре объекта  контроля. Существуют различные формы  финансового контроля, которые можно классифицировать по разным признакам.

Финансовый контроль осуществляется на всех этапах бюджетного процесса. В зависимости от периода проведения он классифицируется следующим образом:

- предварительный контроль проводится на этапе составления проекта бюджета, его рассмотрения и утверждения представительным органом власти. Он также осуществляется при составлении смет бюджетополучателей, разработке финансовых законопроектов. Специфика предварительного контроля заключается в том, что он носит предупреждающий характер и нацелен на корректировку проекта бюджета до момента его принятия;

- текущий контроль осуществляется в процессе исполнения бюджета и направлен на обеспечение финансовой дисциплины, соблюдение установленных норм налогообложения и бюджетных ассигнований, выявление и пресечение нарушений в бюджетной сфере. Текущий контроль является наиболее распространенной формой финансового контроля. Его основой является анализ оперативной отчетности об исполнении бюджета и бухгалтерских документов;

- последующий контроль – это ревизия уже исполненного бюджета, которая проводится по окончании финансового года. Проверке подлежит исполнение плановых показателей по каждой статье доходов и расходов, определенной законом о бюджете, а также исполнение смет бюджетных учреждений. Анализируются эффективность и целесообразность произведенных расходов, полнота и своевременность зачисления доходов по отдельным источникам, причины отклонения фактических показателей от бюджетного плана. Результаты такого анализа служат основой для составления проекта бюджета на очередной год, поэтому последующий и предварительный контроль тесно взаимосвязаны.

В число субъектов контроля входят:

- органы государственной власти и управления;

- контрольно-ревизионное управление министерств и ведомств;

- финансово-экономические службы предприятий и организаций;

- аудиторские фирмы;

- неправительственные организации.

Соответственно можно выделить различные виды финансового контроля – государственный, ведомственный, внутрихозяйственный, независимый  и др. Становление гражданского общества связано с усилением общественного  контроля за формированием и использованием государственных средств.

Финансовый контроль эффективен тогда, когда он является комплексным. Различные  участники бюджетного процесса выполняют различные функции, они обладают разным объемом информации и аналитическими возможностями. Поэтому успешная реализация бюджетной политики возможна лишь тогда, когда в ней сочетаются все названные формы контроля.

Для осуществления контроля могут  использоваться различные методы, к числу которых относятся:

а) Документальные и камеральные проверки.

Документальные проверки проводятся непосредственно на предприятии или в организации. При этом изучаются сметы расходов, бухгалтерская и статистическая отчетность, расчеты с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, иные финансовые документы. Контрольные органы имеют право изымать документы, свидетельствующие о сокрытии объектов налогообложения и незаконном использовании бюджетных средств в том случае, если их сохранность не гарантируется.

Особенностью камеральных проверок является то, что они не связаны с посещением проверяемых организаций. Такие проверки проводятся по месту нахождения контрольного органа на основе документов, предоставленных предприятиями и организациями, а также иных сведений, имеющихся в его распоряжении;

б) Обследование. Основано на личном ознакомлении проверяющего с отдельными сторонами деятельности предприятий и организаций по месту их нахождения. При этом могут не только изучаться финансовые документы, но и проводиться наблюдение, опрос сотрудников, контрольные замеры, обследование помещений, используемых для осуществления хозяйственной деятельности;

в) Экономический анализ, который предполагает анализ исполнения доходной и расходной части бюджета, а также смет бюджетополучателей. Он позволяет выявить проблемы и противоречия бюджетного процесса, пути повышения его эффективности. Поскольку бюджетная система является одним из важнейших инструментов регулирования социально-экономических процессов, важно проанализировать ее влияние на отдельные стороны общественной жизни. Результаты такого исследования служат основой для выработки стратегии экономической политики государства на перспективу;

г) Ревизия. Это наиболее распространенный метод бюджетного контроля. Ревизия – это комплекс взаимосвязанных проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций. Проверкой может быть, также, охвачена работа финансовых органов по составлению и исполнению бюджета. Ревизии проводятся в органах государственной власти и их отдельных структурных подразделениях; во внебюджетных фондах; на предприятиях и в организациях с государственным участием; в организациях всех форм собственности, получающих бюджетное финансирование. Они служат основой для принятия управленческих решений, способствуют профилактике нарушений в бюджетной сфере.

Виды ревизии:

- комплексные ревизии. Это наиболее распространенный вид проверок. Он охватывает все стороны деятельности ревизуемой организации: финансовые и хозяйственные операции, организацию производства, эффективность использования ресурсов, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, состояние бухгалтерского учета;

- тематическая ревизия, при которой проверке подлежит лишь определенный участок деятельности организации. Такая ревизия не дает полного представления о работе объекта, но позволяет провести углубленный анализ по какой-либо одной проблеме. Если проверка однородных участков проводится в нескольких организациях, это дает возможность выявить типичные недостатки, разработать рекомендации по их преодолению.

Все нарушения, которые  были выявлены в процессе проверки, отражаются в акте ревизии. Акт является официальным документом, на основе которого делаются выводы о деятельности организации и принимаются последующие управленческие решения. Ответственность за точность его составления несет ревизор. В акте ревизии должно содержаться описание фактов нарушений, указано время их совершения, стоимостная оценка, а также виновные лица. Нельзя отражать в акте личные выводы и предположения ревизора. Ревизоры также не имеют права вмешиваться в управление проверяемой организацией, налагать штрафы и дисциплинарные взыскания.

Таким образом, основными  методами государственного контроля являются комплексные ревизии и тематические проверки. Способы проведения ревизий и проверок зависят от конкретных задач, которые ставит перед контролерами направившее их ведомство. Если ревизия предполагает контроль законности и правильности проведения финансовых операций и достоверности финансовой информации, то проверки преследуют цель контроля качества управления финансовыми ресурсами на всех стадиях их планирования и использования, оценки эффективности произведенных финансовых операций.

Результативность контроля зависит не только от профессионального уровня государственных контролеров и независимых аудиторов, но и от регламента ревизий и проверок. Порядок последовательность проведения финансовых ревизий основаны на стандартах бухгалтерского учета.

Результативность финансового  контроля зависит также от санкций, применяемых в отношении финансовых нарушений.

В странах, приверженных англо-саксонской модели, деятельность контрольного органа ограничена подготовкой отчета о ревизии. Вопрос о санкциях за финансовые нарушения рассматривают административные и судебные органы. В странах, придерживающихся французской модели, контрольные органы исполняют, и некоторые судебные функции имеют право определять степень виновности лиц в финансовых нарушениях, требовать возмещения финансового ущерба.

II. Основные принципы и требования организации государственного финансового контроля

1. Принципы  организации государственного финансового  контроля

Ключевым условием достижения целей и задач государственного финансового контроля является соблюдение принципов, т.е. основных правил, охватывающих контрольную деятельность в целом. Необходимо также отметить и основные требования к организации системы государственного финансового контроля. Данные требования по своей сути хотя и не являются принципами, но также обуславливают эффективность отдельных элементов государственного финансового контроля, а также эффективное функционирование системы государственного финансового контроля в целом.

Следующие принципы являются базовыми правилами, краеугольным камнем государственного финансового контроля:

1. Принцип законности

Среди всех принципов  государственного финансового контроля важнейшее значение имеет принцип  законности, так как он является необходимым условием реализации всех остальных принципов. Свои исходные начала государственный финансовый контроль берет из законодательства КР, т.е. деятельность органов государственного финансового контроля должна строго соответствовать законам и иным нормативно-правовым актам.