История формирования налоговой современной системы России

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное Государственное бюджетное  образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный Экономический

университет»

 

 

КАФЕДРА ФИНАНСОВ

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине

«ФИНАНСЫ»

 

ТЕМА РАБОТЫ

«История формирования налоговой современной системы  России»

 

 

Студентка Киричкова  Анастасия

 

Группа 336

 

Научный руководитель Беляева Т.П.

 

 

 

 

 

Оценка научного руководителя «______________________»

 

Подпись научного руководителя _____________________

 

 

 

«20» мая 2013 г.

 

Оглавление

Введение 2

Глава I История возникновения налоговой системы в России 4

1.1 Налогообложение в Древней Руси 4

1.2 Налоговая система Российской Империи 8

1.3 Состояние налоговой системы в СССР 12

1.4 Становление современной налоговой системы в РФ 16

Глава II. Становление налоговой системы на современном этапе развития 21

2.1 Реформирование системы налогообложения в 2000-е годы 21

2.2 Основные направления налоговой политики на современном этапе 24

2.3 Налоговая культура как важный элемент совершенствования налоговой системы России 27

Глава III Проблемы и перспективы развития налоговой системы РФ 30

3.1 Пробелы в Налоговом кодексе РФ и пути совершенствования налогового законодательства 30

3.2 Предложения по совершенствованию налоговой системы РФ 34

Заключение 37

Список литературы 39

Приложение 1 41

Приложение 2 42

Приложение 3 44

Приложение 4 45

Приложение 5 46

 

 

 

Введение

 

История не знает примера, когда государство  не собирало налоги со своего народа. Это всегда было и будет актуально, так как с помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования.

Сегодняшнее состояние налоговой системы РФ, по мнению экономистов, характеризуется сложным комплексом взаимоотношений, основанных, прежде всего, на опыте и знаниях предыдущих поколений. Именно поэтому для понимания состояния и перспектив развития налоговой системы в России необходимо провести исследование исторических этапов зарождения налогов и развития налоговых отношений.

Поэтому целью данной работы является анализ хода развития налоговой системы России до сегодняшнего дня, а также проблемы налогового законодательства и возможные пути их решения.

В соответствии с поставленной целью  в курсовой работе решались следующие  задачи:

• рассмотреть историю развития налоговой системы России;
• проанализировать результаты реформирования системы налогообложения в России на современном этапе развития;
• отметить основные направления налоговой политики России;
• выявить проблемы налогообложения в России в настоящее время;
• определить пути решения проблем и перспективы налоговой системы.

Объектом исследования является налоговая система РФ.

Предметом - основные этапы развития налогообложения в Российской Федерации.

Теоретической и методической основой послужили  нормативно-правовые акты в области  налогообложения: Налоговый Кодекс РФ (первая и вторая части) и другие труды  российских ученых по проблемам налогообложения в РФ (статьи, работы). 

Глава I История возникновения налоговой системы в России

1. Налогообложение в Древней Руси

 

Налоги  применялись ещё на заре человеческой цивилизации. Их появление было связано  с первыми общественными потребностями. Ни одно государство не могло, и не может, обходиться без налогов со своих граждан.

В развитии налогообложения и методов взаимодействия налогов можно выделить три основных этапа. На начальном этапе - от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь сумму, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине.

На втором этапе - XVI - нач. XIX вв. - в ряде стран  возникает сеть финансовых учреждений, и государство берёт часть функций на себя. Оно устанавливает квоту обложения, наблюдает за сбором налогов.

На третьем, современном этапе - государство  берёт в свои руки все функции  установления и взимания налогов, т. к. правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти играют роль помощников государства, имея ту или  иную степень самостоятельности.

Итак, налоговая  система возникла и развивалась  вместе с государством.

Что же касается России, то налоговая система складывается во время объединения Древнерусского государства. Существовавшие в этот период податные отношения имели еще достаточно примитивную форму, однако со временем под воздействием внешних и внутренних политических и экономических факторов происходит их постепенная трансформация.

Первым  и основным источником доходов княжеской  казны была дань, которая изначально выступала своеобразной контрибуцией, налагаемой князем на подвластные племена  для покрытия единственного государственного расхода – удовлетворение потребностей князя и дружины.

Развитие  государственного аппарата впоследствии привело к формированию новых  потребностей, что предопределило установление новых повинностей и податей. Дань уплачивалась с плуга («орала») и со двора («дыма»).

Дань  взималась двумя способами: повозом, когда она привозилась в Киев, и полюдьем, когда князья или княжеские дружины сами ездили за нею. С течением времени дань утратила значение контрибуции и приобрела форму платы с имущества и доходов. В период Золотой Орды (XIII в.) дань взималась в пользу татаро-монгольских ханов («выход»). Каждый удельный князь сам собирал дань в своем уделе и передавал ее великому князю для отправления в Орду. Сумма «выхода» зависела от соглашений великих князей с ханами. Помимо выхода или дани были и другие ордынские тяготы. Например, ям — обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам. Сюда же следует отнести содержание посла Орды с огромной свитой.

В XVI–XV вв. дань как государственная подать приобрела самостоятельное значение, после того, как 1480г. Иваном III была прекращена уплата «выхода». С этого момента началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Помимо этого население Древней Руси уплачивало оброк, который на начальных этапах формирования древнерусской финансовой системы означал доход с государственных имуществ и религий, а впоследствии трансформировался в податный платеж.

Известно  в Древней Руси было и поземельное  обложение. Налог определялся не только количеством земли, но и ее качеством.

Косвенное налогообложение существовало в  форме торговых и судебных пошлин. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, «продажа» — штраф за прочие преступления. Кроме того уплачивались такие налоги как:  ямские, пищальные — для производства пушек, сборы на городовое и засечное дело, т. е. на строительство засек — укреплений на южных границах Московского государства.

Кроме того, в Древней Руси были пошлины, которые  в дальнейшем послужили прототипами  для таможенных сборов. Например, пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через горные заставы, пошлина «перевоз» — за перевоз через реку. Были также «гостиная» пошлина — за право иметь склады, «торговая» пошлина — за право устраивать рынки. Пошлины «вес» и «мера» устанавливались соответственно за взвешивание и измерение товаров, что было в те годы довольно сложным делом.

Политическое  объединение русских земель относится  к концу XV в. Однако стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго.

Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629—1676), создавшего в 1655 г. "Счетный приказ". Проверка финансовой деятельности приказов, анализ приходных и расходных книг позволили довольно точно определить бюджет государства.

По мнению историков, отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических шагов порой приводили к тяжелым последствиям. Правительство Алексея Михайловича прибегало к экстренным сборам. Величина прямых налогов возрастала. Но в дальнейшем увеличивать прямые налоги стало сложно. И тогда была предпринята попытка поправить финансовое положение с помощью косвенных налогов. В 1646 г. был повышен акциз на соль. Расчет был на то, что соль потребляют все слои населения и налог разложится на всех равномерно. Однако на деле оказалось, что тяжело пострадало беднейшее население.

В России соляной налог пришлось отменить после народных (соляных) бунтов в  1648 г., после чего и началась работа по упорядочению финансов на более разумных основаниях.

Прежде  всего, была введена четкая таможенная система вместо случайных таможенных пошлин и льгот. В 1653 г. был издан Торговый Устав, который имел явно протекционистский характер. В 1667 г. ставки были уточнены Новоторговым Уставом.

В 1678–1680 гг. в целях упрощения сложной системы налогообложения была проведена налоговая реформа, в результате осуществления которой отменялись многочисленные налоги и сборы, а поземельное обложение заменялось подворным. Единицей обложения стал служить двор, а количество дворов определялось количеством ворот.

В XVII в. произошла ликвидация остатков прежней феодальной раздробленности и укрепление централизованного государства. Соответственно осуществлялись преобразования и в финансовой сфере, в том числе в процессе упорядочения системы налогообложения. Нормативное регулирование налогов появилось в специальных актах органов центральной государственной власти, посвященных регулированию исключительно налоговых отношений и устанавливающих новые правила налогообложения, не основанные на обычаях.

Таким образом, в 16-17 веках налогообложение на Руси было упорядочено и приведено в систему. Налоги стали основным источником бюджета. Были созданы специальные органы, в компетенцию которых входил контроль над фискальной деятельностью приказов, над выполнением доходной части бюджета. 

1.2 Налоговая система Российской Империи

 

Крупномасштабные  государственные преобразования в  России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая налоги, связаны с именем Петра Великого (1672-1725 гг.). Его период правления сыграл особую роль в становлении и развитии налоговых отношений Российского государства. Поскольку казна постоянно требовала пополнения, в связи с частыми войнами, развитием торговли и промышленности, ставки уже существующих налогов повышались, а также вводились различные новые сборы. Были введены военные налоги: «драгунские деньги», налог «на наем подвод под артиллерийские припасы» и другие налоги.

Был введен гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков — десятая часть доходов от их найма, налоги с постоялых дворов, с печей, с плавных судов, с арбузов, орехов, с продажи съестного, с найма домов, ледокольный и другие налоги и сборы. Облагались даже церковные верования. А в 1705 году была наложена пошлина на усы и бороды.¹

Позднее было предложено перейти от подворной системы обложения к поголовной, единицей обложения стала вместо двора мужская душа.

Петр I близко подошел к идее промыслового налога. При проведении переписи горожан  — купцов, посадских и слободских людей — описывались не только их дворы, характер промыслов и ремесел, но и объем промыслов и наемная плата за помещение. Историки считают, что предполагалось в дальнейшем дифференцировать налогообложение сельскохозяйственных жителей и горожан.

После смерти Петра I (1725 г.) финансы в России постепенно начали приходить в упадок. Лишь во времена правления Екатерины II (1762–1796) создавались важные предпосылки последующего перехода к более рациональным методам ведения финансового хозяйства и построения финансовой администрации.

В 1775 г. Екатерина II внесла кардинальные изменения в налогообложение купечества. Она отменила все частные промысловые налоги и подушную подать с купцов. Вместо этого, был установлен гильдейский сбор с купцов. Все купцы были распределены в зависимости от их имущественного положения по трем гильдиям (см. табл. 1 в Приложении 1). Объявлял о своем капитале каждый купец сам «по совести». Проверки имущества не производилось,  доносы на его утайку не принимались. Первоначально налог взимался в размере 1% от объявленного капитала, позднее процентная ставка увеличилась (см. табл. 2 в Приложении 1).

Что касается сохранявшегося подушного налога на основное население России, то при  Екатерине II это был не совсем тот налог, который ввел Петр I. По Указу от 3 мая 1783 г. Подать выплачивала крестьянская община, которая могла разверстать положенный ей подушный налог между своими членами так, как считала необходимым. А с 1797 г. уже после смерти императрицы российские губернии были разделены на четыре класса в зависимости от плодородия почвы и их хозяйственного значения и для каждого класса были назначены отдельные подушные оклады.

В это  время в России прямые налоги в  бюджете играли второстепенную роль по сравнению с налогами косвенными. Так, подушной подати собиралось в 1763 г. 34,3% всех доходов, а в 1796 г. 36% доходов. Косвенные налоги давали 42% в 1764 г. и 43% — в 1796 г. Почти половину этой суммы приносили питейные налоги.²

Во второй половине XIX в. большое значение приобрели прямые налоги. Основной была подушная подать (которая отменяется сначала с мещан, а затем и во всем государстве), замененная в 1863 г. налогом с недвижимого имущества. Объектом налогообложения являлись дома и все другие виды недвижимого имущества, приносящего доход. Обложению налогом подлежало имущество, находящееся в черте города и за его чертой, но принадлежащее городу. Оно включало в себя жилые дома, фабрики, заводы, складские помещения, бани, лавки, магазины, огороды.

При этом сохранилась важная роль в системе государственных доходов питейного и таможенного сборов, соляного налога (в 1862 г. Был введен акциз на соль), акциза на дрожжи (1866 г.), акциза на керосин (1872 г.), акциза на табак. В 1875 г. в российском бюджете появился государственный поземельный налог наравне с другими налогами реального характера (подомовым, промысловым, налогом на строения). Сумма поземельного налога устанавливалась централизованно для губерний, а затем распределялась между уездами и плательщиками.

В 1882 г. возникло обложение наследств и дарений; с 1885 г. взимается налог на доходы с денежных капиталов, уплачиваемый в размере 5% от полученных доходов; в 1893 г. появился квартирный налог в качестве весьма неудачного суррогата подоходного налога.

Во время  царствования Николая II был введен промысловый налог. Появляются новые налоги, порожденные новыми экономическими видами деятельности: сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налоги на право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных обществ, процентный сбор с прибыли, налог на автоматический экипаж, и т.д.

Таким образом, в начале XX в. структуру основных налоговых доходов бюджетов составляли: прямые налоги – поземельный налог, подомовой, или квартирный налог, промысловый налог, подоходный налог, пошлины, гербовые сборы и патенты; косвенные налоги – различные виды акцизов (табачный, сахарный, соляной, нефтяной, спичечный и другие налоги). Существующая в этот период налоговая система отличалась многочисленностью налогов и сборов и не имела определенного принципа формирования. По мнению историков, это во многом было связано с тем, что в России того времени наряду с развивавшимися капиталистическими отношениями существовали и феодальные отношения с присущими им формами обложения (оброк, подымный налог), а также несовершенная система взимания налогов и сборов. 

1.3 Состояние налоговой системы в СССР

 

После революции 1917 г. налоговая политика реализовалась по двум основным направлениям: отмена всех потерявших значение видов налогов и создание новых форм обложения, выполняющих чисто революционные задачи.

В условиях натурализации хозяйственных отношений  при одновременном резком сокращении товарооборота и огромном обесценении  денег произошло значительное снижение финансовой эффективности налогов, взимаемых в денежной форме. Характерной  чертой этого периода стала трудовая повинность, которую можно рассматривать  как своеобразный трудовой налог.

В начале 20-х гг. была создана новая налоговая система государства, что было связано с переходом к нэпу. В 1921 г. был введен промысловый налог, являющийся денежным налогом, что свидетельствовало о возрождении опыта дореволюционного налогообложения. Промысловым налогом облагались частные торговые и промышленные предприятия, а также граждане, имевшие доходы от занятия промыслами.

В 1922 г. Был введен подоходно-поимущественный налог, плательщиками которого являлись проживающие в городе граждане и юридические лица. Поимущественное обложение затрагивало как предметы обихода, роскоши, так и производственное оборудование частных и акционерных предприятий, запасы сырья, товаров. Для налоговой системы России периода нэпа, так же как и для дореволюционной налоговой системы, было характерно разграничение налогообложения города и деревни. Так, в 1923 г. был введен единый сельскохозяйственный налог, заменивший различного рода натуральные повинности. Первоначально объектом обложения были земля, сенокосы, крупный рогатый и рабочий скот, а впоследствии – доход, полученный от хозяйства, в том числе от подсобных занятий. В 1921–1923 гг., были введены акцизы на спирт, табачные изделия, керосин и ряд других товаров. В 1926 г. были установлены налог на сверхприбыль и налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Получает развитие и косвенное налогообложение.

Историки  утверждают, что к концу 1920-х гг. бессистемная экономическая и финансовая политика государства, а также использование прямых административных методов управления привели к созданию громоздкой налоговой системы, отличающейся множественностью налогов и сборов.

В 1930–1932 гг. в результате проведения налоговой реформы, установилась система изъятия доходов государственных предприятий и организаций в двух видах – в виде налога с оборота и отчислений от прибыли, которые стали основными платежами в бюджет. Налог с оборота объединил в себе 53 вида ранее действовавших налогов и платежей, существенное значение среди которых имели промысловый налог и 12 акцизов.

В 1930 г. произошло учреждение налоговых инспекций, являющихся структурным подразделениями районных и городских финансовых отелов. В компетенцию налоговых инспекций входило взимание налогов с населения. Налоговую регистрацию осуществляли налоговые органы, а также другие государственные и негосударственные органы и организации (загс, нотариат, таможенные органы и др.).

Во время  Великой Отечественной войны  дополнительные потребности бюджета  помимо действующей в предвоенный  период системы обязательных платежей обеспечивались рядом новых налогов  и сборов с населения: военный  налог, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, сбор с владельцев скота и др. Послевоенный период характеризовался снижением размеров обязательных платежей населения.

В середине 1960-х гг. в СССР в области налогообложения важнейшими мероприятиями являлись, изменение порядка распределения прибыли государственных предприятий, введение платы за фонды и фиксированных (рентных) платежей, реформирование системы подоходного обложения колхозов. В результате, при сохранении налога с оборота вместо платежа в форме отчислений от прибыли государственных предприятий было установлено три платежа: плата за производственные основные и нормируемые оборотные средства (плата за фонды), целью которой было усиление эффективности использования этих фондов; фиксированные (рентные) платежи, направленные на изъятие излишних накоплений предприятий по сравнению со среднеотраслевым уровнем; взнос свободного остатка прибыли в бюджет.

В конце 1980-х годов произошло восстановление налоговой системы в России.

Начавшаяся  в 1985 р. перестройка привела к реформированию системы платежей в бюджет. 30 июня 1987 г. был принят Закон СССР «О государственном предприятии (объединении)», направленный на усиление централизованного начала развития народного хозяйства, повышение значения экономических методов управления, создание механизма реального хозяйственного расчета и самофинансирования на предприятиях.³ Наряду с реформированием, системы платежей государственных предприятий создавалась система налогов для индивидуальных предпринимателей, а также кооперативов и предприятий с участием иностранных организаций. Издавалось множество нормативных правовых актов по налогообложению отдельных сфер экономической деятельности, которые впоследствии были систематизированы в Законе СССР от 14 июня 1990 г. «О налогах с предприятий, объединений и организаций», установившем обязанность уплачивать налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт.

Современный период развития налоговых отношений  в России характеризуется совершенствованием законодательства о налогах и  сборах, поиском оптимальной модели налоговой системы с учетом федеративного  устройства государства, реорганизацией органов налогового управления.

Таким образом, финансовая система нашей страны эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны. Как утверждают историки и экономисты, полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишали хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводили страну к финансовому кризису. Кризис разразился на рубеже 80-х – 90-х гг.. Его возникновению способствовал и ряд других объективных и субъективных факторов.

 

1.4 Становление современной налоговой системы в РФ

 

Сложившийся в конце 90-х гг. в России экономический  и финансовый кризис требовал от Правительства  РФ проведения реформ и разработки стабилизационной программы. При этом решающая роль в преодолении кризиса  принадлежала налоговой службе, т.к. она обеспечивала большую часть поступлений средств в федеральный бюджет.

Экономисты  и занимающиеся налоговой реформой специалисты считают, что состояние  бюджета зависит, главным образом, от трех групп факторов. Во-первых, от уровня развития экономики, особенно отечественной  промышленности и торговли. Во-вторых, от соответствия налогового законодательства экономической ситуации. И, в-третьих, от того, насколько сильна налоговая  служба страны.

Кризис  выявил крупные недостатки в налоговом  законодательстве России. Такие как: нестабильность, фискальная направленность, не позволяющая стимулировать отечественных  производителей, противоречивость отдельных  положений законов и инструкций, применение слишком жестких финансовых санкций даже за неумышленные нарушения, наличие «лазеек» для уклонения  от налогообложения.

Вместе  с тем, действующее налоговое  законодательство России сыграло и  позитивную роль на начальной стадии перехода экономики к рыночным отношениям.

Объективно  анализируя сложившуюся в то время  ситуацию в стране, можно сказать, что быстрое и реальное увеличение доходов в бюджет может обеспечить только активная деятельность налоговой  службы. Другие группы факторов начнут работать лишь в более или менее  отдаленном будущем.⁴

Все это  подчеркнуло необходимость осуществления  налоговой реформы, которая должна была решать две главные задачи, причем противоречащие друг другу. С  одной стороны, нужно было ослабить налоговое давление на предприятия и организации, особенно на отечественных производителей. Необходимо создать им предпосылки для восстановления утраченных оборотных фондов, для повышения уровня выпуска продукции, чтобы впоследствии начать новый подъем. В перспективе же нужно было добиться конкурентоспособности российских товаров на внутреннем и мировом рынках. С другой стороны, стояла проблема сбалансирования бюджета по доходам и расходам, сокращения его дефицита, снижения внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных, региональных и местных потребностей. Решение проблемы требовало роста налоговых поступлений, включая и таможенные сборы, ибо других реальных источников просто не было.

Основным  курсом налоговой реформы было снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений  между налогоплательщиками и  государством.

Результатом первого этапа налоговой реформы  явилось принятие Налогового Кодекса  Российской Федерации, первая часть  которого вступила в силу с 1 января 1999 года. Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) – основной законодательный акт, регулирующий налоговые отношения.

В новом  НК РФ, разграничились понятия налог  и сбор, что немаловажно. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.⁵

Сбор  отличается от налога тем, что уплачивается за совершение в пользу плательщика определенных юридически значимых действий.

НК РФ определяет общие  принципы и понятия налогообложения, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых  органов, состав налоговых правонарушений, процедуры рассмотрения дел по ним  и порядок взыскания сумм штрафов, пеней и недоимок.

Круг  налогоплательщиков и плательщиков сборов - «Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы»⁶.

В дополнение ко всему необходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно закону.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

По налогам  могут устанавливаться в порядке  и на условиях, определяемых законодательными актами, следующие льготы:

• необлагаемый минимум объекта налога;
• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
• освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категории плательщиков;
• понижение налоговых ставок;
• вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);
• целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);
• прочие налоговые льготы.