История развития аудита. 3

Казахский Экономический Университет им. Т. Рыскулова

Факультет «Учёт и Статистика»

Кафедра « Аудит и финансовая отчетность»

№ рег._____

От «__»______2010 г.

Курсовая работа

По дисциплине Аудит

На тему: «История развития аудита»

Студентки 3 курса очного обучения  группы 308 Койжановой С.

Специальности «Учет и аудит»

ФИО

                                                        Руководитель: ст. пр. Бекбасова А.А.

________________                                              _______________________

(допуск к защите)                                                         (оценка)

«__»________2010 г.                                             «__»_____________2010 г.  

_______________                                                  _____________________

(подпись руководителя)                                         (подпись руководителя)     

                                                Алматы, 2010г

Содержание:

Введение………………………………………………………………………...3

1. Теоретические аспекты развития аудита в современных условиях...5

1.1 Понятие и сущность аудита……………………………………………...5

1.2 Цели и задачи аудита……………………………………………………..7

2. История развития аудита………………………………………………….9

2.1 Развитие аудита в РК…………………………………………………….16

2.2 Внедрение МСФО и МСА в РК…………………………………………18

Заключение……………………………………………………………………26

Список использованной литературы………………………………….......28

Введение

Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в., в акционерных компаниях Европы.

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.

Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта, проверке, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права, и налогового законодательства.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность .(собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий. Потребность в аудите создали следующие условия:

-разделение интересов администрации предприятий и инвесторов, приводящие к необъективности информации;

-принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, что может повлечь за собой негативные экономические последствия;

-отсутствие доступа к учетным записям компании из-за охраны "коммерческой тайны", а также специальных знаний у пользователей информации для оценки ее достоверности;

-усложнение хозяйственных операций, а следовательно, процесса отражения их в учете, что увеличивает вероятность получения недостоверной информации;

-возрастание количества промежуточных звеньев между первоисточниками информации и ее пользователем, что ведет к сознательной подтасовке данных и к неосознанной интерпретации информации составителем в свою пользу.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники и прежде всего коллективные собственники -- акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Общеизвестно, что ничто не возникает просто так. Любые процессы, социально-экономические изменения, имеющие, казалось бы, поверхностный, скопированный в духе подражания кому или чему-либо характер, на самом деле характеризуются объективными причинами. Это напрямую касается и казахстанского аудита. В крупных городах и по периферии широко распространено мнение о том, что аудит - это английское название советской ревизии.

Аудиторские проверки просто незаменимы в условиях рыночной экономики, аудитор не только выявляет ошибки в бухгалтерском учете и налогообложении, не только вскрывает недостатки в системе управления и организационной структуре предприятия, но способен дать самую квалифицированную консультацию по этим вопросам. Будучи независимой, аудиторская деятельность способствует не только улучшению всей работы экономического субъекта, защищает интересы его собственников, но и стоит на страже интересов государства, соблюдения законов и нормативных актов. Отсюда выявление и решение проблем, способных помешать полноценному развитию и становлению аудита в нашей стране, должно уделяться большое внимание.

1 Теоретические аспекты развития аудита в современных условиях

1.1 Понятие и сущность аудита

Переход к рыночной экономике обусловил появление новой отрасли научных знаний и практической деятельности. Это - аудит.

Слово аудит происходит от латинского аudio, что означает буквально "он слышит". Первоначально оно означало "выслушивающий", то есть человек, который что-либо выслушивает. От него возникло слово аудитор, означающее в переводе "слушатель". В средневековой Европе грамотные и умеющие писать люди встречались крайне редко и поэтому аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц.

Интересно отметить, что в те далекие времена люди искренне полагали, что устная форма отчета даже лучше письменной, ведь любой документ можно подделать, а солгать, когда на тебя смотрят строгие глаза начальника-аудитора, невозможно или по крайней мере значительно сложнее. Нельзя сказать, что аудит доселе был нам неизвестен. Напротив, специалисты по бухгалтерскому учету и экономическому анализу, интересующиеся зарубежной учетно-аналитической практикой, знали о таком явлении, как аудиторская деятельность, выполняемая специалистами по аудиту. Исследуя функции, выполняемые аудиторскими фирмами в США, они писали, что сама идея этой службы заслуживает самого серьезного внимания, ее применение в наших условиях могло бы дать огромный социальный, организационный, экономический эффект в деле совершенствования учета и управления производством.

Возникшие сложности в оценке и получении необходимой информации устраняет аудиторская служба, обязанность которой в том и состоит, чтобы донести до потребителя информации непредвзятое мнение специалиста о достоверности представленных отчетов. Аудиторы обязаны взять на себя эту функцию, так как располагают должными знаниями и опытом, имеют право проверять необходимые документы и собирать подтверждающие данные. Кроме того, они не зависят от администрации компании.[]

Первая аудиторская фирма в Казахстане была создана в 1990 г. Согласно Постановлению Совета Министров Казахской ССР от 15 февраля 1990 г. № 60 при Министерстве финансов республики был организован хозрасчетный аудиторский центр "Казахстанаудит" с территориальными отделениями. С 1992 г. фирма является самостоятельной крупной акционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги казахстанским предприятиям и учреждениям всех форм собственности.

Как известно, успешному развитию аудиторского дела способствует ее надежное законодательное обеспечение. 20 ноября 1998 г. был принят Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности", который регулирует отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности.
Принятие Закона об аудиторской деятельности помогает определить перспективы развития аудиторской деятельности и привлекает крупные международные аудиторские компании.

В специальной литературе, опубликованной в странах СНГ, встречается ряд определений понятия "аудит". В Законе Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" дается следующее определение аудита: "Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с цель оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан".

Определение понятия "аудит" почти столько, сколько авторов. Одни авторы дают слишком краткое и упрощенное определение, другие наоборот - несколько усложненное, а третьи ту и другую формулировку.

Таким образом, приходится констатировать, что среди экономистов нет единства в трактовке сущности аудита.

Таким образом, изучение взглядов западных ученых по данному вопросу позволяет сделать вывод о том, что несмотря на длительную историю развития аудита, формулировка содержания аудита до сих пор точно не определена.

Всестороннее изучение и критический анализ различных точек зрения по определению содержания аудита наталкивает нас на мысль, что с учетом нашей специфики его можно трактовать следующим образом:

Аудит - независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности и другой экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего контроля и соответствия ведения бухгалтерского учета действующим законодательным и нормативным актам, а также оказание консультационных и иных услуг по вопросам, интересующих клиентов.

Разумеется, определение не претендует на точность, и завершенность. Как и другим наукам, аудиту свойствен кумулятивный характер. Это значит, что на каждом историческом этапе эта наука суммирует в концентрированном виде свои прошлые достижения и каждый вновь полученный результат, если он объективен, входит в ее сокровищницу, не отрицается последующими исследованиями а лишь переосмысливается и уточняется. Это всецело относится и к теоретическому осмыслению содержания аудита. Естественно, что требуется не десятки всевозможных определений содержания науки, а одно-единственное. Такие ключевые понятия, как содержание науки, ее предмет и метод, должны быть общепринятыми. Они могут уточняться только в результате развития самой науки, совершенствования аудиторской практики.

1.2 Цели и задачи аудита

Предметом и объектами аудита определяются и стоящие перед ним цели и задачи.
Целью аудита является составление заключения по финансовым отчетам, дающего пред­ставление о том, составлены ли финансовые отчеты по всем су­щественным параметрам в соответствии с основами финан­совой отчетности.
Эта основная цель может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления ре­зервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности начисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат  и результатов деятельности, доходов и расходов.
Подтверждение аудитором достоверности финансовых отче­тов снижает риск появления неточных сведений в них, что край­не необходимо для сведения не только руководства предприятия, но и его собственников в лице акционеров, пайщиков, а также налоговых органов, банков, кредитующих предприятие, поставщиков и покупателей и персонала самого предприя­тия.
Аудиторская деятельность, как и любая предпринимательская деятельность, должна быть высокодоходной. Для достижения этих целей перед аудитом стоят следующие основные задачи:

-обеспечение достоверности финансовой отчетности субъекта;

-сбор и оценка достаточного количества компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений;  

-систематический и всесторонний анализ экономики предприятия или определенного вида его деятельности, (инвестиционной, маркетинговой и т.п.);    

 -проверка соответствия деятельности предприятия его уставу, обоснованности составленного предприятием бизнес-плана;     

 -контроль за соблюдением законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность предприятий, ведение бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности;    

-проверка первичных документов, путем которой устанавливается соответствие их истинному содержанию хозяйственных операций;   

-оказание консультационной помощи клиентам в части правильной организации и ведения бухгалтерского учета;    

-содействие укреплению и возрастанию собственности кли­ента.                                  

Задачи аудита зависят и от его видов. При внутреннем аудите число их увеличивается в связи с расширением информацион­ной базы и изменением аналитических процедур.

2. История развития аудита

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает «он слышит», «слушатель». В духовных учебных заведениях так называли отлично успевающего ученика, которому учителя поручали доверительную проверку других учащихся, и он слушал их, определяя, как они усвоили пройденный материал, а также проверял качество выполнения заданий. Отсюда и происхождение названия «аудит» (audio) - «слушатель».

V тысячелетие до н.э. - 3300 до н.э. Появление первых учетных записей. Системы учета фактов хозяйственной жизни

2000 до н.э. - I тысячелетие  до н.э. - I в. до н.э.  Появление первого счетного прибора  -  абак (500 до н.э.)

1 200 г. до н.э. Появляется китайский иероглиф «деньги», которым обозначали ракушки каури, выполнявшие роль универсального платежного средства. В некоторых регионах Азии каури сохраняли эту функцию до середины ХХ века

23 в до н.э. Законы Хаммурапи

VII в. до н.э. Деньги, древние монеты

Наша эра - I в. - II в. Древнеримские книги бухгалтерского учета

Кассовый учет ордена Тамплиеров

1086 г. Составление Книги Кадастра (точный перевод – Книга Страшного суда), составленная по приказу английского короля Вильгельма Завоевателя, представляла собой полный инвентарь всего имущества, принадлежащего всем гражданам королевства Вильгельма Завоевателя

1202 г. Фибоначчи (Леонардо Пизанский) ввел арабские цифры, т.е. заменил аддитивную римскую систему счисления позиционной десятичной

1263 г. Закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственными предприятиями (Кастилия, Испания, время царствования Альфонса Мудрого)

1458 г. Первая книга о системе двойной записи «О торговле и современном купце» Бенедетто Котрульи

1494 г. Лука Пачоли трактат «О счетах и записях»

1531 г.  Усовершенствование инвентаризации Готлиб

1543 г. Я. Импин (Голландия) изложил новый порядок ведения Памятной книги, которая должна была содержать теперь, помимо обычных фактов хозяйственной жизни, составляющих предмет бухгалтерского учета, факты предстоящие (сколько и каких товаров следует купить и.т.д.) и справочные сведения (куда и сколько писем было послано и.т.д.). Он же разработал и систему хранения бухгалтерского архива, который нужно было держать в секретном запечатанном ящике.

1549 г. В. Швайкер (Германия) считал наличие документов непременным условием правильности бухгалтерских записей. В его работах содержится утверждение: «Нет бухгалтерских записей без первичных документов, нет записей в систематических регистрах, не оправданных записями в журнале (хронологическом регистре). Сделал попытку сгруппировать все факты хозяйственной жизни торгового предприятия и свести их к 250 стандартным проводкам. 1581 г. В Венеции создано первое в истории Общество бухгалтеров

1636 г. Андре   выделил два вида баланса — пробный и заключительный. Считал журнал «Солнцем среди звезд», центральной книгой счетоводства, главную книгу – производной журнала

1673 г. Коммерческий кодекс Ж. Савари, Синтетический и аналитический учет 

1688 г. Новая итальянская форма счетоводства, Гаратти

1762 г.  Описание камеральной бухгалтерии

1776  г. Немецкая форма счетоводства, Ф.Гельвиг

1802 г. Американская (Журнал-Главная) форма счетоводства, Э. Дегранж

1817 г. Появление счета «Реализация", И. С. Кине

1854 г. Возникновение современного аудита

1870 г. Синтез камеральной и патримониальной бухгалтерии - константная бухгалтерия, Ф. Гюгли

1876 г. Тройная (русская) бухгалтерия, Ф. В. Езерский

1880 г. Институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии

1888 г. Первый русский бухгалтерский журнал «Счетоводство», А. М. Вольф

1893 г. Бухгалтерский учет как наука о контроле, Ф. Беста - венецианская школа

1902 г. Консолидированный баланс, А. Диксон

1904 г. Первый международный конгресс бухгалтеров

1909 г. Балансовая теория, Н. С. Лунский

1912 г. Теория калькуляции себестоимости, полная себестоимость - А. Кальмес

1914 г. Интегральная форма счетоводства, Ж. Б. Дюмарше

1929 г. Введение обязательной отчетности о прибылях и убытках в Великобритании.

1933 г. Директ-костинг, Ч. Кларк

1938 г. Новые принципы оценки (FIFO, LIFO)

1940 г. Макроучет, Стоун

1911 г. Российский историк бухгалтерского учета Отто Бауэр издал книгу : «Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины»

1952 г. Журнально-ордерная форма счетоводства, И. С. Резниченко

1952 г. Учет затрат по центрам ответственности, Д. Хиггинс

1959 г. Совет по принципам бухгалтерского учета, США

1960 г. Отчет о движении денежных средств

1970 г. Моделирование, Э.К. Гильде

1973 г. Создание Комитета по разработке учетных стандартов в Великобритании

1973 г. Создание Комитета по МСФО , IASC

1984 г. Лондонская фондовая биржа рекомендует к применению МСФО

Человечество всегда проявляло большой интерес к основам управления экономическими процессами, а также к роли контроля в управлении. Историки утверждают, что человечество знакомо с определенными видами отчетности уже не менее 6000 лет. Учет и отчетность (равно как и контроль ее содержания) вначале прямо были связаны с потребностями содержания двора, а также больших, постоянно действующих армий, с развитием производства и коммерции, удержанием в покорности многонационального населения обширных территорий первых цивилизаций.

Первые документы об аудиторах, буквально с этим названием профессии (и даже имена этих аудиторов), найдены в источниках на западе Европы. Среди наиболее полных источников англоязычных стран, содержащих учетные документы и упоминания об аудиторах, ученые считают архив Казначейства Англии и Шотландии, датируемый 1130г.; Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере в 1200-е гг.

Продолжалось развитие форм контроля и в средние века. Если уж сильно, чересчур проворовавшихся людей в ту пору нередко вешали или четвертовали, то явно полагается, что перед этим компетентные люди выслушивали их отчеты и предъявляли им доказательства их виновности. И вообще, «практика слушания отчетов», восходящая к тем временам, когда читать умели очень немногие, просуществовала до XVII столетия. Сам термин «аудит» происходит от латинского слова, означающего «слушание».

Принято думать, что для Казахстана аудит - явление новое. На протяжении полутора веков они были и ревизорами, и следователями, и прокурорами. А определение аудита звучит следующим образом:

Аудиторская деятельность - аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности и бухгалтерского учета организаций и индивидуальных предпринимателей(аудируемых лиц).

Многие теоретики-аудиторы считают что построение аудита в нашей стране началось, образно говоря, с крыши, а не с фундамента, т.е. не было поддержано глубокими экономическими преобразованиями.

Между тем подлинный аудит мог появиться и появился только при наличии одновременно трех условий: частной собственности, демократических свобод и высокого уровня обобществления производства и капитала. Но на момент возникновения современного аудита в нашей стране не было ни того, ни другого, ни третьего.

Контроль и аудит в древности и средневековье

Изучение любой дисциплины принято начинать с ее истории - возникновение, пути развития. Изучение истории возникновения и становления аудита в разных странах и в Казахстане поможет глубже понять суть аудита и его роль.

«Любая предпринимательская деятельность предусматривает две цели: получение максимальной прибыли и создание доверия к имени фирмы. Обе цели взаимодополняют друг друга, хотя на первый взгляд носят различный характер: первая - чисто коммерческий, вторая - морально-этический. В основе этих целей лежит одно непременное условие - существование жесткой системы контроля, который может быть эффективным в случае, если осуществляется органами, не зависимыми от проверяемой организации (предприятия). Такой контроль может осуществляться только аудиторскими фирмами», - так пишет в предисловии к своей монографии «Доказательства в аудите» известный аудитор, автор большого числа публикаций С.М. Бычкова.

Что же это за система контроля и когда она возникла?

Как пишет в своей книге «Практический аудит» Петр Иванович Камышанов, один из известных в нашей стране теоретиков и практиков аудита, "профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще примерно в 200 г. до нашей эры квесторы (должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами) Римской империи, осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами. Такая практика и дала термин «аудитор» от латинского «слушать»". Кроме того, согласно в Римской империи была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам женщин и детей для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имуществе.

Ревизионная деятельность так же стара, как и сам бухгалтерский учет. Она имела место в Вавилоне и Древнем Египте при оценке правильности сбора налогов, в средние века - в сфере торговли.

В древнем мире имела место публично-правовая отчетность. Так, если верить Геродоту, на пирамиде Хеопса вырезано, сколько чеснока, редиски, лука и других продуктов было выдано людям, занятым на строительстве пирамиды, общая стоимость которой составила 1500 талантов. До нас дошел отчет, вырезанный на стене Парфенона, согласно которому стоимость строительства составила 469 талантов.

В одной из популярных во всем мире книге по аудиту «Аудит Монтгомери» авторами высказано мнение, что «Ряд форм внутреннего контроля ... описан в Библии, содержание которой, по общему мнению, охватывает период между 1800 г. до н.э., и 95 г. н.э., а логическое обоснование учреждения контроля, заключающееся в том, что если работникам представится случай украсть, то они могут воспользоваться, отражает тот же профессиональный скептицизм, который ожидают от аудиторов и сегодня. Конкретно Библия касается вопросов двойной охраны имущества, необходимости нанимать компетентных и честных работников, ограничения доступа и разделения обязанностей».Кроме того, основываясь на публикациях в области истории бухгалтерского учета, авторы «Аудита Монтгомери» указывают на наличие в Афинах в V веке до н.э. контроля доходов и расходов со стороны Народного Собрания, а также, что финансовая система «включала правительственных аудиторов, которые проверяли документы всех должностных лиц по истечении их полномочий».

Один из известных российских аудиторов А.А. Терехов в пишет, что «многие фундаментальные экономические процессы и механизмы с безусловным признанием важности учета и контроля рассматривались учеными Древнего мира: Платоном, Аристотелем и др. ... Аристотель в своей «Политике» четко разграничивает функции учетные и контрольные, с прямым указанием того, что проверки (аудит, ревизия) есть часть контроля». При этом А. Терехов делает вывод, что «... еще от древних философов идет понимание того, что проверяющий должен быть равноправен главному бухгалтеру (не ниже его по статусу), а кроме того, что он не имеет права впадать в зависимость от проверяемых».

В англоязычных странах самое древнее упоминание об аудите датируется 1130 г. (документ архива казначейства Англии и Шотландии). Согласно, Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере уже в 1200-е годы, а в начале XIV столетия в числе выборных должностных лиц значились и аудиторы и начиная с тех пор в архивах множество документов, свидетельствующих о широком признании значения аудита и о регулярном осуществлении аудита отчетов муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий. Согласно 24 марта 1324 г. король Эдуард II подписал указ о назначении трех государственных аудиторов, которые должны испрашивать, проверять и «брать все счета, которые были введены и которые будут введены в провинциях: Оксфорде, Беркенхенде, Саутхемптоне, Уэльсе, Соммерсетшире и Дорсете, делать и обозначать все, что аудиторы со счетами делать должны».