ФГОУ  ВПО КАМЧАТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ 

КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ФИНАНСЫ»

Дисциплина  «Бухгалтерский (управленческий) учет» 

Калькулирование себестоимости продукции по системе «Директ-костинг»

Вариант практического задания 5 

Курсовая  работа 
 
 
 
 
 

Выполнила студентка группы 08-БУ  _________  _________________

                                                                                (подпись)                (Ф.И.О. полностью) 
 

Работа  защищена «____» _____________ 20 ____ г. с оценкой _____________ 
 
 
 

Руководитель: доцент кафедры БУФ      _______________ / Шушпанов С.А./

                                                    ^{(уч. степень, должность)                                              (подпись)                                         (Ф.И.О.)} 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

г. Петропавловск-Камчатский

2011

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что же обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление того или иного вида деятельности. Поэтому сегодня часто в теории и практике управления себестоимостью и прибылью декларируется и применяется следующий принцип - самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг.

     Система "Директ - костинг" заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно - постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

     В системе калькуляции себестоимости  по переменным издержкам (маржинальной системе калькуляции, директ-костинг) постоянные производственные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли.

     Сложность проблемы обуславливает сохранение ряда дискуссионных моментов. Динамично  меняющаяся экономическая ситуация, сдвиги в валютном регулировании вызывают возникновение все новых аспектов, связанных с организацией валютных операций коммерческих банков.

     Актуальность  темы и необходимость дальнейшего  изучения учета затрат и калькулирования  себестоимости по методу "директ-костинг" определили выбор темы курсовой работы.

     Целью работы является комплексное исследование системы калькулирования себестоимости и выработка направлений по внедрению данной системы на российских предприятиях.

     Для достижения цели поставлены следующие задачи:

1. исследованы теоретические и методические вопросы учета затрат;
2. проанализирована практика применения системы "директ-костинг" на примере продукции;
3. сформулированы основные направления совершенствования учетной политики для принятия управленческих решений.

     Предметом исследования послужила система калькулирования себестоимости продукции предприятия.

     Объектом  исследования выступает условное предприятие.

     Теоретической и методологической основой курсовой работы явились работы ведущих представителей отечественной экономической мысли и зарубежных авторов по вопросам калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг, законы РФ, нормативные и инструктивные документы Минфина России, а также материалы периодической печати. В работе использовались методы количественного и качественного анализа, метод группировок.

     Курсовая  работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. Во введении обоснована актуальность выбранной темы, дана оценка современного состояния решаемой проблемы, степень ее разработанности в экономической литературе, отражены используемые теоретические принципы и методические приемы, цель и задачи работы, объект и предмет исследования. В первой главе рассмотрены теоретические основы калькулирования себестоимости продукции в рамках системы "директ-костинг". Вторая глава содержит анализ калькулирования полной и неполной себестоимости на примере продукции предприятия. Рассмотрены особенности организации, эффективность использования различных методов учета затрат. В третьей главе изучены основные направления совершенствования учетной политики предприятия с целью формирования оптимальной информации о производственных и хозяйственных процессах для принятия эффективных управленческих решений. В заключении подведены итоги курсовой работы, сформулированы основные выводы, обобщены результаты исследования и предложения по совершенствованию учета затрат. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ

1.1.Объекты, методы и принципы управленческого учета 

     Управленческий  учет можно определить как самостоятельное  направление бухгалтерского учета  организации, обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской  деятельностью. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.

     Предметом бухгалтерского управленческого учета являются планирование, учет, анализ, контроль и мотивация деятельности сегментов бизнеса (центров ответственности), направленные на соизмерение доходов с расходами по отдельным сегментам и оптимизацию этого соотношения с целью повышения эффективности функционирования организации в целом.

     В управленческом учете под центром  ответственности понимают структурное  подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса, - показатель, определяемый для данного подразделения руководством.

     Объектами бухгалтерского управленческого учета являются доходы, расходы и результаты сегментов бизнеса (центров ответственности). При этом под сегментом бизнеса понимается какая-либо его часть, выделенная по соответствующим признакам.

     Объекты управленческого учета отражаются через совокупность приемов и  способов, составляющих основу метода управленческого учета.

     В управленческом учете используются все элементы метода финансового  учета, такие как документация и  инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, балансовое обобщение и отчетность. Кроме  того, в управленческом учете широко применяются приемы экономического анализа, экономико-математические и статистические методы и т. д.

     Система управленческого учета состоит  из множества процедур, которые могут  меняться в зависимости от целей  управления. Тем не менее они должны отвечать определенным принципам. К принципам, применимым в управленческом учете, можно отнести:

1. Непрерывность деятельности предприятия;
2. Использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения;
3. Оценку результатов деятельности подразделений предприятия;
4. Преемственность многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;
5. Формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между различными уровнями;
6. Учет по себестоимости;
7. Применение нормативного и бюджетного (сметного) методов контроля за затратами, финансами, коммерческой деятельностью;
8. объективность, полноту и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета;
9. Периодичность, отражающую производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой;
10. Соответствие доходов и расходов на основе временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

1.2. Законодательные основы бухгалтерского управленческого учета

     В отличие от бухгалтерского финансового учета, правила ведения которого в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» определяются трехуровневой системой нормативного регулирования, управленческий учет подобной регламентации подвержен быть не может. Менеджмент каждой коммерческой организации имеет собственную целевую направленность, в связи с чем построение системы управленческого учета становится для нее своеобразным ноу-хау. В этих условиях роль государства сводится лишь к оказанию методической помощи организациям.

     Необходимо  отметить, что в последние годы существенную работу по становлению и развитию управленческого учета в российских организациях проводит Министерство торговли и экономического развития, а также Минфин РФ. Последним, в частности, разработан проект «Методических указаний по учету затрат на производство продукции, работ, услуг». Предполагается дальнейшая организационная работа в этом направлении – создание отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета затрат и калькулирования. При желании предприятия смогут воспользоваться ими. В противном случае необходимые предприятиям информационные системы будут разрабатываться ими самостоятельно. Оба министерства признают, что целью их деятельности является оказание методической помощи организациям в постановке и развитии управленческого учета, но не его регламентация.

1.3. Классификация затрат

     Для раскрытия сущности управленческого  учета нельзя обойти вопрос о характере  существующих взаимоотношений между управленческим и производственным учетами.

     Управленческий  и производственный учеты отождествлять нельзя. Управленческий учет исторически является следствием производственного учета. Производственный учет включает в себя, в основном, учетно-расчетные процедуры, главной целью которых является определение затрат на производство и выручки на единицу продукции.

     Производственный  учет сегодня призван следить  за издержками производства и доходами предприятия и выявлять возможные  резервы повышения рентабельности производственной деятельности. Он должен четко и детально отражать все  процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Современный производственный учет включает три основных раздела:

1. Учет затрат и доходов по их видам;
2. Учет затрат и доходов по центрам ответственности;
3. Учет затрат и доходов по их носителям.

     Учет  затрат и доходов по их видам должен показать, какие группы затрат возникли на предприятии в процессе производства продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и как они были возмещены  в процессе реализации изделий (работ, услуг).

     Учет  затрат и доходов по центрам ответственности должен способствовать точному их распределению между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности) для определения результатов в разрезе каждого центра ответственности.

     Наконец, учет затрат и доходов по их носителям должен определить рентабельность каждого вида выпускаемой продукции (работ, услуг).

     Таким образом, только в рамках производственного  учета удается рассчитать себестоимость  и рентабельность единицы продукции  и выявить скрытые резервы  повышения эффективности производственной деятельности предприятия. 

ГЛАВА 2. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПО СИСТЕМЕ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

2.1.История возникновения системы «директ-костинг»

     В условиях развивающихся рыночных отношений  эффективное управление коммерческой деятельностью организации все  более зависит от уровня ее информационного  обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета – системы учета «Директ-костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

     Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла модель интенсивного развития. Использование этой модели потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

     Сущность  системы базируется на выражении  «директ-кост план», введенном Джонатаном Харрисом в 1936 г. при рассмотрении их методики калькулирования издержек производства предприятия.

     На  первых этапах практического применения системы директ-костинг в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Об этом говорит и название системы – Direct – Costing – System (система учета прямых затрат). Позднее директ-костинг трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части переменных косвенных затрат.

     2.2.Основные  положения системы   «директ-костинг»

     Современный директ-костинг имеет два варианта:

1. простой директ-костинг, основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;
2. развитой директ-костинг (верибл-костинг), при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции.

     Обобщенно сущность данной системы состоит  в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости  от изменения объема производства, причем себестоимость продукции  планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

     Основные  преимущества системы учета директ-костинг  можно свести к следующему.

1. Упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат.
2. Отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата.
3. Возможность определения порога рентабельности (точки безубыточности, порогового объема продаж), запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа.
4. Возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции.
5. Возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции.
6. Возможность выбора между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне.

     Директ-костинг  позволяет руководству заострить  внимание на изменении маржинального  дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям: выявить продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий. Система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. Она также становится составной частью маркетинга – системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

     Еще одно достоинство данной системы  состоит в том, что ограничение  себестоимости лишь переменными  расходами позволяет упростить  процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как  себестоимость становится более  прозрачной, а отдельные затраты – лучше контролируемыми.

     Кроме того, система учета директ-костинг  способствует осуществлению оперативного контроля за постоянными затратами, так как в процессе контроля за себестоимостью используются стандартные (нормативные) затраты или гибкие системы. Применяя стандарты в системе директ-костинг, устанавливаются нормы как на переменные, так и на постоянные затраты. При осуществлении же контроля на основе гибких смет руководствуются в первую очередь разделением затрат на постоянные и переменные. Наряду с этим необходимо иметь в виду, что при системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит от одного периода к другому, поэтому контроль за ними ослабевает. В этих условиях директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

     Вместе  с тем теоретические и практические исследования системы директ-костинг  позволяют выделить присущие ей недостатки.

1. В случае использования в конкурентной борьбе демпинга – продажи товаров по заведомо заниженным ценам для достижения привилегированного положения на рынке по отдельным изделиям возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т. е. предприятие попадает в зону убытков.
2. Противники системы директ-костинг утверждают, что в практической деятельности возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные. Во многом оно зависит от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска продукции. Кроме того, утверждается, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, должны быть включены в ее себестоимость. По их мнению, директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.
3. Ведение учета в разрезе только производственной себестоимости, т. е. по сокращенной номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимой согласно законодательству.

     Система директ-костинг развивается по мере совершенствования систем управления. Гибкость планирования и принятия управленческих решений потребовали ввода в систему директ-костинг бюджетов (смет) и заданий, анализа их исполнения.

     Особенностью  современной системы директ-костинг  является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности  по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный директ-костинг есть средство достижения конечной цели предприятия – получение чистой прибыли.

ГЛАВА 3. РАСЧЕТ ОПЕРАЦИОННОГО БЮДЖЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1. Операционный бюджет по плановым показателям

     Рассматриваемое предприятие приобретает у поставщиков  рыбу-сырец и выпускает мороженую  рыбную продукцию. Имеет холодильники для быстрой заморозки и хранения продукции, технологическую линию  обработки рыбы-сырца. Основное сырье  – рыба-сырец различных пород. Вспомогательные материалы (упаковка) - мешки бумажные ламинированные, вместимостью 12 килограмм продукции, как мороженной, так и охлажденной.

     Для определения затрат каждого вида продукции, все косвенные расходы  распределяются пропорционально доле прямых материальных затрат по соответствующим видам продукции.

     Расчет  возвратных отходов делается во вспомогательной таблице:  

     Таблица 3.1

Бюджет  продаж (расчет выручки  от продажи продукции)

     Таблица 3.2

Бюджет  прямых материальных затрат

     Таблица 3.3

Бюджет  прямых затрат на оплату труда и налоги от заработной платы

Таблица 3.4

Бюджет  общепроизводственных (прочих прямых) затрат