Имущество физических лиц

Введение

1  Экономическое содержание  налогообложения имущества физических  лиц

1.1  Сущность имущественного  налогообложения

1.2  Исторические этапы  развития налогообложения имущества  физических лиц

1.3  Зарубежный опыт  налогообложения имущества физических  лиц.

2  Действующий механизм  исчисления и уплаты налога  на доходы физических лиц в России

2.1 Нормативное регулирование  по налогу на имущество физических  лиц

2.2  Элементы налога  на имущество физических лиц. 

2.3  Порядок подготовки  и направления налоговых уведомлений.  Сроки уплаты налога на имущество  и ответственность налогоплательщиков.

3  Проблемы  и совершенствование  налогообложения имущества физических лиц и пути их решения в России

Заключение

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Тема данной курсовой работы- налогообложение имущества физических лиц.

 Недостаточная роль  имущественных налогов в доходах  бюджетов субъектов Федерации  и местных бюджетов во многом  объясняется отсутствием единых  подходов к организации систем  учета и оценки объектов имущества,  отсутствием эффективной системы  контроля над правильностью исчисления  и уплаты имущественных налогов.

 

 Вместе с тем, как  свидетельствует мировая практика, именно эта группа налоговых  платежей должна составлять основу  обеспечения самостоятельности  и устойчивости местных бюджетов  и активно участвовать в финансировании  полномочий органов местного  самоуправления.

 

 Имущество является  наиболее стабильным объектом  налогообложения, прежде всего  вследствие своей стационарности. Имущественные налоги имеют большой  фискальный и регулирующий потенциал,  одновременно обладая всеми достоинствами  прямых налогов, и при эффективном  управлении способны значительно  увеличить доходы региональных  и местных бюджетов.

 

 Анализ существующей  системы имущественного налогообложения  в Российской Федерации, международного  опыта существования подобных  систем, общего состояния налоговой  системы, экономической ситуации  должен послужить основой формировании  концепции эффективной, стабильной  и социально-справедливой системы  имущественного налогообложения.

 

 Целью курсовой работы  является изучение особенностей  налогообложения имущества физических  лиц.

 Для достижения поставленной  цели необходимо решить следующие  задачи:

 

- дать понятия имущества  физ.лиц.

 

- определить преимущества  и недостатки налога на имущество  физических лиц

- провести оценку и  анализ проблем и перспектив  имущественного налогообложения  в РФ.

 

 Объектом исследования  является действующая система  налогообложения имущества физ.лиц.

 

 Предметом исследования  являются имущественные налоги ,взимаемые на территории РФ.

 

 Теоретической основой  исследования явились труды отечественных  и зарубежных ученых в области  имущественного налогообложения 

 Для достижения цели  курсовой работы и реализации  поставленных задач были использованы  такие методы научного познания  как: анализ, обобщение, описание, статистический анализ.

 

 

Экономическая сущность имущественного налогообложения в России.

 

 Понятия и сущность  имущественного налогообложения.

 Глубокое и всестороннее  рассмотрение сущности имущественного  налогообложения и налогов на  имущество требует раскрытия  содержания таких понятий как  «налог», «имущество», «прямое  налогообложение».

 

 Налоги на имущество  были одной из первых форм  изъятия средств в виде обязательных платежей. Причин тому было несколько. Главная из них состояла в том, что в данный период времени имущество было единственным объектом, который мог подвергнуться воздействию со стороны государства. Ведь неразвитость товарно-денежных отношений и превалирование товарообменных сделок приводило к тому, что таких экономических категорий как прибыль, добавленная стоимость не существовало. Отсутствие коллективного производства как постоянной производственной структуры делал возможным обложение только граждан и исключительно их реального имущества. При этом под имуществом понималось не только недвижимое имущество, но и скот, рабы, золото и т.п. В древневавилонском государстве, где впервые, еще в первой половине XIII века до н.э., взимание имущественных налогов было закреплено юридически (хотя тогда они носили характер податей), они представляли собой обязательные платежи с имущества и уплачивались в натуральной или денежной форме (золотом). Эти подати платили в царскую казну и казну местной знати. Размер подати, как правило составлял 10% всего имущества. Подати платили свободные землевладельцы и ремесленники. Таким образом, субъектом податей были физические лица, а объектами материальные объекты.

 

 Данные налоги не  утратили своего фискального  и регулирующего значения и  в настоящее время, занимая  важное место в большинстве  налоговых систем развитых и  развивающихся стран. При этом  важно отметить, что в современной  экономической терминологии нет  единого определения понятия  «имущество», «имущественные налоги»,  нет его и в правовых документах, призванных определять экономические  взаимоотношения в области налогообложения.

 

 Так, в соответствии  с одним из определений, имущество  - совокупность, юридических отношений  личности (субъекта прав), могущая  быть оцененной на деньги. Сюда  входят: 1) вещи и недвижимость, живой  и мертвый инвентарь и т.п. 2)обязательства как в смысле требований, так и обязанностей, наличные и долговые имущества, права литературной, художественной и музыкальной собственности, права на изобретения и привилегии, права участия, сервитутные права, концессионные права, векселя, ценные бумаги, контракты и т.п.

 

 Имущество - объекты  окружающего мира, обладающие полезностью  и находящиеся в чьей-либо собственности .

 

 Универсальная энциклопедия  дает следующее определение: имущество  -материальный объект гражданских прав, прежде всего, права собственности, а также совокупность имущественных прав (актив) или имущественных прав и обязанностей (актив и пассив), принадлежащих определенному лицу.

 

 В экономическом словаре  под имуществом также понимается  вещь или совокупность вещей,  например предмет купли-продажи,  имущественного найма или поставки.

 

 Исходя из этих, достаточно  сложных и разнообразных трактовок  можно определить, что имущество  тесно связано с такими понятиями  как вещь и объект гражданского  права.

В бытовом понимании вещь - это материальный предмет, используемый или потенциально пригодный для  использования человеком.

 

 Предметом экономических  отношений является не вещь  сама по себе, а отношения по  поводу этой вещи. Прежде всего,  отношения собственности, которые  в свою очередь определяют  отношения распределения обмена  и потребления. Экономическая  теория объединяет эти отношения  в пучок прав (или доли прав) по использованию ресурса. Полный  пучок прав состоит из 11 элементов:

 

1) право владения, т.е.  право исключительного физического  контроля над благом;

 

2) право пользования,  т.е. право применения полезных  свойств блага для себя;

 

3) право управления - право  решать кто и как будет обеспечивать использование благ;

 

4) право на доход - право  обладать результатами от использования  благ;

 

5) право суверена - т.е.  право на отчуждение, потребление,  изменение или уничтожение блага;

 

6) право на безопасность;

 

7) право на передачу  благ в наследство;

 

8) право на бессрочность  обладания благом;

 

9) запрет на пользование  способом, наносящим вред внешней  среде;

 

10) право на ответственность  в виде взыскания блага в  уплату долга

 

11) право на остаточный  характер, т.е. право на существование  процедур и институтов, обеспечивающих  восстановление нарушенных полномочий.

 Таким образом, имущество  как вещь (ресурс) есть единство  материального объекта и совокупности  прав на него.

 

 В настоящее время,  базисом поведенческих отношений  между людьми является закон,  который регулирует (или должен  регулировать) отношения между членами данного общества, связанные с правами на блага - имущество. Основным юридическим документом, регулирующим экономические отношения в российском государстве, является Гражданский Кодекс Российской Федерации.

 

 

 Другой юридический  документ, регулирующий непосредственно  налоговые взаимоотношения в  государстве - Налоговый кодекс  РФ — включает в состав объектов  обложения имущество, поясняя  при этом, что под имуществом  в налоговом праве следует  подразумевать имущество, понимаемое  в трактовке ГК, за исключением  имущественных прав. Таким образом,  НК РФ также не рассматривает  термин «имущество».

 

 В одном из вариантов  Налогового кодекса, который был  отклонен при рассмотрении в  Государственной Думе, дано следующее  определение имущества: имуществом  признаются материальные и нематериальные  объекты, которые могут быть  предметами владения, пользования  или распоряжения.

 

 Материальными объектами  признаются вещи, в том числе  электрическая, тепловая и иная  энергия, газ, вода, деньги (валюта), ценные бумаги и финансовые  инструменты срочных сделок.

 

 Нематериальными объектами  признаются права, в том числе  на результаты интеллектуальной  деятельности, иные объекты интеллектуальной  собственности и другие личные  неимущественные права.

 

 На мой взгляд, необходимо  более четко определить понятие  «имущество», а так же определить  имущество как объект налогообложения.

 

 Исходя из анализа  различных определений имущества,  под экономической категорией  «имущество» следует понимать  материальные ценности, созданные  человеческим трудом для дальнейшего  использования (потребления), имеющие  стоимостную оценку, и принадлежащие  на праве владения, пользования  распоряжения одному или нескольким  субъектам (в том числе и  государству). При этом не имеет  значения, состоит ли имущество  из совокупности материальных  ценностей, либо это одна неделимая  материальная ценность. или НК РФ, п.1 ип.2ст. 38

 

 В отличие от этого  определения под имуществом как  объектом обложения имущественным  налогом следует понимать материальную  ценность, одновременно удовлетворяющую  следующим характеристикам:

- имеет стоимостную оценку;

- используется человеком  для дальнейшего потребления;

- принадлежит на праве  владения, пользования или распоряжения  одному или нескольким субъектам  (в том числе и государству), причем данные права зарегистрированы  в установленной форме;

- ее использование приносит  или потенциально может приносить  доход в течение периода времени  более одного производственного  цикла, если данное имущество  связано с производством, либо  долговременное использование которой  не приводит к изменению характеристик  данной материальной ценности, если данное имущество используется в непроизводственной сфере.

 Таким образом, в  качестве объекта налогообложения  имущество разбивается на имущество  (в узком понимании) - как средство  потенциального получения дохода  в долговременном периоде времени  и имущество - как реализуемый  товар.

 Если имущество используется  как товар, то результаты от  его продажи будут объектом  обложения налогом на доходы (прибыль)  или иными налогами, связанными  с обложением дохода. Если же  имущество является средством  получения дохода или потенциально  может служить таковым тогда  данное Имущество будет объектом  обложения налогом на имущество.

 

 

 

 

 

 История развития и  возникновения имущественного налогообложения  в России.

 

 В России институт  имущественного налогообложения  получил свое основное развитие  в середине XIXвека. Потребности капиталистического развития требовали реформировать и упорядочить все сферы жизни феодальной России, в том числе и финансовую.

 

 В 1860 году Александр  II велел отменить с 1 января 1863 года откупную систему, при  которой отдавался на откуп  частным лицам сбор косвенных  налогов с населения за соль, табак, вино и т.п. Вместо  откупов была введена более  цивилизованная акцизная система.

 

 Начиная с 1863 года  с мещан, вместо подушной подати, стал взиматься налог с городских  строений. С 1867 года к подушной  подати присоединены два других  сбора, которые взимались по  подушной системе: государственные  земские и общественные сборы.

 

 Земские (местные) сборы  были установлены как государственные,  так и общие губернские и  частные. Они функционировали  наравне с государственными прямыми  налогами.

 

 Земским учреждениям  предоставлялось право определять  сборы с земли, фабрик, заводов,  торговых заведений. Был установлен  налог на доходы с ценных  бумаг, квартирный налог, сбор  с проезда по шоссе.

 

 В 1898 году Николай  II утвердил Положение о Государственном  промысловом налоге. Промысловые  свидетельства, согласно этому  Положению, должны были выбираться  на каждое промышленное предприятие,  торговое заведение, пароход.  Свидетельство могло получить  как физическое, так и юридическое  лицо. Так обеспечивался единый  подход ко всем юридическим  лицам.

 Основной промысловый  налог состоял из налога с  торговых заведений и складских  помещений, налога с промышленных  предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Дополнительный промысловый налог по размеру превосходил основной и зависел от размера основного капитала, прибыли предприятия и от характера предприятия - являлось ли оно гильдейским или акционерным обществом.

 

 В результате революций  1917 года произошло изменение политической  и государственной власти в  России. С приходом к управлению  страной партии большевиков начинается  время военного коммунизма, которое  характеризуется, в частности,  отсутствием четкой налоговой  системы.

 

 Основным доходом молодого  советского государства выступили  эмиссия денег, контрибуции и  продразверстка, поэтому первые  советские налоги не имели  большого фискального значения, а носили ярко выраженный характер  классовой борьбы.

 

 В то же время  отменялись налоги, которые противоречили  вновь изданным декретам или  не устраивали власть по политическим  или экономическим причинам. В  связи с национализацией земель  был отменен поземельный налог,  а также земские и мирские  сборы.

 

 Дальнейшие преобразования  в налоговой системе произошли  к концу 1922 года, когда ее построение  принципиально было закончено.

 

 В 1930-1932 гг. в СССР  была проведена кардинальная  налоговая реформа (постановление  ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 года), в результате которой  была полностью упразднена система  акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота и отчислениях с прибыли.

 

 В сущности, говорить  о налогообложении, и конкретно  имущественном налогообложении,  в данный исторический период  было бы не совсем справедливым, так как вся прибыль промышленных  и торговых предприятий, за  исключением нормативных отчислений  на формирование фондов, изымалась  в доход государства. Таким  образом, доход государства формировался  не за счет налогов, а за  счет прямых изъятий валового  национального продукта, производимых  на основе государственной монополии.

 

 К началу реформ  середины 1980-х гг. более чем 90% государственного бюджета Советского  Союза, как и его отдельных  республик, формировалось за счет  поступлений от народного хозяйства.  Налоги с населения (прямые) занимали  незначительный удельный вес,  примерно 7-8% всех поступлений в  бюджет.

 

 С принятием Закона  СССР «О государственном предприятии»  начинается реформа системы обязательных  платежей государственных предприятий  в бюджет.

 

 А 14 июня 1990 года введен  Закон СССР № 1560-I «О налогах  с предприятий, объединений и  организаций», который установил  обязанность предприятий, объединений  и организаций уплачивать общесоюзные  налоги: налог на прибыль, налог  с оборота, налог на экспорт  и импорт.

 

 

 Уже в конце ХХ  века в Российской Федерации  стали происходить кардинальные  изменения в системе налогообложения  предприятий. В 1998 году была  принята первая часть Налогового  кодекса Российской Федерации,  а в 2000 году - вторая.

Зарубежный опыт налогообложения  физических лиц

 

 

Налогообложение имущества  различается по странам. Как правило, налогооблагается имущество всех юридических лиц, в том числе иностранных. Уровень ставок существенно различается по странам. В ряде стран он однозначно установлен ниже максимального размера, применяемого в России (2%): в Азер¬байджане, Болгарии, Гайане, Греции, Индии, Индонезии, Италии, Литве, Лихтен¬штейне, Люксембурге, Парагвае, Польше, Португалии, Финляндии, Швейцарии, Швеции, Эквадоре. Таким образом, перечисленные страны являются привлека¬тельными для размещения активов российских предприятий в условиях действующей в настоящее время в нашей стране системы налогообложения имущества.

Выше, чем в России, ставки налога на имущество установлены  в следующих странах: Антигуа  и Барбуда — 14, 20%; Барбадос — 5-10%; Венгрия — 2-6%; Германия — 7-50%; Доминиканская Республика — 4,48%; Замбия — 2,5%; Израиль — 2,5%; Иран — 2-8%; Испания — 3%; Камбоджа — 4%; Кот-д'Ивуар — 4-15%; Макао - 16,10%; Мозамбик - 12,10%; Намибия - 4, 8%; Пуэрто-Рико -от 6,33 до 8,33%; Сенегал — 15%; Сингапур — 12%; Узбекистан — 4%; Хорватия — 5%; Чехия — 5%. Есть ряд стран, имеющих разброс ставок налога на имущество, которые как выше, так и ниже установленных в России. К таким странам относятся: Австрия - 0,2-3,5%; Кипр - 0-3,5%; Коста-Рика - 0,25-3%; Латвия - 0,5, 4%; ЮАР — 0,25-10% и Япония — 1,4-2,1%. [9, 30c.]

Следует отметить, что система  льгот по налогу на имущество в  разных странах определяется политикой  конкретного государства по определению  приоритетов развития экономики: наука, социально-культурная сфера и т. п.

Многие страны предоставляют  дополнительные стимулы для привлечения  инвестиций, которые включают: благоприятные  условия для снижения стоимости, инвестиционные гранты, региональные гранты, «налоговые каникулы», низкие налоговые ставки, т. е. для нахождения оптимального расположения определенной деятельности следует рассмотреть  и взвесить эти преимущества.

При этом следует рассмотреть  и практику государственной регистрации  прав и учета недвижимости в иностранных  государствах, так как, прежде всего  от полноты учета объектов налога (объектов недвижимости) зависят эффективность  налогообложения и рост поступлений  налоговых доходов в бюджеты.

Налог на имущество взимается  с суммы чистых активов отделений  иностранных организаций по ставке 1%. Этим налогом финские организации (налоговые резиденты Финляндии) не облагаются. Международные договоры (соглашения) Финляндии об избежание  двойного налогообложения, как правило, освобождают отделения иностранных  организаций от уплаты налога на имущество.

В Германии в понятие имущества  в целях налогообложения входит как недвижимое, так и движимое имущество. При взимании подоходного  налога и налога с корпораций двойное  налогообложение общества и участников общества устраняется при помощи сложного метода зачета. При взимании налога на имущество метод зачета подобного рода не применяется.

В Германии проводят различие между личной неограниченной и личной ограниченной налоговыми обязанностями.

Личная неограниченная налоговая  обязанность распространяется на всех физических лиц, имеющих постоянное местожительство или место своего обычного пребывания на территории Германии, а также на всех юридических лиц, местонахождение или органы управления которых находятся в пределах Германии. В случае если налогоплательщиком является лицо с личной неограниченной налоговой обязанностью, в целях налогообложения учитывается имущество, находящееся как в пределах Германии, так и за границей.

Личная ограниченная налоговая  обязанность возникает в случае, если физическое лицо не имеет постоянного  места жительства или места своего обычного пребывания в пределах Германии.

Налог на имущество уплачивается ежегодно, но исчисляется равными  суммами сразу на три будущих  года, что представляет собой главное  начисление налога.

Новое начисление налога проводится также в случае, если происходят изменения в составе семьи (заключение брака, рождение ребенка и т.п.).

При определении облагаемого  налогом имущества для физических лиц из совокупного имущества  вычитаются личные необлагаемые налогом  минимумы стоимости имущества.

Личный необлагаемый минимум  на человека составляет 120 тыс. евро, для  супругов - 240 тыс. и на каждого ребенка - по 120 тыс. евро. После достижения налогоплательщиком 60-ти лет его личный необлагаемый минимум увеличивается еще на 50 тыс. евро и составляет в итоге 170 тыс. евро.[10,73c.]

 В Бельгии, налоговая  ставка определена в размере  0,7% налоговой базы, получаемой в  результате уменьшения суммы  активов на величину имеющихся  у налогоплательщика обязательств  и установленных законом налоговых  вычетов. Для физических лиц-нерезидентов  действуют ограничения на порядок  уменьшения налоговой базы. Кроме  того, подоходный налог, а также  налог на богатство, корректируемый  в случае превышения, в совокупности  не могут превышать 68% суммы  налогооблагаемого дохода физического  лица.

Таким образом, налогообложение  налогом физических лиц для большинства  стран едины, хотя наблюдается некоторые  различия в подходах к определению  величины облагаемого дохода и его  составных частей. Общим для всех развитых стран является: понятие налогооблагаемого минимума; скидки, увязываемые с суммой фактических расходов, произведенных налогоплательщиком на те или иные оговоренные в налоговых законодательствах цели; доход разбивается на части, для каждой из которых предусматривается определенная ставка по возрастающей шкале; налог взимается, как правило, с дохода, полученного в течение календарного или финансового года. Особенностью налога на имущество является достаточно высокая сумма, с которой начинается взимание, а также значительные льготы, предоставляемые при обложении. Для определения владельцев земель, описания всех форм земельной собственности существует кадастровая оценка земель. Развитое земельное и имущественное законодательство, описывающие все возможные случаи конфликтов и состояний имущества, создают правовую базу для решения спорных вопросов, и гарантирует соблюдение интересов частных лиц и государственных органов.

 

 

 

 

 

1. Нормативное регулирование по налогу на имущество физических лиц. Объект налога, порядок исчисления налоговой базы налога на имущество физических лиц, налоговый период.

В настоящее время исчисление и уплата налога на имущество физических лиц осуществляются в порядке, установленном  Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах  на имущество физических лиц" и  Инструкцией МНС России от 02.11.1999 N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество  физических лиц", зарегистрированной Минюстом России 20.01.2000, регистр. N 2057.

Налог на имущество физических лиц стал, по существу, налогом на строения, помещения и сооружения. Он является регулярным налогом и  уплачивается ежегодно независимо от того, эксплуатируется это имущество  или нет.

Плательщиками налога на имущество  физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и  лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в  собственности:

- квартиры, жилые дома, дачи, гаражи, нежилые производственные, торговые и бытовые помещения  - с момента регистрации прав  собственности в установленном  порядке; 

- квартиры в домах жилищных, жилищно-строительных кооперативов, дачи в дачно-строительных кооперативах, садовые домики в садоводческих  товариществах, гаражи и гаражные  боксы в гаражно-строительных  кооперативах - с момента полной  выплаты паевого взноса.

-самолеты, вертолеты, теплоходы,  яхты, катера, мотосани, моторные лодки  и другие водно-воздушные транспортные  средства, за исключением весельных  лодок (далее - водно-воздушные  транспортные средства).

 

Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и  сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость  объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и  сооружений, признаваемых объектами  налогообложения и расположенных  на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Налоговой базой для исчисления налога на водно-воздушные транспортные средства является мощность двигателя, валовая вместимость, пассажиро-место.

 

 Если строения, помещения  и сооружения находятся в общей  долевой собственности нескольких  лиц (совладельцев), налоговые платежи  предъявляются каждому из собственников  в зависимости от их доли  в праве собственности на данное  имущество. Если имущество находится  в общей совместной собственности  (то есть право каждого из  собственников распространяется на имущество в целом и у собственников нет определенной доли в этом праве), налоговые платежи исчисляются исходя из соглашения всех собственников или в равных долях. Если собственниками имущества являются несовершеннолетние дети, то в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) налог уплачивается их законными представителями - родителями или опекунами и попечителями.

Обязанности по уплате налога возникают у плательщика с  момента вручения ему налогового уведомления. Прекращаются эти обязанности  при уплате налога физическим лицом, либо в связи со смертью налогоплательщика, либо в связи с признанием его  умершим в порядке, установленном  ГК РФ.

За строения, помещения  и сооружения, которые не имеют  собственника или собственник которых  неизвестен, налог не взимается.

Физические лица, имеющие  на территории Российской Федерации  в собственности строения, помещения, сооружения, обязаны уплатить налог  равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию  плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому  сроку уплаты (не позднее 15 сентября).