Источники правового регулирования налоговых отношений
ВВЕДЕНИЕ
Взимание налогов – это одна из древнейших
функция и одно из основных критерий существования
Проблема источников права лежит в основе любой отрасли права, так как само существование и эффективность юридических норм во многом определяются формами их выражения и закрепления. Налоговое право в этом отношении не является исключением. Вопрос об источниках имеет для него большое теоретическое и практическое значение. Изучение указанной проблемы позволяет не только выявить сущность современного налогового права, но и в определенной степени прогнозировать пути его развития. В этом и заключается актуальность темы курсовой работы «источники правового регулирования налоговых отношений».
В последние годы в Российской Федерации имеет место бурный процесс становления налогового законодательства как на федеральном, так и на региональном и местном уровне. Увеличение роли и смысла налогового права обусловлено ведущим местом налогов и сборов в формировании доходов правительства в современных критериях неизменного увеличения государственных затрат. Налоговые поступления формируют на сегодняшний день более 90 % доходов бюджетов всех уровней. Таким образом, налоговая политика становится ведущей составляющей социально-экономического, политического, гуманитарного реформирования социальных отношений. Налоги и сборы – это один из самых особенных факторов экономического роста. От эффективности налогообложения в большем случае зависит триумф государственных реформ, их общественная целеустремленность, уровень жизни и благосостояния общества государства.
Налоговое право Российской Федерации считается наиболее живым, нестабильным, очень быстро развивающейся отраслью экономики. Несмотря на это ему до сих пор присущи повышенная сложность, разноречивость, присутствие бессчетных пробелов, неопределенностей, противоречивых и неясных формулировок. Деятельность по реформированию налогового законодательства, связан, прежде всего, с кодификацией, продолжает и набирать обороты. Специфичность кодификации налогового законодательства Российской Федерации заключается и в том, что она носит постоянный характер и идет в настоящее время (хотя и близка к собственному заключению). В связи с этим особенную актуальность приобретает задач последующего развития налогового законодательства. Для наиболее эффективных налоговых реформ ведется необходимым применять навыки международного регулирования налоговых отношений, охватывая решения зарубежных и международных судов по налоговым спорам, активнее завлекать к созданию законов специалистов в области налогово-правовой науки и практики.
Цель исследования – характеристика источников выявление проблем налогового права.
В соответствии с поставленной целью предстоит решить следующие задачи:
1.Определить понятие источников правового регулирования налоговых отношений.
2.Рассмотреть систему источников правового регулирования налоговых отношений
3.Изучить характеристику
Объект исследования – источники правового регулирования налоговых отношений в РФ.
Предмет исследования – законодательство о налогах и сборах, подзаконные нормативные акты, решения Конституционного Суда, нормы международного права и международные договора как источники налогового права.
Как показали изучение библиографических источников тема курсовой работы обширна разработана специалистами в сфере налогового правоотношений. Естественно, существует большое количество споров и разногласий в предоставленном вопросе, тем более в определении места решений Конституционного Суда в источниках налогового права, однако без споров, а вернее сказать, полемики, не вполне возможно продвижение законотворческой мысли.
Теоретической базой исследования послужили источники в области налогового права, труды ученых в области налоговых правоотношений таких как: Крохина Ю.А., Косаренко Н.Н., Елизарова Н.В., Пансков В.Г., Скрипниченко В.А., Сердюков А.В., Юткина Т.Ф., а также материалы периодической печати авторов: Верстова М.Е., Грушко Д.Е., Смирнова Е.Е., Швецова Е.А., Готаидзе Д.Н., Русяев А.Н., Архищева Л.М.
Нормативной основой для написания курсовой работы послужили: Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской федерации, Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации, Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.
Глава 1. ПОНЯТИЕ ИСТОЧНИКОВ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ И КЛАССИФИКАЦИЯ
1.1. Понятие источников правового регулирования налоговых отношений
Происхождение термина «источник права» связывают с римским правом. Определение этого термина в юридической науке неоднозначно1. В данном случае речь идет о форме выражения правовых норм, имеющей общеобязательный характер. Установление или же признание государством того или же другого источника (формы) права имеет очень важное юридическое, в том числе правоприменительное, значение. Так как лишь воплощенные в этом источнике нормы права могут применяться для регулирования соответствующих отношений. Формально не признанный источник права, как и содержащиеся в нем правила поведения, не имеет юридического (общеобязательного) смысла.
В передовых правовых системах господствующими источниками права считаются нормативные акты, между которыми приоритетное пространство занимают законы как акты высшей юридической силы. В налоговой сфере они обычно охватываются понятием налогового законодательства.
Как совокупность юридических норм, налоговое право устанавливает налоговую систему государства, порядок взимания налогов, ответственность за налоговые правонарушения, занимает особое место в общем механизме денежного регулирования.
Играя весомую роль в перераспределительных процессах, налоги оказывают очень важное воздействие на воспроизводство, стимулируя или же снижая его темпы, усиливая или же сдерживая накопление денежных средств, расширяя или сужая платежеспособный спрос населения, что составляет содержание регулирующей функции налогового механизма. Поэтому, налоги - это объективная необходимость, обусловливаемая необходимостями поступательного развития общества.
Принято выделять две главные модели юридической регламентации налоговых отношений:
- англо-саксонская;
- романо-Германская.
Специфичностью системы источников англо-саксонского налогового права считается признание судебного факта в качестве самостоятельного источника права, равного по мощи закону.
Романо-германская (континентальная) модель считается наиболее распространённой. Данная модель утвердилась в большинстве государств Западной Европы, в том числе и в России.
Вышеназванные системы единственны по своей природе и социально-экономическим функциям, что подтверждается едиными принципами его правового регулирования и единственной сутью налогообложения. Также они имеют и большое количество различий, относящихся, в первую очередь, с различиями между англо-саксонским и континентальным правом. И не смотря на то, что наше государство привержена традициям континентального налогового права, исследование юридического нюанса англо-саксонской модели теории и практики налогообложения дает внимание не только в ознакомительном плане, но и с точки зрения вероятного восприятия ее рациональных положений европейским и российским налоговым законодательством.
Иной задачей налогового права считается неувязка учёта налогооблагаемой базы граждан Российской Федерации за рубежом2, также налогообложение жителей других стран, получивших доход на территории Российского государства. В наше время миллионы людей живут, трудятся, владеют имуществом в государствах не по месту своего жительства. Для того, чтобы правильно решать данную проблему, нужно знать налоговое законодательство надлежащих стран и практику его использования, и принимать международные договорные отношения по вопросам налогообложения между государствами. На становление налогового права и на развитие его источников значительное воздействие оказывает исторический фактор. Именно поэтому, без учёта минувшего навыка, невозможно выстроить отменно функционирующую систему источников правового регулирования налоговых отношений. В действующих законодательных актах, регламентирующих сферу налогообложения, отображается налоговая политика страны, так как они представляют собой не что иное, как ее нормативное оформление. Изменения налоговой политики незамедлительно сказываются и на системе закрепляющих ее законоположений: в них вносятся исправления и дополнения, вырабатываются новые юридические нормы и отменяются старые.
Следовательно, под источниками правового регулирования налоговых отношений понимается формы выражения действующих фискально-правовых норм. Они образуют разветвленную систему, которая в структурном отношении может быть условно представлена в двух аспектах:
- источники, имеющие внутригосударственную природу (законы, подзаконные нормативные акты и т.д.;
- источники международно-
Правовое регулирование налогообложения носит односторонний характер и базируется на государственно-властном принуждении. Налог не считается итогом договоренности публичной власти и налогоплательщиков. Налоговые правоотношения - это специфические обязательства внедоговорного характера.
1.2. Система источников правового регулирования налоговых отношений
К источникам правового регулирования налоговых отношений принято относить различные нормативные правовые акты, содержащие в себе различные нормы налогового права. Из-за того что нормативная база налогового права слишком огромная отсюда возникает потребность определения и уточнения понятия правового акта.
Нормативно-правовой акт представляет собой правовую норму, носящую официальный характер и неотъемлемую силу, который выражается императивностью и направлен на регулирование отношений в государстве. Он принимается специальными на то уполномоченными субъектами права (государственными органами, органами субъектов РФ, органами местного самоуправления, институтами прямой демократии).
В число источников правового регулирования налоговых отношений в Российской Федерации входят:
1. Конституция РФ;
2. Налоговый кодекс РФ;
3. Федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
4. Законы о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
5. Нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятые представительными органами муниципальных образований о местных налогах и сборах в согласовании с Налоговым кодексом РФ;
6. Подзаконные акты органов исполнительной власти и исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах;
7. Международные договоры по вопросам налогообложения;
8. Налоговое законодательство.
9. Постановления высших судебных органов РФ по в делам судебной практики, Конституционного Суда РФ.
В Конституции РФ, который считается основополагающим документом прописаны основы нормы налогового права Российской Федерации такие как например: направления введения Российской Федерации и предметы совместного ведения РФ и ее субъектов по вопросам налогообложения; участие органов Федерального Собрания РФ, Президента РФ, Правительства РФ в по делам налогов и сборов; компетенция органов местного самоуправления по вопросам налогообложения; принципы правового статуса налогоплательщика. Правовые нормы, которые были закреплены в Конституции РФ, образуют Конституционные начала Налогового права РФ.
Как отдельный источник правового регулирования налоговых отношений Налоговый кодекс РФ выделяет и налоговое законодательство в соответствии со ст. 1 НК РФ, а также нормативно-правовые акты органов исполнительной власти (ст. 4 НК РФ).
Согласно ст. 1 Налогового кодекса РФ в систему налогового законодательства включаются четыре уровня, которые регулируют взаимоотношения в сфере налогов и сборов в Российской Федерации3:
- Первый уровень - это Налоговый кодекс Российской Федерации (кодифицированный акт высшей юридической силы);
- Во второй уровень входят федеральные законы в сфере налогов и сборов, которые приняты в соответствии с Налоговым Кодексом РФ;
- В третий уровень включаются законы и другие нормативные акты законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации;
- Четвертый уровень входят нормативные акты представительных органов местного самоуправления.
Нормативные правовые акты органов исполнительной власти в области налогообложения образуют самую многочисленную группу источников правового регулирования налоговых отношений. В соответствии с п.1. ст.4 НК РФ такие органы как федеральные органы исполнительной власти, подчиненные к ним федеральная таможенная служба не имеют права издавать нормативные акты в сфере налогообложения и согласно п.2 ст.4 НК РФ эти органы также не имеют права изменять и дополнять нормативные акты по вопросам налогов и сборов.
Из п.1 и п.2 ст. сделаем вывод о том, что в данном случае речь идёт о так называемой методологической группе нормативно-правовых актов, которые призваны не менять законодательства РФ о налогах и сборах, а только его комментировать, разъяснять и создавать методологическую базу регулирования налоговых правоотношений.
Акты Правительства РФ, министерств и ведомств являются источниками правового регулирования налоговых отношений, и не входят в состав законодательства о налогах и сборах, соответственно они есть подзаконные акты. Нормативные правовые акты регулирующие отношения в сфере налогообложения должны соответствовать критериям, которые прописаны в ст.6 НК РФ, а именно нормативный правовой акт считается не соответствующим если он4:
1) издается органом который не вправе издавать акты в сфере налогообложения или издан с нарушениями;
2) отменяет или ущемляет права граждан, которые являются налогоплательщиками, либо налоговых или таможенных органов;
3) приводит налогоплательщиков к обязанностям, которые не предусмотрены НК РФ или изменяет их;
4) дает запрет на действия плательщиков налогов и сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные настоящим Кодексом;
5) дает запрет на действия налоговых органов, таможенных органов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные настоящим Кодексом;
6) разрешает или допускает действия, запрещенные настоящим Кодексом;
7) изменяет установленные НК РФ основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;
8) изменяет определение понятий и терминов, определенных в НК РФ, либо использует эти понятия и термины в другом значении, чем они используются в НК РФ;
9) иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК РФ».
Постановления высших судебных органов РФ по вопросам налогообложения занимают особое место среди источников правового регулирования налоговых отношений, так же источникам можно отнести международные договоры по вопросам налогообложения.
Итак, к основным источникам правового регулирования налоговых отношений в Российской Федерации относятся: налоговый кодекс РФ; Федеральные законы о налогах и сборах; законы о налогах и сборах субъектов РФ; нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах; подзаконные акты органов исполнительной власти и исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах; международные договоры по вопросам налогообложения; налоговое законодательство РФ; постановления высших судебных органов РФ по вопросам судебной практики, Конституционного Суда РФ.
Глава 2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИСТОЧНИКОВ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
2.1. Конституция Российской Федерации
Особо центральное место среди источников правового регулирования налоговых отношений занимает Конституция РФ, которая закладывает основы налогообложения РФ. В соответствии со ст. 57 на любого гражданина наложена обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов5. Законы, которые устанавливают новые налоги или же ухудшающие положение плательщиков налогов и сборов, обратной силы не имеют. Конституция РФ, как основной источник содержащий налоговые основы, разграничивает полномочия между Российской Федерацией, ее субъектами и местными органами самоуправления, и содержит в себе очень важные положения, которые связаны с порядком издания налогов и сборов. Помимо этого Конституция РФ устанавливает основы конституционного строя Российской Федерации, также создает правовые предпосылки для дальнейшего регулирования в сфере налогообложения, определяемого конечно же конституционными и правовыми основами государства.
Однако Конституция РФ не до конца является источником регулирующим налоговые правоотношения. В Конституция РФ заложены лишь основы налогообложения, он является лишь только межотраслевым нормативным актом, который имеет конституционные нормы, конкретизирующиеся в дальнейшем, например, Налоговым кодексом РФ. Из вышесказанного следует, что Конституция РФ выступает в качестве общенормативной основы правовой системы в целом, включая и налоговое право. В данном случае речь идет не о налогово-правовых нормах, а о конституционно-правовых нормах, которые регулируют вопросы налогообложения.
В Конституции РФ прописано, что налоговое законодательство состоит из трех уровней правового регулирования - федеральный, региональный и местные уровни. Каждый из этих трех уровней имеет собственную структуру, которая закреплена нормативно. Так, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Определение закона о налогах и сборах показывает на их отраслевую принадлежность к налоговому праву6. Отсюда следует что, законодательные акты иных отраслей права, которые содержат нормы о налогообложении, к законодательству о налогах и сборах не имеют отношения. При этом НК РФ не исключает возможность принятия каких-либо конкретных налоговых законов за исключением НК РФ, хотя такая возможность в практике не исключается: к примеру, ст. 25 НК РФ закрепляет, что права, обязанности и ответственность собирателей налогов и (или) сборов могут определяться, в частности, кроме НК РФ и иными федеральными законами.
Таким образом, Конституция РФ являясь одним из основных источников правового регулирования налоговых отношений закрепляет основы налогового права например такие как: предмет ведения Российской Федерации и предметы совместного ведения РФ и ее субъектов в сфере налогообложения; компетенция органов Федерального Собрания РФ, Президента РФ, Правительства РФ в сфере налогообложения; правомочия органов местного самоуправления в области налогообложения; основы правового статуса налогоплательщика. Правовые нормы, которые закреплены в Конституции РФ, образуют Конституционные основы налогового права.
2.2. Налоговый кодекс Российской Федерации
Основным законодательным актом, который систематизирует и регламентирует правовые нормы в области налогового законодательства считается Налоговый кодекс Российской Федерации. Налоговый кодекс РФ закрепляет систему налогов и сборов, принципы налогообложения в Российской Федерации, а также: виды взимаемых налогов и сборов; основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие налогов федерального, регионального и местного уровней; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов. В том числе Налоговый кодекс регламентирует формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений, и порядок обжалования актов налоговых органов и действий должностных лиц. Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей и 398 статей.7
Часть первая Кодекса определяет систему налогов и сборов в РФ, понятия налогоплательщика, плательщика сборов, устанавливает их права и обязанности, а также общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов ; ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, следственных органов, их должностных лиц. Кроме этого первая часть регламентирует взаимоотношения налогоплательщика с налоговыми органами: требования к организации налогового контроля; виды налоговых правонарушений и ответственность за их нарушение; порядок обжалования решений налоговых органов.
Вторая часть Налогового кодекса закрепляет перечень федеральных, региональных и местных налогов, порядок определения налоговой базы по каждому из налогов, сроки уплаты. Кроме этого Налоговый кодекс устанавливает правила применения специальных налоговых режимов (Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, патентная система налогообложения).
Кодификация современного налогового законодательства – это в значительной степени история его реформирования.
В наше время кодифицированные акты в системе российского законодательства занимают одно из ведущих мест. Они выполняют функции фундамента законодательства, так как именно на основе этих норм возникают законы и подзаконные акты. Суть кодификации состоит в создании правотворческим путем единого, логически цельного и внутренне согласованного нормативного акта, закладывающего правовые основы отрасли права, подотрасли или крупного правового института. Задача кодификации - по возможности наиболее адекватно "отразить социальные интересы, юридически оформить (закрепить) наиболее принципиальные, устойчивые общественные отношения и создать определенный правовой фундамент для дальнейших социальных преобразований"8.
Кодификация как специфический вид правотворчества способствует повышению значения кодекса, который является результатом систематизирующей законодательной деятельности. "Очень точно, - акцентирует С.С. Алексеев, - что последующее становление права, придание ему во всех отношениях значения высокоразвитой, юридически совершенной правовой системы осуществляется именно через досконально, на научных основах, отрабатываемые кодифицированные акты"
Итак, являясь кодифицированным актом прямого действия, Налоговый кодекс РФ занимает особое место среди источников налогового права. Его главная задача - структурирование налогового права как отрасли, формирование правовых основ налоговой системы России. Кодификация налогового законодательства, начатая в 1999 году, продолжается до сих пор. Уже сегодня можно без преувеличения назвать кодификацию самым значительным и переломным этапом в истории отечественного налогообложения, определившем вектор развития налогового законодательства на годы вперед.
2.3. Нормативный правовой акт
Нормативные правовые акты играют важную роль как источники правового регулирования налоговых отношений. Нормативным правовым актом в области налогообложения называют акт, который принят уполномоченным на то специальным органом и содержащий в себе правовые нормы, т. е. предписания общего характера и постоянного действия, рассчитанные на многократное применение в сере налогообложения.
Налоговый Кодекс РФ классифицирует нормативно-правовые акты в зависимости от органов государственной власти на три уровня:
– К первому уровню относятся нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти,
– Во-второй уровень входят нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ,
– В третий уровень входят нормативные правовые акты исполнительных органов местного самоуправления в области о налогов и сборов.
Соответственно нормативные правовые акты различных уровней должны осуществлять функции только на своем уровне. Федеральные органы исполнительной власти уполномочены осуществлять задачи по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти компетентны на уровне субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления являясь самым низким уровнем уполномочены осуществлять в пределах своей компетенции нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, также они не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
У федеральных органов исполнительной власти есть полномочия выполнять задачи за соблюдением налогового в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.
В налоговом законодательстве закреплены условия, в связи с которыми которых нормативный правовой акт в сфере налогообложения не может применяться либо признается недействительным. Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК РФ, если такой акт9:
1) издается органом который не вправе издавать акты в сфере налогообложения или издан с нарушениями;
2) отменяет или ущемляет права граждан, которые являются налогоплательщиками, либо налоговых или таможенных органов;
3) приводит налогоплательщиков к обязанностям, которые не предусмотрены НК РФ или изменяет их;
4) дает запрет на действия плательщиков налогов и сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные настоящим Кодексом;
5) дает запрет на действия налоговых органов, таможенных органов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные настоящим Кодексом;
6) разрешает или допускает действия, запрещенные настоящим Кодексом;
7) изменяет установленные НК РФ основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;
8) изменяет определение понятий и терминов, определенных в НК РФ, либо использует эти понятия и термины в другом значении, чем они используются в НК РФ;
9) иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК РФ
По общим правилам признание нормативного правового акта не действительным и несоответствующим НК РФ производиться в судебном порядке. До начала судебного разбирательства орган, издавший оспариваемый нормативный акт, вправе отменить действие такого документа или изменить его соответствующим образом.
Нормативно-правовые акты являясь источником правового регулирования налоговых отношений, не меняют законодательства РФ о налогах и сборах, а только его комментируют, разъясняют и создают методологическую базу налоговых правоотношений.
2.4. Международные договоры Российской Федерации
В ст. 7 НК РФ прописывается если в международных договорах Российской Федерации, существуют определенные действия, касающиеся налогов и сборов, установлены иные правила и нормы, чем регламентированные настоящим Кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяться будут международные договоры так как они обладают высшей юридической силой.
В статье указанной выше устанавливается, что общепринятой международной практикой, в соответствии с которой международные договора (соглашения), заключенные в установленном порядке сторонами, которые подписали этот договор, имеет большую юридическую силу над национальным законодательством. При расхождении норм международного договора и национального законодательства применяются нормы международного договора. Этот порядок установленный между государствами применяется на все соглашения во избежание двойного налогообложения, которые Российская Федерация заключила с иностранными государствами. Отсюда положения ст. 7 НК РФ приобретают очень важное значение при исчислении и уплате налогов и сборов от источников, которые находятся за пределами Российской Федерации для налогоплательщиков резидентов Российской Федерации и от источников в Российской Федерации для налогоплательщиков нерезидентов Российской Федерации.10
Также к числу международно-правовых источников налогового права следует отнести:
1. Общеполитические многосторонние акты, содержащие общие принципы налогообложения. Среди них можно выделить:
- Заключительный акт Совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе (1975 г.);
- Европейскую социальную хартию (1961 г.).
2. Двухсторонние или многосторонние политические договоры, которые содержат правовые нормы о налогообложении. К ним относятся:
- Договор о создании Союзного государства России и Белоруссии (подписан президентами Российской Федерации и Республики Беларусь;
- Многосторонний договор о создании Содружества Независимых Государств (СНГ) 1992 года и другие акты.
- Источники правового регулирования предпринимательской деятельности
- Источники правового регулирования третейского разбирательства и их иерархия
- Источники предпринимательского права
- Источники предпринимательского права
- Источники предпринимательского права
- Источники прибыли
- Источники прибыли в туризме
- Источники права социального обеспечения
- Источники права социального обеспечения
- Источники права социального обеспечения
- Источники права социального обеспечения
- Источники права социального обеспечения
- Источники права социального обеспечения
- Источники правового регулирования ВЕД
