Износ и амортизация основных фондов. 3

МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

СТАВРОПОЛЬСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 
 

                                        Кафедра «Экономика предприятия

                                        и бизнес-технологии в АПК» 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Экономика фирмы»

на тему: «Износ и амортизация основных фондов» 
 

                                        Выполнила: студентка 2 курса 

                                        20 группы Лазарева Е. В.

                                        Специальность 080100.62

                                        Экономика (Бакалавр экономики)

                                        Очной формы обучения

                                        № 7.9.09081 

                                        Научный руководитель: к.э.н.,

                                        доцент Чередниченко О.А. 
 
 
 

Ставрополь

2011

Содержание 

1. Износ и  амортизация основных фондов 3
1. Экономическая сущность и понятие амортизации основных

фондов  фирмы 3

3. Норма амортизации, порядок ее определения 8

     1.3 Методы начисления амортизации 15

2  Расчетная часть 24

     2.1 Расчет трудовых показателей 24

     2.2 Расчет показателей использования  основных 

     производственных  фондов 26

     2.3 Расчет показателей использования  оборотных средств 28

     2.4 Расчет себестоимости производства  продукции 31

     2.5 Расчет прибыли, остающейся в  распоряжении 

     Предприятия 33

     2.6 Расчет уровня рентабельности  производства и капитала 38 

Список  использованных информационных источников 41

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Износ и  амортизация основных фондов
1. Экономическая сущность и понятие амортизации основных фондов фирмы

     Деятельность  любого производственного предприятия  начинается с создания соответствующего производственного аппарата: станков  и машин, транспортных средств, счетных и измерительных приборов, разнообразных малоценных, быстроизнашивающихся средств и предметов труда.

     По  всем основным средствам предприятие  производит амортизационные отчисления. Амортизация как способ возмещения капитала, использованного ранее  для формирования внеоборотных активов, является важной частью финансовой работы на предприятии. Чтобы более точно определить себестоимость продукции и финансовые результаты организации, необходимо регулярно осуществлять контроль над правильностью начисления и учета амортизационных отчислений.

     Успешное  функционирование фирмы, получение  ею прибыли во многом зависит от того, насколько продуманно ее руководители разместили капитал во внеоборотных (низкооборотных) и оборотных активах. Важнейшую часть внеоборотных активов, которая в значительной степени определяет характер, масштабы и результативность производства, составляют основные фонды.

     Основные  фонды – это совокупность средств производства, служащих в течение нескольких производственных циклов и постепенно переносящих свою стоимость на стоимость готового продукта. По местам положения и учета они могут числиться на балансе предприятия и быть в эксплуатации, находиться в запасе и на консервации, передаваться в аренду другим хозяйствующим субъектам. [11]

     Основные  производственные фонды являются частью всей совокупности фондов предприятия. Они совершают свой собственный  кругооборот, обеспечивая тем самым  возможность возобновления производственных функций с учетом требований рынка и необходимости совершенствования технологических процессов. Такой кругооборот включает четыре стадии: учет и начисление износа, процесс погашения стоимости основных средств, аккумулирование средств, капитальные вложения с целью физической замены устаревших и выработавших свой ресурс основных фондов. Выбытие основных фондов и замена их новыми свидетельствуют о завершении кругооборота, истечении срока полезного использования и наступлении первой стадии нового кругооборота. За срок полезного использования обычно принимается время, в течение которого предприятие за счет основных фондов получает планируемый доход на уровне заданной эффективности, реализует определенные цели, касающиеся производственного процесса и функций управления. [3]

     Износ основных средств может принимать две формы – это физический и моральный износ.

     Физический  износ - это изменение механических, физических, химических и других свойств  материальных объектов под воздействием процессов труда, сил природы  и других факторов. В экономическом  отношении физический износ основных фондов представляет собой постепенную  утрату первоначальных потребительских  свойств, которые могут быть частично восстановлены в ходе выполняемых  ремонтов, реконструкции и модернизации. Все эти действия могут продлить срок полезного использования, но, тем  не менее, со временем машины и оборудование становятся негодными для дальнейшего  участия в производстве.

     Моральный износ – это снижение реальной стоимости используемых средств  производства из-за постоянного научно-технического прогресса, роста производительности труда. Этот вид износа можно рассматривать с двух сторон. Во-первых, темпы технического прогресса, складывающиеся в мировой хозяйственной практике, приводят к необходимости появления приблизительно каждые 5-6 лет принципиально новых машин или технологий почти в каждой сфере деятельности. Это означает, что имеющееся на предприятии оборудование, хотя оно физически еще не износилось, по своей эффективности, экономическим возможностям будет уступать аналогам, действующим на других предприятиях. Во-вторых, с ростом производительности новые машины и оборудование продаются дешевле, чем аналогичные, уже занятые в производстве, что делает неэффективным их дальнейшее использование. [6]

     Износ основных фондов возмещается путем  перенесения их стоимости на готовую  продукцию, т.е. путем амортизации.

     Амортизация (от позднелат. amortisatio – погашение, уплата долгов) – это снижение стоимости активов по мере их физического и морального износа и постепенное перенесение стоимости на произведенный продукт для обеспечения денежных средств, необходимых на восстановление основных фондов. [5]

     Амортизационные отчисления – результат процесса амортизации, т.е. это сумма средств  начисленного износа за какой-либо период. Амортизационные отчисления называются еще отчислениями на капитал. Начисленная  сумма амортизации ежегодно списывается  с их стоимости и переводится в амортизационный фонд.

     Амортизационный фонд – совокупность денежных средств, предназначенных для возмещения стоимости износа основных средств. [8]

     Амортизация (амортизационные отчисления) как  экономическая категория выполняет  функции:

• денежного возмещения износа основных фондов;
• инвестирования на простое и расширенное воспроизводство;
• формирования издержек на производство и реализацию продукции;
• определения налогооблагаемой прибыли;
• экономического обоснования инвестиций;
• предотвращения чрезмерного морального и физического износа основных фондов;
• развития и ускорения НТП и др. [12]

     Процесс амортизации включает в себя:

1. Списание износа, т.е. уменьшение стоимости используемого капитала;
2. Включение полной величины износа в цену товара, который производится при помощи данного оборудования и предназначен к реализации;
3. Зачисления величины износа, включенной в цену товара, на амортизационный счет для сохранения величины капитала на прежнем уровне. [10]

     Таким образом, для своевременной замены устаревших средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы  стоимость выбывающих фондов была полностью  перенесена на готовую продукцию. В  амортизационном фонде должны быть накоплены необходимые средства. Только при этом условии процесс  воспроизводства основного капитала может осуществляться планомерно и  эффективно.

     Поскольку основные фонды являются ресурсами, используемыми на протяжении продолжительного времени, то и амортизация начисляется  таким образом, чтобы распределить их стоимость на весь жизненный цикл, в течение которого они обеспечивают получение дохода. [24] Нарушения такого соответствия могут приводить к серьезным отклонениям в оценке финансовых результатов хозяйствования, так как от размеров начисленного износа и учтенной в издержках амортизации зависит напрямую величина себестоимости реализуемой продукции и, следовательно, прибыль. Начисление амортизации, т.е. образование амортизационного фонда, осуществляется с помощью нормы амортизации, которая устанавливается в процентах или долях единицы от стоимости основных производственных фондов. Следует отметить, что не все основные фонды подлежат начислению амортизации. Это объекты, находящиеся на консервации и не используемые в производстве и работе, а так же не используемые в управленческих и коммуникационных функциях предприятий. Так же не начисляется амортизация основных фондов на те объекты предприятий и организаций, которые не подвержены материальному износу и старению. К таковым может относиться – земля, объекты природопользования, либо объекты, отнесенные к музейным и коллекционным предметам. [4]

     По  основным средствам амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования. В процессе амортизации различают различные виды стоимости объекта.

     Первоначальная  стоимость амортизируемого основного  средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Величина  первоначальной стоимости амортизируемого  имущества изменяется в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих  объектов и по аналогичным основаниям.

     Ликвидационная  стоимость представляет собой ожидаемую выручку от реализации какого-либо объекта основных фондов по истечении срока эксплуатации.

     Амортизируемая  стоимость означает стоимость, исчисленную в виде разницы между первоначальной и ликвидационной стоимостью.

     Различают также восстановительную стоимость  – стоимость воспроизводства  эксплуатируемых основных средств  по современным ценам и в современных  условиях изготовления аналогичных  объектов.

     Остаточная  стоимость – реальная стоимость (без учета современных условий  воспроизводства основных средств) на определенную дату. Она равна  разнице между первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации. [1]

     Размеры начисляемого износа и накапливаемой  амортизации зависят от стоимостной  оценки основных фондов. Используемые для этой цели методы учитывают, прежде всего, источники приобретения внеоборотных активов. Так, по объектам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, начисление амортизации производится лишь на ту часть, которая составляет разность между стоимостью основных фондов и полученными бюджетными средствами. В том случае, когда основные фонды вносятся учредителями акционерного общества в качестве вступительного взноса в уставный капитал, оценка стоимости определяется соглашением сторон. При безвозмездном получении основных фондов, ранее находившихся в эксплуатации, от другого предприятия их оценка производится по остаточной стоимости, представляющей собой разность между первоначальной стоимостью и начисленным ранее износом. Такой же порядок действует в отношении активов, поступающих в виде субсидий правительственных органов. [7]

     В условиях рыночной экономики целевое  назначение в использовании амортизационных  отчислений на полное восстановление основных средств, в том числе  рассчитанных ускоренным методом, теряет экономический смысл, т.к. по своей  природе амортизационные отчисления есть не только элемент текущих издержек. Амортизационные отчисления одновременно выступают в качестве налоговых вычетов, т. е. позволяют исключить из налогооблагаемой базы соответствующую часть доходов этой организации.

Но вместе с тем, амортизация основных средств является важной составляющей затрат организации, оказывающей существенное влияние на формирование ее финансового результата и информации об имущественном положении.  

2. Норма амортизации, порядок ее определения

     Все амортизируемое имущество предприятия объединено в амортизационные группы. Понятие «амортизационные группы» относится только к налоговому учету. Амортизируемое имущество распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации. [2]

     Срок  полезного использования существенно влияет на непосредственно определение нормы амортизации, поскольку исчисление амортизации всегда связано с определенным амортизационным периодом.

     Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Данный срок определяется исходя из:

• Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). [21]

     В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного  использования по этому объекту.

     Также необходимо отметить, что срок полезного  использования объекта основных средств определяется на дату ввода  в эксплуатацию объекта амортизируемого  имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и классификации  основных средств, определенной Правительством РФ. Существует 10 амортизационных групп:

1. Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно (машины и оборудование, которые представлены главным образом инструментами разных производств);
2. Имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно. В этой группе числятся две подгруппы: машины и оборудование и многолетние насаждения;
3. Имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно (сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, а также основные средства, не включенные в другие группировки);
4. Имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно (здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, насаждения многолетние);
5. Имущество со сроком полезного использования свыше семи лет до 10 лет включительно. Выделяют: здания и сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние (лимон, апельсин и др.);
6. Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно (сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние (косточковых культур));
7. Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно. Эта амортизационная группа включает здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние и основные средства, не включенные в другие группы;
8. Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно. В его состав входят здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный;
9. Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно (здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства);
10. Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. В группу входят следующие подгруппы: здания и сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения (винограда, декоративные озеленительные, лесозащитные полосы и др.). [23]

     Таким образом, каждая из представленных групп  имеет определенный диапазон сроков. Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах данного диапазона в соответствии с положениями п. 2 ст. 257 НК РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

     По  тем основным средствам, которые  не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования  устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями  и рекомендациями организаций-изготовителей.

     Еще один важнейший фактор, влияющий на определение нормы амортизации – конкретный метод (способ) начисления амортизационных отчислений. Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия. [2]

     Согласно  ст. 259 НК РФ, предприятия начисляют  амортизационные отчисления для  целей налогообложения одним  из следующих методов:

1. Линейным методом;
2. Нелинейным методом. [10]

     В случае линейного метода сумма начисленной  за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение его  первоначальной (восстановительной) стоимости  и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     При применении линейного метода норма  амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется следующим образом:

           К = ·100%, (1.2.1)

     где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

     n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

     Линейный  метод начисления амортизации налогоплательщики  применяют в обязательном порядке  к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. Но поскольку в составе этих групп основных средств наряду со зданиями, сооружениями и передаточными устройствами имеются также машины и оборудование, а также транспортные средства и инвентарь, то по последним предприятие вправе применить как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации.

     При использовании нелинейного метода сумма начисленной за один месяц  амортизации в отношении объекта  амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости  объекта амортизируемого имущества  и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     В случае нелинейного метода норма  амортизации объекта амортизируемого  имущества определяется по формуле:

           К = · 100%. (1.2.2)

     При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость  объекта основных средств достигает 20% его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему начисляется  в следующем порядке: остаточная стоимость объекта амортизационного имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов, а сумма начисленной за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. [20]

     Совмещение  нелинейной и линейной амортизации  является более целесообразным. Опыт применения такого способа амортизации  имеет место в некоторых развитых странах. Возможны различные его  вариации. Например, во Франции ускоренная амортизация с расчетом отчислений на базе убывающей остаточной стоимости  применяется в первые несколько  лет, после чего списание остаточной стоимости производится линейно  с применением повышенных коэффициентов. В Великобритании при применении нелинейной методики единовременное списание остаточной стоимости возможно при  достижении ею определенной величины.

     В соответствии со ст. 259 НК РФ в отношении  амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной  среды и (или) повышенной сменности, предприятия могут применять  специальный поправочный коэффициент  к основной норме амортизации  в размере не выше двух.

     Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной  среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент  только при начислении амортизации  в отношении указанных основных средств. [19]

     Под агрессивной средой для целей  налогообложения понимается совокупность природных и (или) искусственных  факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде  приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной  ситуации.

     Для амортизируемых основных средств, которые  являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше трех.

     Данные  положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным  группам, в случае, если амортизация  по данным основным средствам начисляется  нелинейным методом. Это означает, что  по соответствующим основным средствам  налогоплательщики могут применять  коэффициенты ускоренной амортизации  от одного до двух и от одного до трех. Конкретные специальные коэффициенты к основной норме амортизации  должны быть закреплены в учетной  политике организации. [20]

     По  легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно больше 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется  со специальным коэффициентом 0.5.

     Допускается начисление амортизации по нормам, ниже установленных ст. 259, по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. [23]

     Применение  ускоренных способов начисления амортизации  позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные  отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства, т. е. у  предприятия появляются большие  инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия  при ускоренной амортизации заключается  в том, что себестоимость продукции  в первые годы эксплуатации увеличивается  на величину дополнительной амортизации  ∆А, а прибыль снизится на эту  же величину, следовательно, предприятие  заплатит меньший налог на прибыль  на величину (0,24 • ∆А). При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на имущество предприятия. Ускоренную амортизацию целесообразно проводить в том случае, когда предприятие прочно стоит на ногах, а издержки на выпуск продукции значительно ниже, чем у конкурентов. Если же предприятие находится в тяжелом финансовом положении вследствие неконкурентоспособности продукции или по другим причинам, то лучше отказаться от применения ускоренной амортизации. [14]

     Таким образом, при выборе метода начисления амортизационных отчислений необходимо учитывать влияние следующих  факторов: