Источники налогового права. 4

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

ГЛАВА 2. СИСТЕМА ИСТОЧНИКОВ НАЛОГОВОГО ПРАВА

2.1 КОНСТИТУЦИЯ

2.2 СПЕЦИАЛЬНОЕ НАЛОГОВОЕ  ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

2.3 ОБЩЕЕ НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

2.4 ПОДЗАКОННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ  ПРАВОВЫЕ АКТЫ ПО ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ  С НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ И СБОРАМИ

2.5 РЕШЕНИЯ КОНСТИТУЦИОННОГО  СУДА РФ

2.6 НОРМЫ МЕЖДУНАРОДНОГО  ПРАВА И МЕЖДУНАРОДНЫЕ ДОГОВОРЫ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГЛАВА 3. СООТВЕТСТВИЕ АКТОВ  ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И  СБОРАХ НАЛОГОВОМУ КОДЕКСУ РФ

ГЛАВА 4. ДЕЙСТВИЕ АКТОВ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ВО ВРЕМЕНИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В соответствии с НК РФ законодательство о налогах и сборах (ст.1) объединяет НК РФ, федеральные законы о налогах, законы и другие нормативно-правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации, и нормативно-правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными  органами самоуправления. При этом следует иметь в виду различие между понятиями "законодательство Российской Федерации о налогах  и сборах" и "законодательные  акты о налогах и сборах".

Последнее уже первого, так  как оно не включает нормативные  правовые акты представительных органов  местного самоуправления как не входящие в систему органов государственной  власти (ст.12, 65 Конституции Российской Федерации).

Понятие "нормативные правовые акты о налогах" шире, так как  объединяет не только акты законодательных (представительных) органов власти всех трех уровней, но и органов государственного управления.

Кодекс не относит к  законодательству о налогах и  сборах акты Президента Российской Федерации, Правительства РФ, органов исполнительной власти иных уровней. Иначе говоря, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты иных органов  исполнительной власти Российской Федерации  и органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а  также исполнительных органов местного самоуправления, принятые по вопросам налогообложения, не входят в понятие "законодательство о налогах и  сборах".

Задачей настоящей работы ставится хронологическое рассмотрение и анализ российского налогового законодательства, с целью выявления  закономерностей, а также путей  и перспектив его развития.

Кроме того, в первой главе  работы рассматриваются общетеоретические  вопросы налогового законодательства и налогового права.

Российская экономика, также  как и экономика других стран, имеет свои национальные черты, и  по этой причине не все нововведения будут желательными и эффективными в нашем государстве.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Традиционно в советской  теории государства и права понятием "законодательство" охватывались акты различных государственных  органов, в том числе органов  исполнительной власти, имевшие нормативный  характер. Однако принципиальная концепция, лежащая в основе формирования налогового законодательства Российской Федерации, - создание системы законов о налогах  прямого действия, исключающей издание  конкретизирующих и развивающих  их подзаконных актов. Именно законодательная  основа налогов, исключающая возможность  неоднозначного толкования тех или  иных положений, создает необходимые  условия для подлинной защиты прав налогоплательщиков.

Статья 57 Конституции РФ определяет, что "каждый обязан платить законно  установленные налоги и сборы". Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что "установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться "законно установленными". Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения или другого  акта органа исполнительной власти.

На этих конституционных  положениях базируется и Налоговый  кодекс Российской Федерации. Согласно п.1,4 и 5 ст.1 части первой НК РФ понятие "законодательство о налогах и  сборах" охватывает, во-первых, законодательство РФ о налогах и сборах, которое  состоит из НК РФ и принятых в  соответствии с ним федеральных  законов; во-вторых - законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, которое состоит из законов и  иных нормативных правовых актов  о налогах и сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов  РФ. Наконец, это понятие охватывает нормативные правовые акты о налогах  и сборах, принятые представительными  органами местного самоуправления.

Таким образом, акты органов  исполнительной власти не составляют законодательства о налогах и  сборах.

В действительности налоговые  отношения регулируются не только законами, но и подзаконными актами. Однако необходимо учитывать, что только закон налагает на налогоплательщика соответствующие  обязанности. Поэтому федеральные  органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, а также органы государственных  внебюджетных фондов издают нормативные  правовые акты по вопросам, связанным  с налогообложением и сборами, только в случаях, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах. Эти акты не могут изменять или дополнять  законодательство о налогах и  сборах (ст.4 части первой НК РФ).

Законодательная ветвь власти формируется в рамках системы  разграничения компетенции государственных  органов. Эта система перестанет функционировать, если законодательный  орган по какой-либо причине не будет  выполнять свои функции. Этим будут  подорваны гарантии реализации гражданских  прав и свобод.

Гарантией реализации прав налогоплательщика  является реальное разделение права  облагать налогом и взимать его. Поэтому законодатель не вправе отказаться от выполнения своих функций, в том  числе путем широкого делегирования  полномочий. С позиции Конституции  РФ наделение законодательного органа правом устанавливать налоги означает также и установление обязанности  законодательного органа самостоятельно реализовать это право.

Конституционный Суд Российской Федерации подтвердил эту точку  зрения и указал в Постановлении  от 11 ноября 1997г. № 16-П, что "наделение  законодательного органа Российской Федерации  конституционными полномочиями устанавливать  налоги означает также обязанность  самостоятельно реализовать эти  полномочия".

В силу указанных причин право  представительного органа делегировать свои полномочия по установлению и  определению существенных элементов  налоговых обязательств не является безграничным. Представительный орган  не может делегировать органу исполнительной власти право на установление налога или сбора в целом. Только отдельные  элементы юридического состава налога могут быть установлены органами исполнительной власти на основе прямого  указания об этом в законе о конкретном налоге. При этом закон должен указать основные характеристики, которые будут лежать в основе решения органа исполнительной власти.

Утверждение налогов законом  является не только средством ограничения  полномочий исполнительной власти, но и необходимым инструментом установления безусловной обязанности налогоплательщиков уплачивать налоги. Только законодательная  форма введения денежной повинности в максимальной степени исключает  взаимосвязь уплаты налога с решением налогоплательщика о целесообразности такого шага.

"Облекая решения по  вопросам налогообложения в форму  закона, государственная власть  пресекает попытки обсуждения  налоговых операций на предмет  их целесообразности, поскольку  режим законности предполагает  безусловное исполнение законов.  Для граждан, настаивающих на  нецелесообразности тех или иных  налоговых норм, остается единственная  возможность для конструктивных  политических действий - добиваться  внесения через парламент изменений,  дополнений в текст налогового  закона, либо требовать его отмены. При этом до тех пор, пока  норма не будет изменена или  отменена, налогоплательщик обязан  неукоснительно ее выполнять".

Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что "налог - необходимое  условие существования государства, поэтому обязанность платить  налоги, закрепленная в статье 57 Конституции  Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства…. С публично-правовым характером налога и государственной казны и  с фискальным суверенитетом государства  связаны законодательная форма  учреждения налога, обязательность и  принудительность его изъятия, односторонний  характер налоговых обязательств".

Таким образом, законодательную  форму установления налоговых обязательств можно рассматривать как своего рода компромисс публичной цели взимания налогов и частного характера  источников налога. Нарушение равновесия одинаково пагубно и для налогоплательщиков и для бюджета. Для налогоплательщиков потому, что ведет к произвольному  лишению их части собственности, для бюджета потому, что чревато  нестабильностью бюджетных поступлений, пагубно сказывается на выполнении государством его социальных функций. Так, в Постановлении от 1 апреля 1997г. № 6-П Конституционный Суд  Российской Федерации указал, что  средства, полученные в результате взимания сбора, введенного правительством с превышением полномочий, не предусмотрены  доходной частью бюджета, что ставит под сомнение правомерность их расходования правительством (абз.8 п.2). Незаконно  собранные средства по общему правилу  должны быть возвращены плательщикам. В результате этого остаются нереализованными какие-то запланированные программы. Законодательная форма установления налога в этом смысле выступает гарантией  формирования доходной части бюджета  в соответствии с намеченными  показателями.

Вопрос о налоговом  законодательстве - это не только вопрос о видах нормативных правовых актов, но и об отношениях, подлежащих урегулированию именно актами конкретного  вида. По форме налоговое законодательство является совокупностью актов законодательных (представительных) органов. По содержанию налоговое законодательство является совокупностью норм, регулирующих вопросы  налогообложения и сборов, отнесенные Конституцией РФ к ведению законодательных (представительных) органов власти.

Можно предложить следующее  определение. Налоговое законодательство - совокупность норм, содержащихся в законах РФ и принятых на их основе законах субъектов РФ, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств.

ГЛАВА 2. СИСТЕМА ИСТОЧНИКОВ НАЛОГОВОГО ПРАВА

Иерархически выстроенная  по юридической силе актов, составляющих источники налогового права, система  источников налогового права выглядит следующим образом:

Конституция Российской Федерации. Специальное налоговое законодательство (в НК РФ оно именуется законодательством  о налогах и сборах), которое  в свою очередь включает следующие  элементы:

1. Конституция Российской  Федерации.

2. Специальное налоговое  законодательство (в НК РФ оно  именуется законодательством о  налогах и сборах), которое в  свою очередь включает следующие  элементы:

а) федеральное законодательство о налогах и сборах (или Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации), включающее:

Налоговый кодекс Российской Федерации;

иные федеральные законы о налогах и сборах;

б) региональное законодательство о налогах и сборах:

законы субъектов РФ;

иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ;

в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными  органами местного самоуправления.

3. Общее налоговое законодательство (иные федеральные законы, содержащие  нормы налогового права).

4. Подзаконные нормативные  правовые акты по вопросам, связанным  с налогообложением и сборам:

а) акты органов общей компетенции:

указы президента;

постановления правительства;

подзаконные нормативные  правовые акты по вопросам, связанным  с налогообложением и сборам, принятые органами исполнительной власти субъектов  РФ;

подзаконные нормативные  правовые акты по вопросам, связанным  с налогообложением и сборам, принятые исполнительными органами местного самоуправления;

б) акты органы специальной  компетенции:

ведомственные подзаконные  нормативные правовые акты по вопросам, связанные с налогообложением и  сборам органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено  Налоговым кодексом РФ.

5. Решения Конституционного  Суда РФ.

6. Нормы международного  права и международные договора  Российской Федерации.

2.1 КОНСТИТУЦИЯ

Источниками налогового права  являются положения Конституции  РФ, как непосредственно содержащие налогово-правовые нормы, так и имеющие  большое значение при установлении общих принципов налогообложения, установлении и введении налогов  и сборов, формировании налоговой  политики Российской Федерации, определяющие магистральные направления совершенствования  и развития налогового права и  в целом образующие конституционные  основы налогообложения. Например, в  ст.57 Конституции РФ определяется, что "каждый обязан платить законно  установленные налоги и сборы". На основании этой нормы в 1996г. Конституционный  Суд РФ отметил, что "установить налог  или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут  считаться "законно установленными".

2.2 СПЕЦИАЛЬНОЕ НАЛОГОВОЕ  ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

Как уже говорилось, специальное  налоговое законодательство (или  специальное законодательство о  налогах и сборах) включает в себя:

1) федеральное законодательство  о налогах и сборах (состоящее  из Налогового кодекса Российской  Федерации и иных федеральных  законов о налогах и сборах);

2) региональное законодательство  о налогах и сборах (состоящее  из законов субъектов РФ и  иных нормативных правовых актов  о налогах и сборах, принятых  законодательными (представительными)  органами субъектов РФ);

3) местные акты о налогах  и сборах, принятые представительными  органами местного самоуправления.

Рассмотрим подробнее  источники налогового права, каждой из этих групп:

1) федеральное законодательство  о налогах и сборах

Федеральное законодательство о налогах и сборах, или, как  оно именуется в Налоговом  кодексе, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из:

а) Налогового кодекса Российской Федерации и

б) принятых в соответствии с ним федеральных законов  о налогах и сборах.

Наиболее важные положения  об организации и осуществлении  налогообложении в России закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации. Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей - общей и особенной.

В соответствии с положениями  Федерального закона от 31 июля 1998г. № 147-ФЗ "О введении в действие части  первой Налогового кодекса Российской Федерации" часть первая Налогового кодекса Российской Федерации была введена в действие с 1 января 1999г.

Вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации введена  в действие Федеральным законом  от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и  внесении изменений в некоторые  законодательные акты Российской Федерации  о налогах" с 1 января 2001 г.

Первоначально в состав второй части Налогового кодекса были введены  лишь четыре главы, которыми были установлены  налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог (до принятия Федерального закона от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ "О внесении дополнений и  изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые  законодательные акты Российской Федерации  о налогах и сборах" он именовался "единый социальный налог (взнос)").

В дальнейшем законодатель неоднократно дополнял вторую часть Налогового кодекса  Российской Федерации новыми главами, каждая из которых посвящена правовым основам взимания конкретного налога или сбора, а также вносил изменения  и дополнения в уже принятые главы  части второй Налогового кодекса  Российской Федерации.

В части первой Налогового кодекса устанавливается система  налогов и сборов, взимаемых в  федеральный бюджет, а также общие  принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том  числе:

виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и  сборов;

принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и  сборов субъектов Российской Федерации  и местных налогов и сборов;

права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах;

формы и методы налогового контроля;

ответственность за совершение налоговых правонарушений;

порядок обжалования актов  налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Действие Налогового кодекса  Российской Федерации распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено  в самом кодексе.

Вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации посвящена  определению порядка введения и  взимания конкретных налогов и сборов.

2. К иным федеральным  законам о налогах и сборах, принятым в соответствии с  НК РФ и составляющим вместе  с НК РФ федеральное законодательство  о налогах и сборах, как источникам  налогового права относятся:

а) федеральные законы о  налогах и сборах, принятые до введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации, действующие в настоящее  время в части, не противоречащей Налоговому кодексу, а также

б) федеральные законы о  налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

2) Региональное законодательство  о налогах и сборах. Нормативные  правовые акты о налогах и  сборах, принятые представительными  органами местного самоуправления

а) Региональное законодательство о налогах и сборах

представляет собой законодательство субъектов Российской Федерации  о налогах и сборах. Оно состоит  из законов и иных нормативных  правовых актов о налогах и  сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ. К таким региональным законам  в первую очередь относятся законы субъектов Российской Федерации, вводящие на территории этих субъектов установленные  федеральным законодательством  о налогах и сборах региональные налоги или сборы.

б) Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о  местных налогах и сборах принимаются  представительными органами местного самоуправления в соответствии с  Налоговым кодексом Российской Федерации. К таким местным актам, относятся, например, акты представительных органов  местного самоуправления (местных парламентов, законодательных собраний, советов  депутатов и т.д.), вводящие на территории соответствующих муниципальных  образований установленные федеральным  законодательством о налогах  и сборах местные налоги или сборы.

2.3 ОБЩЕЕ НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

Общее налоговое законодательство включает в себя иные федеральные  законы, не входящие в объем понятия "законодательство о налогах и  сборах" (синоним - "специальное  налоговое законодательство") и  содержащие нормы налогового права.

1. Рассматриваемую группу  источников налогового права  составляют федеральные законы, направленные в первую очередь  на регулирование не налоговых,  а иных правоотношений, но содержащие  отдельные положения о налогообложении.  К таким законам, в частности,  относятся: Федеральный конституционный закон от 10 октября 1995 г. №2-ФКЗ "О референдуме Российской Федерации" (в ст.3 которого предусматривается, что на референдум Российской Федерации не могут выноситься вопросы введения, изменения и отмены федеральных налогов и сборов, а также освобождения от их уплаты), Таможенный кодекс Российской Федерации, ежегодные федеральные законы о бюджете, Бюджетный кодекс Российской Федерации, Уголовный кодекс Российской Федерации, Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ "О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации" (п.3 ст.7 которого, скажем, предусматривает, что население муниципального образования может непосредственно принимать решения о разовых добровольных сборах средств граждан (самообложение)), и ряд других законов, содержащих налогово-правовые нормы.

Следует отметить, что правоприменительная  практика последних лет высветила  в качестве серьезной проблемы вопрос о взаимоотношении и соотношении  юридической силы, так называемого  закона о налоге (т.е. акта специального законодательства о налогах и  сборах) и закона, не посвященного в  целом налогообложению, но содержащего  отдельные налогово-правовые нормы  или положения, которые имеют  значение для налогообложения.

Казалось бы, что здесь  сложного? При "конкуренции" между актами, изданными одним и тем же органом, применяется более поздний акт, а при расхождении между общим и специальным актом предпочтение отдается специальному.

Однако в данном случае многими специалистами-налоговедами вопрос ставился несколько иначе: подлежат ли вообще применению положения, регулирующие налогообложение, если они содержатся в законах, не посвященных налогообложению как таковому?

Иначе говоря, следует ли к налоговому законодательству относить только те акты, которые регулируют исключительно налоговые отношения, а все иные акты содержащие налогово-правовые нормы признать не являющимися источниками налогового права? Если ответить на этот вопрос утвердительно, то тогда к налоговому законодательству следует относить, грубо говоря, лишь Налоговый кодекс РФ, а до полной замены законов Российской Федерации о конкретных налогах соответствующими главами части второй Кодекса - и эти законы.

Но как тогда быть, например, с нормами Уголовного кодекса  Российской Федерации, устанавливающими ответственность за совершение налоговых  преступлений или соответствующими налогово-правовыми нормами об ответственности, содержащимися в КоАП РФ? Указанные  кодексы не приняты не в соответствии с Налоговым кодексом (он, естественно, не содержит прямых указаний о необходимости  принятия УК РФ или КоАП РФ), и, следуя приведенной выше логике, придется признать, что содержащиеся в них  налогово-правовые нормы не являются источниками налогового права. А  это уже противоречит здравому смыслу.

Таким образом, рассмотренная  конструкция представляется искусственной  и не соответствующей направлениям, признанным магистральными для развития всего российского права. Поэтому  помимо специального законодательства о налогах и сборах в качестве самостоятельной группы (вида) источников налогового права необходимо выделять и общее налоговое законодательство. Под налоговым же законодательством  следует понимать в целом и  специальное налоговое законодательство (НК РФ именует его "законодательством  о налогах и сборах") и общее  налоговое законодательство.

Итак, рассмотрев проблему с  теоретической точки зрения, обратимся  к практической ее стороне. Сразу  объясним: цена спора, вялотекущего уже  более десяти лет, - налоговые льготы. Они же - его основная практическая причина.

Суть проблемы заключается  в следующем. Факультативные элементы налогообложения (перечень обязательных элементов налогообложения закреплен  в п.1 ст.17 НК РФ), коими и являются налоговые льготы, как правило:

а) содержатся в самом нормативном  правовом акте, устанавливающем конкретный налог (например, перечень льгот по ЕСН содержится в ст.239 гл.24 (Единый социальный налог) части второй НК РФ);

б) либо, например, по региональным и местным налогам, перечень налоговых  льгот содержится в акте федерального законодательства о налогах и  сборах, устанавливающего конкретный налог и может дополняться  региональным или местным нормативным  правовым актом, которым этот налог  вводится на конкретной территории.

Акты налогового законодательства официально публикуются в Собрании законодательства Российской Федерации, а также "Российская газета" и "Парламентская газета".

2.4 ПОДЗАКОННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ  ПРАВОВЫЕ АКТЫ ПО ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ  С НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ И СБОРАМИ

В соответствии с положениями  ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления и органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством  о налогах и сборах случаях  издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Следует учитывать, что поскольку  после принятия Конституции РФ, подзаконные  акты не включаются в объем понятия "законодательство", Налоговый  кодекс Российской Федерации также  не включает подзаконные нормативные  акты в состав законодательства о  налогах и сборах (ст.4).

При этом подзаконные нормативные  правовые акты, содержащие нормы налогового права, в свою очередь подразделяются на две группы: акты органов общей  компетенции и акты органов специальной  компетенции.

Рассмотрим эти источники  налогового права подробнее.

1. Акты органов общей  компетенции

К актам органов общей  компетенции относятся:

а) указы Президента РФ, которые  не должны противоречить Конституции  РФ и налоговому законодательству и  имеют приоритетное значение по отношению  к другим подзаконным актам. Такие  акты могут приниматься по любому вопросу, входящему в компетенцию  Президента (ст.90 Конституции РФ), в  том числе по вопросам, составляющим предмет налогового права, кроме  случаев, когда этот вопрос в соответствии с Налоговым кодексом РФ может  быть урегулирован только законом.

Отметим, что, относя указы  Президента РФ к подзаконным актам, не следует забывать, что, согласно ч.2 ст.80 Конституции РФ, Президент  РФ в установленном Конституцией порядке принимает меры по охране суверенитета Российской Федерации, ее независимости и государственной  целостности, обеспечивает согласованное  функционирование и взаимодействие органов государственной власти. Эти меры Президент РФ уполномочен  принимать не только на основании  законов, но и в их отсутствие. Это  так называемое делегированное законодательство означает обязанность Президента РФ в случаях отсутствия закона принимать  нормативные правовые акты для обеспечения  норм Конституции до принятия федеральных  законов.

Наряду с актами федеральных  законодательных органов указы  Президента РФ являются актами первоначального  правотворчества, так как содержат нормы права и посвящены общим  вопросам.

Президент РФ вправе приостанавливать действие актов исполнительной власти субъектов РФ в случае их противоречия Конституции РФ и федеральным  законам или в случае нарушения  прав и свобод человека и гражданина до решения этого вопроса соответствующим судом.

б) постановления Правительства  РФ. В соответствии с п. "б" ч.1 ст.114 Конституции Правительство  РФ обеспечивает проведение в Российской Федерации единой финансовой и налоговой  политики. Постановления Правительства  РФ принимаются на основании и  во исполнение нормативных правовых актов, имеющих высшую по сравнению  с ними юридическую силу.

В предусмотренных законодательством  о налогах и сборах случаях  Правительство Российской Федерации  вправе издавать подзаконные нормативные  правовые акты по вопросам, связанным  с налогообложением и сборами, которые  не могут изменять или дополнять  законодательство о налогах и  сборах. В частности, Правительство  РФ вправе издавать акты, в которых  могут устанавливаться: