Изучение региональных особенностей транспортного налога

     Содержание

     Введение……………………………………………………………………….. …...3                                                                                                              

     1.Основные характеристики  транспортного налога ……………………………...5                                          

     2.Использование субъектами  Российской Федерации полномочий  в области регулирования транспортного  налога ………………………………………………12                                                        

     3.Проблемы транспортного  налога в современных условиях. Перспективы развития транспортного  налога в Республике Татарстан ………………………….21                             

     Заключение ………………………………………………………………………...25                                                                                                      

     Список использованной  литературы……………………………………………..26                                                                     

     Приложения………………………………………………………………………...28                                                                                                            

     Введение

     Необходимость налогов всегда обусловлена потребностями общественного развития. 
     В связи с принятием Федерального закона от 24.07.02 г. № 110-ФЗ Налоговый кодекс Российской Федерации был дополнен главой 28 «Транспортный налог», нормы которой вступили в силу с 1 января 2003 г. 

     Согласно ст. 9 указанного Федерального закона транспортный налог заменил такие источники формирования дорожных фондов как «налог на пользователей автомобильных дорог» и «налог с владельцев транспортных средств», действие которых было предусмотрено Законом РФ от 18.10.91 г. № 759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации»; кроме того, с 1 января 2003 г. отменен налог на водно-воздушные транспортные средства, предусмотренный Законом Российской Федерации от 09.12.91 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

     На сегодняшний день транспортный налог относится к группе региональных налогов и сборов, в связи с чем, он вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации.

     Отсюда следует цель данной работы - изучение региональных особенностей транспортного налога. И было бы очень любопытно, по моему мнению, рассмотреть данный вопрос на примере городов федерального значения: Москва, Санкт Петербург, и Республики Татарстан (г. Казань). Исследовать и сравнить транспортный налог в указанных регионах Российской Федерации. Второй задачей станет изучение проблем и перспектив данного налога.

     Необходимо выделить, что перечисленные выше территории выбраны не случайно. Санкт-Петербург - это второй по своей величине город в России после Москвы. В свою очередь Казань сегодня именуют «Третьей столицей России». «Город зарегистрировал в Роспатенте товарные знаки "Третья столица", "Третья столица России", "Третий город", "Третий город России", а также Russia`s third capital.» (http://lenta.ru/news/2009/04/03/kazan/).

     По состоянию на 1 декабря 2002 г. на территории всех этих субъектов были приняты и опубликованы соответствующие региональные законы и, соответственно, с 1 января 2003 г. на их территории действует новый транспортный налог.

     Прежде чем описать региональные особенности транспортного налога на выбранных территориях, остановимся на основных положениях главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ, установившей рамки для регионального законотворчества.

     1.Основные характеристики транспортного налога

    Налогоплательщики

      Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются физические лица, на которые зарегистрированы транспортные средства. Транспортные средства – это обобщенное наименование объекта налогообложения. Следует отметить, что в соответствии со ст. 83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Таким образом, регистрация транспортного средства влечет возникновение обязанности по постановке на налоговый учет.

     Объект налогообложения

     Согласно п. 1 ст. 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Согласно ст. 130 Гражданского кодекса РФ подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания относятся к недвижимым вещам. Общие правила государственной регистрации судов утверждены Приказом Минтранса России от 26.09.01 г. № 144, а Правила регистрации судов рыбопромыслового флота и прав на них в морских рыбных портах – Приказом Госкомрыболовства России от 31.01.01 г. № 30. Приказом Минтранса России от 29.11.00 г. № 145 установлены Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах.

     Во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 12.08.94 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» (в ред. от 21.02.02 г.) МВД России Приказом от 26.11.96 г. № 624 (в ред. от 15.03.99 г.) утвержден действующий в настоящее время Порядок регистрации транспортных средств.

      Транспортные средства, не признаваемые объектом налогообложения

      В п. 2 ст. 358 НК РФ приведен перечень имущества, не признаваемого объектом налогообложения. Основные критерии, в соответствии с которыми транспортное средство не признается объектом налогообложения, следующие:

– назначение использования транспортных средств (промысловые морские и речные суда; автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами);

– принадлежность транспортных средств отдельным категориям налогоплательщиков (самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы, транспортные средства федеральных органов исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и приравненная к ней служба; морские, речные и воздушные суда организаций, основным видом деятельности которых являются перевозки);

– принадлежность и целевое использование транспортных средств (транспортные средства, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции).

     Кроме этого объектами налогообложения не являются: весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил; транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом; суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов; морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда.

    Налоговая база и налоговый период

     В связи с разнородностью объектов налогообложения налоговое законодательство предусматривает различный порядок определения налоговой базы в зависимости от вида объектов налогообложения.

Так, согласно п. 1 ст. 359 НК РФ налоговая база определяется:

– в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

– в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах;

– в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, – как единица транспортного средства.

     Согласно ст. 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признан календарный год – период с 1 января по 31 декабря. Таким образом, по итогам года определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Однако при смене налогоплательщика в течение календарного года налог будет уплачиваться не за полный налоговый период. В этом случае налоговый период для нового и старого владельцев транспортного средства будет рассчитываться с учетом коэффициента, равного деленному на 12 числу месяцев, в течение которых лица признавались налогоплательщиками.

     Таким образом, если в течение налогового периода сменился налогоплательщик (лицо, на имя которого зарегистрировано транспортное средство) , то согласно ст. 78 НК РФ у лица, заплатившего налог за 12 месяцев, возникает право на зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога пропорционально тому времени, в течение которого транспортное средство уже не было зарегистрировано на его имя.

     Вместе с тем, согласно п. 3 ст. 362 НК РФ, месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с регистрации принимается за полный месяц.

     Налоговые ставки  и исчисление налога

     Статьей 361 НК РФ по сравнению с ранее принятыми законодательными актами в этой сфере в большей степени учтены характеристики транспортных средств. В рамках одного объекта налогообложения (автомобили и т.п.) налоговые ставки варьируют в зависимости от мощности транспортного средства. Согласно п. 2 ст. 361 НК РФ законом субъекта Российской Федерации закрепленные размеры ставок могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в десять раз.

     Наряду с повышением (понижением) ставок в ст. 361 НК РФ допускается возможность установления различных налоговых ставок в отношении отдельных категорий транспортных средств, например автомобилей. Таким образом, в отношении каждой категории транспортного средства, признаваемого объектом налогообложения, ставки могут различаться в разы.

     Следует отметить, что размеры налоговых ставок по транспортному налогу существенно выше ставок налога с владельцев транспортных средств (утратил силу).

     В общем случае согласно п. 2 ст. 362 Налогового кодекса РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сравним на примере легковых автомобилей налоговые ставки и сумму налога с владельцев транспортных средств с налоговыми ставками и суммой транспортного налога, которую должны платить владельцы указанных автомобилей после 1 января 2003 г. при условии сохранения субъектом размера ставки, предусмотренного главой 28 Налогового кодекса РФ (таблица 1.1).

                                                                                                                        Таблица 1.1 
       Дифференциация ставок налогов с владельцев легковых автомобилей

     Следует отметить, что порядок исчисления налога зависит от категории налогоплательщика.  За налогоплательщиков – физических лиц это делают налоговые органы. В таких случаях согласно ст. 52 НК РФ не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику соответствующее уведомление.

     Согласно ст. 363 НК РФ налоговое уведомление по транспортному налогу должно быть направлено физическому лицу не позднее 1 июня года (налогового периода). При этом согласно п. 4 ст. 57 НК РФ обязанность по уплате налога не может возникнуть ранее даты получения налогового уведомления.

     В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Следует учесть, что срок уплаты транспортного налога устанавливается законом субъекта Российской Федерации. Форма налогового уведомления определяется МНС России и в настоящее время утверждена Приказом от 14.10.02 г. № БГ-3-04/566.

     Сведения о налогоплательщиках должны поступать в налоговые органы от регистрирующих органов в течение 10 дней после совершения в отношении транспортных средств регистрационных действий.

     Порядок уплаты налога

     В соответствии со ст. 363 НК РФ уплата налога производится по месту нахождения транспортного средства.

     2.Использование субъектами Российской Федерации полномочий в области регулирования транспортного налога

     Законодательные (представительные) органы власти г. Москвы, г. Санкт-Петербурга и Республики Татарстан, провели значительную работу по разработке и принятию законов, устанавливающих транспортный налог.

     Проанализировав указанные законы, можно утверждать, что цели и задачи, положенные в основу принятия соответствующих законов в регионах России, несколько различались. В частности, Республика Татарстан попыталась с помощью транспортного налога реализовать главным образом фискальную функцию.

     Так, на территории  указанного субъекта РФ законодатели  установили практически по всем  объектам налогообложения (видам  транспортных средств) максимально  возможные размеры ставок транспортного  налога, увеличив базовые ставки  транспортного налога на предельный  коэффициент «10». Ставки налога утверждены Законом «О транспортном налоге» от 26.11.2009 г. № 53-ЗРТ (представлены в Приложении 1.3).

   Действующая ставка транспортного налога для жителей республики Татарстан превышает средний показатель по России – от 10 до 150 коэффициентов в зависимости от транспортного средства. Владение легковым автомобилем до 100 л. с. уже обойдется собственнику примерно в 700-1000 рублей.  Учитывая, однако, что значительная доля налогоплательщиков являются физическими лицами, законодатели Республики Татарстан предусмотрели для них применение   льгот (дополнительно в Приложении 4).

     Таким образом от налогообложения освобождаются транспортные средства, зарегистрированные на:

- категории граждан, подвергшихся  воздействию радиации вследствие  чернобыльской катастрофы, в соответствии  с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся радиации вследствие  катастрофы на Чернобыльской  АЭС", а также приравненные к ним категории граждан; (в ред. Закона РТ от 28.11.2005 N 115-ЗРТ)

- Героев Советского Союза, Героев  Социалистического Труда, Героев  Российской Федерации, граждан, награжденных  орденом Славы трех степеней, и граждан, награжденных орденом Трудовой Славы трех степеней; (в ред. Закона РТ от 28.11.2003 N 48-ЗРТ)

- участников, инвалидов Великой  Отечественной войны и бывших  несовершеннолетних узников концлагерей, гетто, других мест принудительного  содержания, созданных фашистами  и их союзниками в период  второй мировой войны, имеющих  в собственности автомобили с  мощностью двигателя до 110 лошадиных сил (до 80,91 кВт); (пп. 3 введен Законом РТ от 26.11.2004 N 57-ЗРТ; в ред. Закона РТ от 21.07.2008 N 28-ЗРТ)

- инвалидов I и II групп, имеющих в  собственности автомобили с мощностью  двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт). (в ред. Закона РТ от 28.11.2005 N 115-ЗРТ)

     Кроме того, от налогообложения освобождаются водно-воздушные транспортные средства, зарегистрированные на категории граждан, подвергшихся воздействию радиации, в соответствии с Федеральным законом "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча".

     Однако следует иметь в виду, что указанные льготы предоставляются только в отношении одной единицы каждой категории транспортных средств по выбору физического лица, признаваемого налогоплательщиком по транспортному налогу.

     Говоря о г. Москва можно отметить, что на этой территории законодатели попытались реализовать регулирующую функцию налогов в виде установления механизма дифференцированных налоговых ставок (Приложение 1.1) в зависимости от срока полезного использования транспортного средства. Так различные налоговые ставки для транспортных средств одного вида в зависимости от даты выпуска транспортного средства установлены  по всем видам автобусов и грузовых автомобилей (две группы – до 5 лет и свыше 5 лет). Можно сказать, при установлении дифференцированных ставок транспортного налога в указанных регионах соблюдался принцип платежеспособности, то есть чем более новым является транспортное средство, тем ниже ставка налога. Кроме того в Москве установлена дополнительная дифференциация налоговых ставок в отношении категории легковых автомобилей. Разница между максимальной и минимальной ставками транспортного налога колеблется  до 21 раза по легковым автомобилям до 7 раз по грузовым автомобилям.

     При этом согласно ст.4 Закона   г. Москвы от 9 июля 2008 г. № 33 «О транспортном налоге» от уплаты налога освобождаются:

- резиденты особой экономической зоны технико-внедренческого типа "Зеленоград" - по транспортным средствам, зарегистрированным на них с момента включения в реестр резидентов особой экономической зоны. Льгота предоставляется сроком на пять лет, начиная с месяца регистрации транспортного средства. Право на льготу подтверждается выпиской из реестра резидентов особой экономической зоны, выданной органом управления особой экономической зоной;

- Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, - за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий;

- ветераны Великой Отечественной войны, инвалиды Великой Отечественной войны - за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий;

- ветераны боевых действий, инвалиды боевых действий - за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий;

- инвалиды I и II групп - за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий;

- бывшие несовершеннолетние узники концлагерей, гетто, других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, - за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий;

- один из родителей (усыновителей), опекун, попечитель ребенка-инвалида - за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий;

- лица, имеющие автомобили легковые с мощностью двигателя до 70 лошадиных сил (до 51,49 кВт) включительно, - за одно транспортное средство указанной категории, зарегистрированное на этих лиц;

- один из родителей (усыновителей) в многодетной семье - за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий;

- физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-I "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", федеральными законами от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне", - за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий;

- физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах, - за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий;

- физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику, - за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий;

- один из опекунов инвалида с детства, признанного судом недееспособным, - за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанной категории.

     Следует иметь в виду, что указанные льготы не распространяются на водные, воздушные транспортные средства, снегоходы и мотосани, а также на легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт).

     В Санкт-Петербурге ставки транспортного налога (Приложение 1.2) практически идентичны ставкам, установленным в Республике Татарстан. Что касается льгот, то перечень значительно шире.

     Так   от уплаты налога освобождаются следующие категории граждан, зарегистрированных по месту жительства в Санкт-Петербурге:

      -Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда, полные кавалеры ордена Славы, полные кавалеры ордена Трудовой Славы - за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан одной из указанных категорий, при условии, что данное транспортное средство имеет мощность двигателя до 200 лошадиных сил включительно; 
    (в ред. Закона г. Санкт-Петербурга от 13.11.2009 N 489-93)

      -Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда, полные кавалеры ордена Славы, полные кавалеры ордена Трудовой Славы, ветераны Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий на территории СССР, на территории Российской Федерации и территориях других государств, инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды боевых действий, инвалиды 1 и 2 группы, граждане из числа инвалидов, имеющих ограничения способности к трудовой деятельности II и III степени, признанные инвалидами до 1 января 2010 года без указания срока переосвидетельствования (право на освобождение от уплаты налога сохраняется без проведения дополнительного переосвидетельствования), граждане из числа инвалидов, имеющих ограничения способности к трудовой деятельности II и III степени, признанные инвалидами до 1 января 2010 года с определением срока переосвидетельствования (право на освобождение от уплаты налога сохраняется до наступления срока очередного переосвидетельствования), граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, граждане, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах, граждане Российской Федерации, подвергшиеся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, граждане Российской Федерации, подвергшиеся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, родители (опекуны, попечители) детей-инвалидов - за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан одной из указанных категорий, при условии, что данное транспортное средство имеет мощность двигателя до 150 лошадиных сил включительно, катер, моторная лодка или другое водное транспортное средство (за исключением яхт и других парусно-моторных судов, гидроциклов) с мощностью двигателя до 30 лошадиных сил включительно или с года его выпуска прошло более 15 лет; 
    (в ред. Законов г. Санкт-Петербурга от 16.11.2004 N 558-77, от 28.11.2005 N 600-85, от 11.07.2006 N 358-48, от 16.07.2010 N 438-110, от 06.12.2010 N 635-158, от 12.11.2012 N 559-94);

     - Граждане в отношении одного зарегистрированного на них легкового автомобиля отечественного производства (СССР) с мощностью двигателя до 80 лошадиных сил включительно и с годом выпуска до 1990 года включительно, а также в отношении одного зарегистрированного на них мотоцикла или мотороллера отечественного производства (СССР) с годом выпуска до 1990 года включительно; (в ред. Законов г. Санкт-Петербурга от 26.09.2007 N 416-81, от 07.02.2008 N 6-7, от 06.12.2010 N 635-158);

     -пенсионеры - за одно транспортное средство, зарегистрированное на гражданина указанной категории, при условии, что указанным транспортным средством является автомобиль легковой отечественного производства (Российской Федерации, СССР до 1991 года) с мощностью двигателя до 150 лошадиных сил включительно, катер, моторная лодка или другое водное транспортное средство (за исключением яхт и других парусно-моторных судов, гидроциклов) с мощностью двигателя до 30 лошадиных сил включительно; 
    (в ред. Закона г. Санкт-Петербурга от 06.12.2010 N 635-158);

     -супруги военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы и органов государственной безопасности, погибших при исполнении обязанностей военной службы (служебных обязанностей), не вступившие в повторный брак, - за одно транспортное средство, зарегистрированное на гражданина указанной категории, при условии, что указанным транспортным средством является легковой автомобиль отечественного производства (Российской Федерации, СССР до 1991 года) с мощностью двигателя до 150 лошадиных сил включительно, катер, моторная лодка или другое водное транспортное средство (за исключением яхт и других парусно-моторных судов, гидроциклов) с мощностью двигателя до 30 лошадиных сил включительно  (в ред. Закона г. Санкт-Петербурга от 06.12.2010 N 635-158);

     -один из родителей (усыновителей), опекунов (попечителей), имеющих в составе семьи четырех и более детей в возрасте до 18 лет, - за одно транспортное средство, зарегистрированное на гражданина указанной категории, при условии, что данное транспортное средство имеет мощность двигателя до 150 лошадиных сил включительно (в ред. Закона г. Санкт-Петербурга от 06.12.2010 N 635-158).

     Рассмотрев  налоговое  законодательство всех трех субъектов, хочется отметить некоторые особенности:

    -в области установления льгот.  И в городах Москва и Санкт-Петербург, и в Республике Татарстан законодатели воспользовались своим правом установления налоговых льгот в отношении отдельных категорий налогоплательщиков.

     Анализ содержания  норм, касающихся льгот по транспортному  налогу, показывает, что основными  критериями при их предоставлении  явились низкая платежеспособность  или высокая социальная значимость  соответствующих экономических  субъектов.