Источники ценовой информации, порядок их использования для целей определения и контроля таможенной стоимости

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Российская таможенная академия»

Санкт-Петербургский  имени В.Б. Бобкова  филиал

Российской  таможенной академии

______________________________________________

Кафедра организации таможенного контроля 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности и таможенная стоимость»

на тему «Источники ценовой информации, порядок их использования для целей определения и контроля таможенной стоимости» 
 
 
 

                       Выполнил: студент 4-го курса  
                 очной формы обучения факультета 
                таможенного дела, группа

                Подпись 

                        Научный руководитель: 
                

                Подпись   
 

Санкт-Петербург

2010

Оглавление

Введение…………………………………………………………………………….....….3

1. Теоретические и правовые аспекты определения и контроля таможенной стоимости…………………………………………………………………………….......5

1.1. Нормативно-правовая  база, регулирующая определение и контроль таможенной стоимости…………………………………………………………………………….......5

1.2. Определение  таможенной стоимости………………………………………...…...8

1.3. Контроль  таможенной стоимости……………………………………………......11

2. Практические  аспекты использования ценовой  информации…………………...13

2.1. Место  ценовой информации при контроле  таможенной стоимости………….13

2.1.1. Порядок применения ценовой информации…………………………...13

2.1.2. Информационные технологии контроля  таможенной стоимости…....20

2.2. Анализ  документов, подтверждающих таможенную стоимость………………22

2.3. Учет    базисных     условий      поставки     при     запросе     дополнительных

документов……………………………………………………………………………...26

Заключение……………………………………………………………………………..33

Список  использованных источников…………………………………………………36

Введение

     Определение таможенной стоимости — одна из важнейших проблем, возникающих  у участников ВЭД в процессе осуществления  внешнеэкономической деятельности. Главная причина этого состоит  в том, что таможенная стоимость  товаров является основой для исчисления таможенных платежей, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

       С другой стороны, контроль  таможенной стоимости товаров  — это одна из главных составляющих  основной функции таможенных  органов по взиманию, контролю правильности исчисления и своевременности уплаты, а также взысканию таможенных пошлин и сборов.

     Среди документов Всемирной таможенной организации  особое место занимает Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ (Соглашение о применении статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле). Основным правилом Кодекса о таможенной стоимости ВТО установлено, что общим принципом и наиболее часто применяющимся методом определения таможенной стоимости является определение ее на основании продажной цены, а другие методы определения таможенной стоимости могут применяться только тогда, когда отсутствует либо сделка, либо одна из предпосылок применения основного метода.

     Однако, как показывает практика, далеко не всегда декларант может предъявить товарный чек либо иной документ, подтверждающий закупочную цену на товар. Нередки и такие случаи, когда участник ВЭД пытается сознательно занизить таможенную стоимость. Проверяя достоверность данного показателя, заявленного декларантом, таможенник руководствуется не только нормами законодательства, но и ценовой информацией, направленной вышестоящим таможенным органом по различным категориям товаров. Указанная ценовая информация предоставляется сотрудникам таможни в качестве сравнения при проверке достоверности сведений о таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ.

     Примечательно, что большинство споров физических лиц с таможенными органами возникает  в случаях, когда уровень таможенной стоимости, заявляемой при декларировании, оказывается ниже контрольного уровня цен, имеющегося в таможне. В случае если лицо, перемещающее товары через таможенную границу, настаивает на заявленной таможенной стоимости, уровень которой ниже имеющейся ценовой информации, должностное лицо таможенного органа рекомендует физическому лицу произвести таможенное оформление непосредственно в таможне.

     Совершенно  очевидно, что достоверность ценовой  информации такого рода – вопрос не праздный ни для экономических агентов, ни для государства, в бюджет которого поступают денежные средства в размере ставок таможенного тарифа на импортируемые товары.

     Фактор  достоверности и точности ценовой  информации на оформляемые в таможне  товары тем более важен, что без  его соблюдения дорогие «брендовые»  товары могут оформляться по заниженной таможенной стоимости, в результате чего таможенные платежи будут взиматься не в полной мере, а в бюджет государства поступят не все денежные средства.

    В соответствии с названием темы курсовой работы и вышеизложенным обоснованием ее актуальности автор ставит целью  исследования: определить место источников ценовой информации и порядок их использования для целей определения и контроля таможенной стоимости.

    Для достижения поставленной цели автор  предполагает решение следующих  задач:

1. Изучить теоретические аспекты таможенной стоимости товаров.
2. Определить место и порядок использования ценовой информации при таможенном контроле.
3. Проанализировать документы, подтверждающие таможенную стоимость.

1. Теоретические и  правовые аспекты  определения и  контроля таможенной  стоимости

1.1. Нормативно-правовая база

     В настоящее время структуру правовой базы по таможенной стоимости можно  представить в следующем виде:

     – законодательные акты Российской Федерации  – Конституция Российской Федерации, Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе», Таможенный кодекс Таможенного союза, Налоговый кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, иные федеральные законы, прямо или косвенно затрагивающие вопросы таможенной стоимости;

     – указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации прямо или косвенно затрагивающие вопросы таможенной стоимости;

     – нормативные и ненормативные  акты Минфина России по вопросам определения  таможенной стоимости;

     – нормативные и ненормативные акты ФТС России, приказы ФТС России, распоряжения и письма ФТС России по таможенной стоимости;

     – организационно-распорядительные, информационные и иные правовые акты по таможенной стоимости РТУ и таможен (в пределах их компетенции);

     – межведомственные нормативные акты, прямо или косвенно связанные с вопросами таможенной стоимости.

     Отдельным блоком идут документы судебных органов  по таможенной стоимости, например, такие  как постановления Пленума Высшего  Арбитражного Суда Российской Федерации¹.

     Центральное место в правовой системе по таможенной стоимости занимает Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе», заложивший правовые основы определения таможенной стоимости и тем самым сформировавший исходные предпосылки контроля таможенной стоимости ввозимых товаров, которые в своей основе соответствуют международному праву – Соглашению по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ)² «Оценка товаров в таможенных целях», а также включающий ряд принципиальных положений в части контроля таможенной стоимости, полномочий таможенного органа и декларанта³.

     Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе»⁴ от 21.05.1993 № 5003-1 был принят в 1993 году и его положения по таможенной стоимости (раздел III и раздел IV) просуществовали в неизменном виде до 1 июля 2006 г. В настоящее время Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» действует в редакции ФЗ Российской Федерации «О внесении изменений в закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» от 08.11.2005 № 144-ФЗ⁵. В соответствии с пунктом 2 статьи 13 и статьей 14 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» Правительству Российской Федерации законодателем предоставлены полномочия по разработке:

     – правил применения методов определения  таможенной стоимости ввозимых товаров  на основе положений этого Закона в целях обеспечения выполнения международных обязательств Российской Федерации. Такие правила должны разрабатываться на основе положений Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» в целях обеспечения единообразного толкования и применения на практике норм и положений Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе». Тем самым предусмотрена возможность введения в национальную нормативно-правовую базу по таможенной стоимости соответствующих документов, разрабатываемых Всемирной таможенной организацией (WCO) по вопросам таможенной стоимости (консультативные заключения, комментарии, пояснительные примечания и т.д.):

     – порядка определения таможенной стоимости ввозимых товаров в  случаях незаконного перемещения  ввезенных товаров через таможенную границу Российской Федерации;

     – порядка определения таможенной стоимости ввозимых товаров в  случаях их повреждения вследствие аварии или действия непреодолимой  силы.

     По  перечисленным вопросам издано постановление  Правительства Российской Федерации  от 13.08.2006 № 500 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации»⁶.

     Кроме этого, статьей 14 Закона «О таможенном тарифе» определено, что Правительство  Российской Федерации устанавливает  порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

     Не  менее важное место в структуре  нормативно-правовой базы по таможенной стоимости занимает Таможенный кодекс Таможенного союза. Нормы кодекса «встраивают» методологию определения таможенной стоимости в процедуру декларирования товаров и таможенного контроля. ТК (в соответствии с пунктом 1 статьи 13 Закона «О таможенном тарифе») устанавливает особенности определения таможенной стоимости применительно к отдельным таможенным режимам⁷.

     Наряду  с нормами Таможенного кодекса они могут быть установлены и другими нормами, например, как это сделано в настоящее время Федеральным законом от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»⁸.

     Основными нормативно-правовыми актами, которыми руководствуются таможенные органы при осуществлении контроля таможенной стоимости, являются

решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости  товаров» и  Соглашение Таможенного союза от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза».  

1.2. Определение таможенной  стоимости

     Приступая к вопросу изучения организации контроля таможенной стоимости, необходимо обратиться к понятию таможенной стоимости. Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров⁹.

     Порядок определения таможенной стоимости  товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, устанавливается Правительством РФ.

     Методы  определения таможенной стоимости  ввозимых товаров закреплены в Законе РФ «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 № 5003-1.  
1 июля 2006 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 08.11.2005 № 144-ФЗ в Закон РФ «О таможенном тарифе» (далее - Закон). Следует отметить, что в новой редакции Закона нашли свое отражение принципы международного права, а именно Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ) от 30 октября 1947 г. Изменения призваны существенно сократить объемы так называемого «серого» импорта, когда товары завозятся по заниженной стоимости с целью уменьшения причитающихся таможенных платежей ¹⁰.

     Как и ранее, таможенная стоимость товара используется для следующих целей:

• для обложения товара пошлиной;
• во внешнеэкономической и таможенной статистике;
• для применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации¹¹.

     На  основании Соглашения Таможенного  союза от 25.01.2008 г. при ввозе товаров  на единую таможенную территорию таможенная стоимость определяется после фактического пересечения единой таможенной границы при помещении товаров под таможенную процедуру.

     Для определения таможенной стоимости  применяются 6 методов строго последовательно, за исключением методов 4 и 5, которые для удобства можно менять местами.

     1. Статья 4,5 Соглашения (метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами).

     2. Статья 6 Соглашения (метода по стоимости сделки с идентичными товарами).

     3. Статья 7 Соглашения (метода по стоимости сделки с однородными товарами).

     4. Статья 8 Соглашения (метода вычитания).

     5. Статья 9 Соглашения (метода сложения).

     6. Статья 10 Соглашения (резервного метода).

     Алгоритм  применения методов определения  таможенной стоимости приведен на рис. 1.

     Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Первоосновой таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию.

     Если  таможенная стоимость не может быть определена по стоимости сделки с  ввозимыми товарами, то в таком  случае последовательно применяются метод по стоимости сделки с идентичными товарами и метод по стоимости сделки с  однородными товарами.

     Если  не удалось определить стоимость  сделки с идентичными товарами, используется метод по стоимости сделки с однородными  товарами, при этом процедура его  применения идентична предыдущему  методу. 

     Рис. 1. Алгоритм применения методов определения таможенной стоимости 

     Если  таможенная стоимость товаров не была последовательно установлена  всеми перечисленными выше методами, то в таком случае последовательно  применяются метод вычитания  и метод сложения, при этом декларанту предоставляется право выбрать очередность их применения ¹².

     В случае, если таможенная стоимость товаров не может быть определена в результате последовательного применения всех указанных методов, то в этом случае применяется резервный метод, характеризующийся гибкостью подхода. 

1.3. Контроль таможенной  стоимости

     Учитывая, что контроль таможенной стоимости  товаров – это лишь один, хоть и весьма важный, элемент единого  процесса таможенного контроля, нормативно-правовые основы контроля таможенной стоимости  товаров должны базироваться на учете общих технологий таможенного контроля и строиться с учетом соответствующих нормативных правовых актов.

     В настоящее время контроль таможенной стоимости остается частично неурегулированным  вопросом, несмотря на ряд имеющихся  правовых актов, регламентирующих контроль таможенной стоимости, имеется ряд пробелов, с которыми ежедневно в своей повседневной работе сталкиваются таможенные инспектора, и из-за которых возникает негативная судебная практика по таможенной стоимости.

     Таможенная  стоимость товара контролируется в момент таможенного оформления груза, пересекающего таможенную границу РФ. Порядок определения и контроля таможенной стоимости, а также распределение полномочий при контроле таможенной стоимости товаров и транспортных средств определяется в соответствии с действующим таможенным законодательством (ТК ТС, Федеральными законами, постановлениями Правительства, приказами ГТК и ФТС России) и в зависимости от применяемых процедур таможенного  оформления товаров, предусмотрен общий порядок контроля таможенной стоимости и специальный порядок контроля таможенной стоимости для отдельных категорий товаров и лиц.

     Порядок контроля таможенной стоимости товаров, на таможенное оформление которых распространяется общий порядок и условия тарифного  регулирования внешнеэкономической деятельности, утвержден в соответствии с решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров». Решением КТС установлено следующее ¹³:

     1. Порядок контроля таможенной стоимости товаров возложен на должностных лиц таможенных органов, уполномоченных производить контроль таможенной стоимости товаров, и декларантов (таможенных представителей) при осуществлении таможенного контроля товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного.

     2. Контроль таможенной стоимости  товаров, вывозимых с единой  таможенной территории Таможенного  союза, осуществляется в соответствии  с законодательством государства  - члена Таможенного союза, таможенному  органу которого подана таможенная декларация либо иной документ, допускающий вывоз товаров с единой таможенной территории Таможенного союза.

     3. Порядок разработан на основании  Таможенного кодекса Таможенного  союза и Соглашения об определении  таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 года, и применяется:

• при осуществлении таможенного контроля до выпуска товаров (раздел II Порядка);
• при проведении дополнительной проверки в целях принятия решения в отношении таможенной стоимости товаров (раздел III Порядка);
• при осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров, по которым принято решение в отношении их таможенной стоимости (раздел IV Порядка).

     4. Контроль таможенной стоимости  товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска товаров, в том числе с использованием системы управления рисками.

     5. Контроль таможенной стоимости  товаров осуществляется с целью  проверки соблюдения декларантом  (таможенным представителем) требований, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством государств - членов Таможенного союза в части правильности выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, ее структуры и величины, а также документального подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров. 

2. Практические аспекты  использования ценовой  информации

2.1. Место ценовой  информации при  контроле таможенной  стоимости

2.1.1. Порядок применения  ценовой информации

     При проведении оценки достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости  с использованием СУР уполномоченные должностные лица таможенного органа осуществляют сравнение и анализ заявленной таможенной стоимости с  имеющейся в таможенном органе ценовой информацией. Сравнительный анализ производится в следующем порядке:

     1. На основании заявленных декларантом данных рассчитывают таможенную стоимость товара за основную либо дополнительную единицу измерения.

     2. Обеспечивают выбор источника информации для сравнения таким образом, чтобы описание выбранного для сравнения товара, его коммерческие, качественные и технические характеристики, условия поставки в наибольшей степени соответствовали описанию, характеристикам, условиям поставки оцениваемых товаров, а также условиям сделки с оцениваемыми товарами; при этом таможенный орган выбирает тот источник ценовой информации, который в наибольшей степени отвечает следующим требованиям:

     а) наличие точного описания товара: коммерческое наименование товара, описание на ассортиментном уровне, сведения о фирме-изготовителе, материал, технические параметры и прочие характеристики, которые влияют на стоимость данного вида товара;

     б) обеспечение максимального возможного подобия сравниваемых товаров, означающее, что при выборе источника информации таможенный орган подбирает для сравнения идентичные товары, затем однородные товары, а при их отсутствии - товары того же класса или вида.

     Для целей проведения объективного анализа  и подбора сравниваемых товаров  таможенный орган может обратиться к лицам, осуществляющим ввоз и (или) реализацию идентичных, однородных товаров или товаров того же класса или вида, или заводу, осуществляющему их переработку (обработку), для получения консультаций и более подробной информации о физических и иных характеристиках, качестве и репутации таких товаров (например, информационные раздаточные материалы, инструкции по эксплуатации, каталоги с описанием товара и др.).

       3. Из выбранного источника ценовой информации определяют цену единицы товара того же класса или вида (идентичного, однородного) (далее - проверочная величина).

       4. Проводят при необходимости корректировку проверочной величины для учета различий в коммерческих уровнях продажи (оптовом, розничном и ином) и (или) в количестве, в дополнительных начислениях, указанных в статье 19.1 Закона «О таможенном тарифе» № 5003-1 от 21.05.1993, между оцениваемыми товарами и проверочными величинами.

     5. Сравнивают заявленную декларантом величину таможенной стоимости товара с проверочной величиной.

     Сравнение и анализ производятся с использованием источников информации, имеющихся в таможенном органе, в том числе полученной от вышестоящих таможенных органов, о конъюнктуре рынка отдельных видов товаров, а также полученной от иных органов информации о среднем уровне прибыли, характерном для рынка товаров того же класса или вида, а также об общих расходах, возникающих в данной отрасли промышленности и (или) торговли.

     Учитывая  значительные региональные различия в  ценах товаров на внутреннем рынке  Российской Федерации, в показателях прибыли и общих расходах, влияние на них региональных и местных налогов, соответствующая информация может быть запрошена, например, у налоговых органов в зоне деятельности таможни, проводящей таможенное оформление товаров.

     При использовании ценовой информации товаров на внутреннем рынке Российской Федерации необходимо осуществить вычеты следующих сумм:

     а) вознаграждений агенту (посреднику), обычно выплачиваемых или подлежащих выплате, либо надбавок к цене, обычно производимых для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в связи с продажей в Российской Федерации товаров того же класса или вида, в том числе ввезенных из других стран;

     б) обычных расходов на осуществленные на таможенной территории Российской Федерации перевозку (транспортировку), страхование, а также связанных с такими операциями расходов в Российской Федерации;

     в) таможенных пошлин, налогов, сборов, а  также установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов, подлежащих уплате в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации или с их продажей на этой территории, включая налоги и сборы субъектов Российской Федерации и местные налоги и сборы.

     Проверочные величины, содержащиеся в источниках ценовой информации, используются уполномоченными должностными лицами исключительно в целях сравнения и не могут быть использованы в качестве таможенной стоимости товаров.