История развития предпринимательства в России. 4

История развития предпринимательства в России

        Промышленное производство в Киевской Руси находилось на стадии ремесла. Можно ли считать ремесленника предпринимателем? В определенной степени – да. Ремесленная мастерская – это мелкое самостоятельное предприятие, а ремесленник – мелкий предприниматель. Он не только производит изделия, но и выполняет предпринимательский функции: закупает сырье, сбывает готовую продукцию. А поскольку его благосостояние зависит от выручки за реализованную продукцию, то он заинтересован в получении прибыли. И все же он только отчасти предприниматель, потому что он же - и работник. Поэтому в его доходе прибыль неотделима от заработной платы.

         А в 11-12 вв. ремесло  начинает переходить на более высокую стадию товарного производства: ремесленник уже не работает по заказам потребителей, а продает изделия торговому человеку, который везет их в отдельные районы. Кроме ремесла, в это время на Руси рождались более высокоорганизованные формы производства, которые стали характерны для России – артели и подряды. Для некоторых работ требовалось объединение значительного числа людей. Эти работы выполнялись артелями, во главе которых стояли наиболее предприимчивые люди. Таким образом, в промышленном производстве Киевской Руси существовали довольно сложные экономические отношения, которые требовали довольно сложные экономические отношения, которые требовали выделения предпринимателей-организаторов и значительных капиталов.

       Еще больше элементов предпринимательской  деятельности существовало в сфере торговли. До наступления капитализма существовало два вида капитала – купеческий и ростовщический. В сфере обращения капитал, а, следовательно, и предпринимательство, появляется раньше, чем в сфере производства. Но на Руси эта закономерность усиливалась тем обстоятельством, что Русь находилось на транзитных путях между Западом и Востоком – по Волге и по Днепру. Транзитная торговля между Азией и Северной Европой способствовала процветанию Киевской Руси.

      Внешнюю торговлю держали в своих руках князь и его купцы-дружинники. Но предпринимательская деятельность правящей верхушки этим  не ограничивалась. Организацию княжеских и боярских сел 10-11 вв. историки прямо называют «предпринимательством», поскольку первые очаги частного землевладения представляли собой охотничьи и рыболовные хозяйства.

      Существовали купеческие товарищества «складников» - объединения купцов, которые ведут совместные торговые операции, «складывая» капиталы и товары. Такие товарищества были обычной формой организации торговли. Но складнические товарищества были не единственной формой объединения купцов. Как правило, купцы одной категории объединялись вокруг своего патронального храма, платили членские взносы и имели определенные привилегии.

        В 15 в. период феодальной раздробленности заканчивается, и русские княжества снова объединяются в единое государство. В рамках этого государства появляются первые крупные промышленные предприятия, и именно с этого времени начинается история российского предпринимательства. Именно в этот период появляются первые частные предприниматели. Наиболее известные из них: Морозов, Светешников, Гурьев, Строгановы.

        Особое место в хозяйстве России 16-17 вв. занимала государственная  промышленность. Первыми крупными  казенными предприятиями были военные. Кроме них в 16 в. было налажено дворцовое полотняное производство. Еще одной государственной отраслью хозяйства было строительное дело. Все крупные строительные работы проводились под руководством Приказа каменных дел (министерства строительства). Таким образом, первоначальное крупное производство возникло в руках государства и управлялось административными методами. Административная система управления производством, исключавшая рыночные отношения показала свою непригодность. Уже тогда она порождала «теневую экономику», когда люди, оказавшиеся в ее сфере, использовали ее для организации собственного предпринимательства.

     Мануфактурное производство в России зародилось в 17 в. Естественно, прежде всего, появляются казенные мануфактуры. Все они были нерентабельны, потому что продукция не предназначалась для рынка, а шла в распоряжение государства. В сущности, это была часть замкнутого  на себя государственного натурального хозяйства.

      Известно, что уже к началу 17 в.  выделились относительно крупные предприниматели, которые имели по нескольку домниц, горнов и кузниц, где применялся наемный труд. Предприимчивый мастер-кузнец расширял производство, строил дополнительные кузницы и нанимал работников. Но перед лицом государства казенным кузнецом считался только он: принимал заказ, сдавал продукцию и получал установленную плату.

      Сословие предпринимателей, которое  складывается в это время, - это  купечество, а купец – торговый  человек. Хотя занимались купцы  и промышленностью, торговое предпринимательство для купечества считалось главным. В 18 в. купечество становится монополистом в торговле. В городах были установлены определенные места для торговли: гостиные дворы и торговые ряды. Торговля вне гостиных дворов, в частных домах и ларьках запрещалась. Торговые помещения гостиных рядов были скуплены купечеством. Запрещалось пускать в гостиные ряды мелочных торговцев: теперь крестьяне и ремесленника могли продавать свои товары только оптом купцу. Запрещалась розничная торговля и мануфактуристам-промышленникам. Как было сказано в сенатском указе, торговлю фабрикантам следует запретить, «дабы они лавок бы собственных не имели, а велеть те свои фабрикаты, которые будут сделаны, привозить на гостиный двор и продавать в ряды» купцам.

     В середине 18 в. купцы составляли 2,5% податного населения России. Податного,  т.е. за исключением дворян, духовенства,  чиновников, военных, а так же  нерусского населения окраин, которое  не платило податей. Купцы были  не классом, а сословием: так  же, как обедневший дворянин оставался дворянином, разорившийся купец оставался купцом, и принадлежность к сословию купцов совсем не означала, что человек занимался торгово-промышленным предпринимательством.

     Главенствующее до конца 18 столетия  значение среди различных видов предпринимательской деятельности принадлежало торговле. Но не всякая торговая операция означала предпринимательство и не всякие деньги, полученные в результате купли-продажи, являлись капиталом. Только обращение денег ради получения прибыли было условием формирования торгового капитала, который становился посредником, как между производителями, так и видами производства. Важнейшим экономическим условием получения торговой прибыли был неэквивалентный обмен товаров, то есть продажа их купцам дороже покупной цены. Причем эта разница должна была не только превзойти покупную цену, но и обеспечить избыток над расходами по транспортировке и хранению товаров. Для этого купцы стремились к покупке товаров по более низкой цене и продаже их по более высокой.

     В первой половине 19 в. капиталистический  уклад в экономике России завоевал  все более прочные позиции.  Несмотря на тормозящее давление  крепостнической системы, промышленное  производство набирало темпы.  Быстрый рост мануфактур –  характерная черта рассматриваемого периода, так же как увеличение доли вольнонаемного труда. Так, в это время московские мануфактуристы пользовались почти исключительно вольнонаемным трудом.

       Община препятствовала развитию  предпринимательства в сельском  хозяйстве, переходу от крестьянского хозяйства к фермерскому. Если в промышленности ликвидация крепостного права открывала дорогу капитализму, то сельское хозяйство было сковано общинными отношениями. Предпринимательство было, по сути, враждебно общинной уравнительности, поэтому фермер для общины – это «кулак», «мироед». Лишь единицы крестьян вступали на путь фермерства через покупку или аренду земли у помещика

       Легче было найти выход предпринимательской  инициативы вне сферы сельского  хозяйства – в торговле или промышленности. Однако чтобы стать промышленником, крестьянину требовались незаурядные способности. И крупнейшие предприниматели России – Рябушинские, Морозовы, Гучковы – вышли из крестьянского сословия. Но из сельского хозяйства они уходили.

       В 30-е годы 19 в. в России начался промышленный переворот, который, прежде всего, затронул текстильное производство. Хотя первые паровые двигатели появились на российских предприятиях в более ранний период, переход к машинной индустрии произошел в России значительно позже, чем в европейских странах. В это время происходило дальнейшее развитие характерной тенденции, проявившейся еще в 18 в.: сокращение казенной мануфактуры и расширение частного предпринимательства.

       При переходе к капитализму  в конце 19 в., после отмены крепостного права, в России состав и положение слоя предпринимателей существенно изменяется. Если прежде можно было условно говорить о сословии предпринимателей, то теперь правильнее называть их просто буржуазией в соответствии со структурой буржуазного общества. В ходе акционирования предпринимательство обезличивается: на смену частным предпринимателям приходят акционерные общества, и уже не хозяин предприятия выполняет предпринимательские функции, распоряжаясь и рискуя собственным капиталом, а директор, который использует чужой капитал.

       Состав буржуазии усиленно пополняется  дворянами. Нарастающий процесс продажи помещичьих имений после отмены крепостного права и переход их в руки новых хозяев не всегда означал разорение помещиков. Развязавшись с обременительным, требующим забот и нередко убыточным поместьем, бывший помещик вкладывал полученные за поместье деньги, а так же выкуп за освобождение крестьян, в ценные бумаги, акции, сразу включаясь в систему наиболее зрелого капитализма. Некоторые предприниматели включаются в предпринимательство еще более активно, основывая собственное дело.

      Состав предпринимателей пополнялся  за счет людей, связанных с  государственным хозяйством, «знатоков»  этого хозяйства и общей экономической  конъюнктуры в России – чиновников, инженеров. Используя свои связи и осведомленность, они с минимальным капиталом, а иногда и совсем без капитала включались в дела, которые пользовались покровительством государства, получали казенные кредиты, совершали спекулятивные сделки, грабили казну.

       Переход крупных чиновников в  правления частных обществ в  это время становится обычным  делом. Переходя на новую работу, они обеспечивали связь с государственной  властью, помогали получать выгодные заказы и  подряды.

        Следуя требованиям времени, купцы включались в процесс акционирования, но они основывали не акционерные общества, а «товарищества». Разница между ними заключалась в том, что акционерные общества создавались для сбора капиталов, привлечения капиталов со стороны, а товарищества – для укрупнения производства на базе уже имеющихся капиталов. В то время как акционерное общество стремилось привлекать новых членов, в товарищество новых пайщиков привлекали неохотно. Это были замкнутые семейные группировки. Иногда все товарищество состояло из родственников, а его достояние увеличилось не присоединением новых членов, а основанием или приобретением новых предприятий.

        Времена менялись, и если прежде  мелкий предприниматель, коробейник, владелец ткацкой «светелки», постепенно увеличивая свое состояние, мог выдвинуться в состав крупной буржуазии, то теперь в предпринимательскую элиту шли другими путями – из чиновников и дворян, за счет казнокрадства и спекуляции. Они не начинали с низов, а сразу основывали дело в крупных масштабах.

      Особую группу предпринимателей  составляли иностранцы. К 1900 году им принадлежала треть акционерного капитала в России. После отмены крепостного права, которая по представлению европейцев стала поворотом России на капиталистический, европейский путь развития, в хозяйство страны хлынул иностранный капитал. Высокие пошлины препятствовали продвижению на русский рынок иностранных товаров, но одновременно они делали этот рынок особенно привлекательным, потому что из-за пошлин цены на российском рынке были выше, чем за границей. Поэтому вместо товаров можно было ввозить сюда капиталы, строить заводы и продукцию этих заводов продавать без пошлин.

        В деятельности иностранных предпринимателей  наблюдалась определенная специализация.  Франко-бельгийский капитал вкладывался преимущественно в металлургическую и угольную промышленность, английский – в добычу нефти и золота, немецкий – в машиностроительную, электротехническую и химическую промышленность. Иностранные капиталы быстро «русифицируются». Поскольку условия предпринимательства в России существенно отличались от западноевропейских, то было необходимо тесно сотрудничать с русскими предпринимателями, знавшими эти условия.

       Российское правительство старалось  законсервировать старые, «купеческие» формы предпринимательства, не допустить развития новых форм – акционирования, биржевого дела, синдикатов. Фондовые биржи практически были запрещены до конца 19 в. Только в 1900 г. был основан фондовый отдел Петербургской товарной биржи. а что касается товарных бирж, т до 1893 г. закон предписывал биржевые сделки не за наличные деньги «считать недействительными, а обличенных в подобных сделках подвергать наказаниям, за азартные игры установленными». Практически это значило, что товарные биржи были под запретом. Несмотря на это биржи действовали. К концу столетия в России насчитывалось 24 биржи. Появились специализированные товарные биржи. поскольку были запрещены фондовые биржи, на которых продаются акции, закон не допускал существования и акционерных обществ. Законом до 1871 г. разрешались только именные акции, которые не могли быть объектом биржевой игры. Основание новой акционерной компании допускалось только по специальному разрешению правительства и обставлялось целым рядом бюрократических запретов. Тем не менее, ко времени ликвидации крепостного права в стране действовало свыше 80 акционерных компаний, а после этого начался массовый переход к акционерной форме предпринимательства. Законы, запрещавшие новые формы предпринимательства, не действовали.

        Период «военного коммунизма»  и нэпа – это период формирования  социалистического планового хозяйства,  т.е. социалистического предпринимательства.  «Великий перелом» 1929 г. был той  границей, с которой начинается  дальнейшее развитие уже сложившейся системы социалистического хозяйствования. Эта система оставалась почти неизменной до 80-х гг.

       Социалистическое предпринимательство  имело 2 уровня: государство и  руководители отдельных предприятий.  Поскольку государство являлось  главным собственником страны, оно и являлось главным предпринимателем.

      Период, длившийся около 60 лет - с конца 20-х годов до второй половины 80-х годов был периодом безраздельного господства административно - командной системы. Из легального сектора экономики предпринимательство практически было изгнано (если не считать остатков индивидуально-ремесленнической деятельности) и перешло на нелегальное положение, переместившись в теневую экономику. Став одной из составных частей этого сектора экономики, предпринимательская деятельность в меньших масштабах и с большей для себя опасностью все же продолжала свое существование.

        Уйдя “в тень”, предприниматели пытались реализовать свой коммерческий опыт через спекуляцию под вывеской колхозной или комиссионной торговли. Предприимчивые рабочие организовывали частное производство предметов хозяйственного обихода, запасных частей и изделий. На протяжении десятилетий “теневики” весьма успешно конкурировали с государственным сектором. Например, государство производило новую технику, но не обеспечивало ей соответствующую инфраструктуру. На этой основе развивался частный автосервис, другие виды услуг. Конкурентоспособности “теневого” бизнеса способствовала его ориентация на спрос, гибкость производства, высокий оборот капитала.

        Трудности государственной экономики невольно способствовали активизации теневиков. Не случайно последние десятилетия были годами резкого увеличения масштабов теневой экономики. Если в начале 60-х годов ее годовой объем в стране исчислялся в размере 5 млрд. рублей, то к концу 80-х годов эта цифра составляла уже 90 млрд. рублей. По имеющимся расчетам, в настоящее время в сфере нелегального сектора экономики задействовано около 30 млн. человек, что составляет более 20% общей численности занятых в народном хозяйстве.

       В 80-е годы стали наблюдаться некоторые новые явления, направленные на повышение трудовой активности. Был поставлен вопрос о формировании нового экономического мышления, составной частью которого называлась социалистическая предприимчивость. Во второй половине 80-х годов стали возрождаться некогда забытые формы хозяйствования: подряд, аренда, кооперация. Однако все это не выходило за рамки традиционного хозяйствования. Пытаясь держать власть над экономикой, российское правительство регламентировало частнопредпринимательскую деятельность.

Радикальные экономические реформы, начавшиеся в конце 80 - х годов в странах Восточной Европы, нарастание экономических трудностей внутри нашей страны заставили заново осмыслить многие реалии. В качестве стратегической задачи дальнейшего развития экономики была поставлена задача о коренной перестройке самой системы хозяйствования. Административно - командная система стала разрушаться, формировались условия для перехода к рыночной модели общества. Это потребовало принципиальным образом изменить отношение к таким явлениям, как частная собственность, конкуренция, предпринимательство.

       Впервые после нэпа предпринимательство в отечественной экономике получило официальное признание. Однако современные условия предпринимательской деятельности в Росси затруднены.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

История отчетности.

  Около  3 тыс.лет назад в Египте люди научились делать папирус, к этому времени восходят и истоки учета, и регистрация фактов хозяйственной жизни на свитках папируса (свободных листах). Длина свитков составляла 4-5 м., высота – 18-25 см. Запись велась черной и красной тушью. Форма папируса предопределяла и табличный вариант регистра. По столбцам египетские писцы приводили наименования различных ценностей, а по строчкам – дни, по которым отмечалось количественное их движение.       

   Ценности со склада могли быть  отпущены только при наличии на документе резолюции уполномоченного лица: «подлежит выдаче». «Заведующий складом» регистрировал отпуск и подкладывал оправдательные документы. «Кладовщики» по окончании дня должны были составить отчет, в котором отражали движение ценностей по «поставщикам» и получателям, а внутри этой первичной группировки – по наименованиям ценностей. Отчет подытоживался. Если он состоял из нескольких листов, то подсчитывалась каждая страница отдельно и отчет в целом. Ежедневно составляли сводку данных по складу. Все эти сводки, хотя и выполнялись ежедневно, содержали уже группировку по наименованию ценностей. Существенным моментом материального учета было ежедневное выведение остатков, что было возможно благодаря относительно небольшим объемам хозяйственной деятельности.

   Документы часто составляли в  двух или трех экземплярах,  а записи разделяли на черновые  и беловые. 

    Если Египет был родиной «счетоводства  на свободных листах», то Вавилония(Месопотамия) стала родиной «учета на карточках». «Карточки» делали из мягкой и влажной глины в виде пластинок, размеры которых колебались от 2 см. до массивных плит 30-40 см. На влажной поверхности глины тростниковой палочкой делали надписи о факте хозяйственной жизни, после чего документ или сушился на солнце, или обжигался.

    От эллинистического периода  (Эллинизм – это история государств, завоеванных Александром Македонским)  до наших дней сохранилось  достаточное число документов, позволяющих представить технику учета того времени.

     Учет был специализирован по отраслям хозяйства: учет земледелия, животноводства, виноградарства и т.д. Отдельно выделялся складской учет (учет хлебных запасов). По каждому виду деятельности требовалась самостоятельная отчетность специально на то уполномоченных лиц.

   Записи на счетах выполнялись в хронологическом порядке, причем сальдо выводилось после регистрации каждого факта хозяйственной жизни. Некоторые данные из документов непосредственно относились на счета, а в ряде случаев они группировались по однородным документам. На их основе составлялся сводный документ. Таким образом, принцип накапливания уже был известен в 3 веке до н.э.

    После записи данных из документа  на счет и в документе, и  на счете делалась отметка  о том, что запись и последующая  сверка выполнены. Все ошибки, пропуски, обнаруживаемые при последующем контроле, отмечались на полях папируса. Отчетность предусматривала сведения о состоянии запасов и о доходах и расходах хозяйства. По периодичности отчетные формы делились на месячные, годовые и трехлетние. Отчетность была обязательной и служила, как полагают, для целей фиска, кроме того, она содержала ценный материал, который мог быть использован для управления хозяйством.

       В Риме записи в учете выполнялись  на лыке, на деревянных, покрытых  воском дощечках, медных досках, коже, холсте, пергаменте и папирусе, но чаще всего вначале применялись навощенные дощечки, а потом папирус и пергамент. Однако основные достижения учета были в системе учетных регистров. Первой книгой была Adversaria, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или Мемориалом. Она была просто черновой книгой. Codex accept et expensi и Codex rationum domesticorum – книги для беловой записи, причем очевидно, что именно кодексы рассматривались как юридически полноценные документы. Итак, систематическая запись распределялась по двум названным кодексам (даже если эти кодексы велись под одним переплетом). В одном приводились только счета денежных средств и расчетов, в другом – все материально – вещественные счета (зерна, вина, масла, пастбищ, скота, кормов и т.д.). По счетам двух кодексов выводилось сальдо. (Это понятие уже существовало в бухгалтерии того времени). В кодексе не должно было быть исправлений ранее сделанных записей. При регистрации долгов впервые возникают термины «дебет» и «кредит», но двусторонняя форма расположения чисел носит случайный характер, а не принцип двойной записи. Развивается бюджетный учет; сметные ассигнования и их исполнение отражаются в книге, которую можно рассматривать как первый баланс государственного хозяйства.

       В средние века возникла профессия  странствующих писцов, составляющих  отчеты; инвентарные описи содержат  более систематизированные записи; появляются специальные трактаты. В 15-18 вв. двойная бухгалтерия получает признание в Европе. У истоков итальянской бухгалтерии находятся регистры Древнего Рима. Когда кодекс стали вести в денежном измерении, он превратился в главную книгу; когда в нее вписали счет капитала, появилась двойная запись. Затем появились типографские книги. Возникновение печатной бухгалтерии связано с двумя именами: Бенедетто Кортульи и Луки Пачолли.

     Учет в России формировался  и испытывал влияние европейской  бухгалтерской мысли. Он велся  в монастырях, поместьях, домашнем  хозяйстве, торговле и растовщичестве, строительстве и промышленном производстве. В поместьях учет начинается с 17 в. Объект учета – крепостные. Учет крепостных велся как синтетический, а скота, инвентаря – как аналитический. Проводилась инвентаризация людей и ценностей. Записи велись или на бирках, или в книге. Отработанное на барщине время регистрировалось в табеле. Кроме табеля велись: хлебная книга; денежная тетрадь; тетрадь учета поборов с мужиков; домашний журнал о жалобах, побегах, сведения о рождении и смерти крестьян. В торговле в средневековой России применялся контокоррент. Он возник в кредитных предприятиях. Контокоррентные счета вели в карточках.

     Основным нормативным документом, предписывающим правила бухгалтерского  учета, являлся закон «О купеческих книгах» 1834 г., составлявший одну из глав Торгового устава. Публичные компании в то время были мало развиты, обложение торговли ограничивалось косвенными налогами, а потому не требовалось ограничить купцов стандартными формами отчетов. Закон предписывал торгующим выводить итоги по книгам ежегодно или раз в восемнадцать месяцев и составлять баланс. Баланс должен был содержать сведения о собственном капитале и имуществе, деньгах и денежных документах, товарах, долгах, домашних расходах и годовой прибыли (или убытке).

     Бухгалтерию и баланс европейцы  получили сразу в готовом виде, когда в 1494 г. из типографии  Венеции вышла в свет работа  Луки Пачоли, содержавшая первое  известное описание бухгалтерии  и баланса. Это были бухгалтерия  почти современного уровня и баланс, которым пользовались до конца 20-го столетия. Но никаких сведений исторического плана в Трактате не содержалось. Не было и теоретических объяснений. Для каждой конкретной хозяйственной операции в нем приводились лишь конкретные правила записи ее в журнал и Главную книгу.

     Баланс, представлял собой структурированный  документ с двумя сегментами  – активом и пассивом, каждый  со своим заголовком и своим  итогом. В актив надлежало заносить  все счета с дебетовыми сальдо, а в пассив – все счета с кредитовыми. Что такое дебет и кредит, в Трактате не объяснялось. Фактически под дебетом понималась левая сторона любого счета, а под кредитом – его правая сторона. Таким образом, смысл группировки данных в балансе был совершенно  не понятен, но предписанные правила строго выполнялись. В результате такой разноски в актив, наряду с действительно активными статьями, попадала статья убытков, являющаяся с экономической точки зрения прямой противоположностью активов. А в пассиве, наряду с действительным пассивом – кредиторской задолженностью, находились капитал и прибыль, прямые противоположности пассивов – налицо все признаки того, что какие-то статьи баланса попали не в свои сегменты.

     В 19 в. в Европе стали во  множестве появляться акционерные  общества. Их балансы публиковались в газетах и даже рассматривались в судах – в случаях банкротств. На странную структуру баланса обратили внимание многие незнакомые с бухгалтерией пользователи.

      Первыми среагировали на них  французские бухгалтеры Евгений  Леоте и Адольф Гильбо. В середине 80-х гг. 19 в.они написали работу «Общие руководящие начала счетоведения». В ней авторы заявили, что «понять балансы в том виде, в котором они составляются, невозможно даже счетоводам». Потому что в активе баланса, наряду с действительными активами, есть и активы фиктивные. Аналогично, пассив. Но стереотип формы баланса оказался настолько устойчивым, что предложения о реформации баланса не принимались. Возникла идея: заменить слова «актив» и «пассив» словами «дебет» и «кредит». Однако практической проверки предложение не прошло. Пользователям в таком случае необходимо было объяснить смысл используемых терминов, а этого никто из бухгалтеров сделать не мог.

     Спасая репутацию бухгалтерии,  довольно быстро удалось несколько  головоломно объяснить, почему убыток является активом, а прибыль -  пассивом. В работах того времени появились утверждения, что никаких фикций в балансе нет, что бухгалтерия вполне понятна, хотя, как и любая наука, требует усилий при изучении.

     Выход (как тогда казалось) в 1908 г. нашел москвич Георгий Бахчисарайцев. Он заявил, что понимать бухгалтерию следует только через баланс. А потому баланс в его исторической форме следует принять в качестве аксиомы и строить на том основании все теоретические положения. Он разработал и опубликовал теорию, которую стали называть балансовой, а бухгалтерию даже на некоторое время переименовали в балансоведение.