Камеральные проверки в контрольной работе налоговых и таможенных органов

Федеральное агентство  по образованию

Байкальский государственный  университет экономики и права

Кафедра налогов и таможенного дела

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине: Налоги и таможенные платежи

 

На тему: Камеральные проверки в контрольной работе налоговых и таможенных органов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

Студент ТД-08-7

Перестюк Денис Максимович

Проверила:

Гущина Ирина Владимировна

 

 

 

 

 

Иркутск 2012

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….3

1. КАМЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ …………………………..4                                                  

1.1 Понятие камеральной налоговой проверки……………………………...4

1.2 Цели, задачи и методы камеральных налоговых проверок..................…6

1.3 Порядок оформления результатов камеральных проверок и принятие решений по ним .................................................................................................9                

2. КАМЕРАЛЬНЫЕ ТАМОЖЕННЫЕ ПРОВЕРКИ...………………….….15       

2.1.Понятие камеральной таможенной проверки..........................................15                                   

2.2 Основания для проведения камеральной таможенной проверки……..16

2.3 Оформление и анализ результатов таможенных проверок………..…..18

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………….…..….20

Список  использованной литературы…………………….…...22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Одной, и, пожалуй, самой важной функцией, из возложенных на налоговые органы, является осуществление контроля за процессами, протекающими в сфере налогообложения. Понятию «налоговый контроль» отведена глава 14 Налогового Кодекса Российской Федерации. Там же говорится о формах его проведения, одной из которых являются камеральные проверки.

В настоящее время происходит усиление аналитической основы контроля, внедрение комплексного системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов. И поэтому более значимым становится  повышение эффективности проведения камеральных проверок и контроля за налоговой отчетностью.

Естественно, равно как  и в любой другой области осуществления деятельности налоговых органов, здесь существует ряд вопросов, которые необходимо разрешить.

Учитывая вышеизложенное, мы можем определить задачи данной курсовой работы:

• исследование понятия камеральной налоговой проверки, ее целей, задач и методов;
• рассмотрение проблем, возникающих в процессе проведения камеральной проверки;
• исследование понятия и целей камеральной таможенной проверки;
• определение роли камеральной проверки в системе налогового контроля.

Теоретической основой для написания  данной работы послужили, прежде всего, Таможенный Кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и другие нормативно- правовые акты,  регламентирующие порядок осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства, а также учебно-методические материалы.

1. КАМЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

 

1.1. Понятие камеральной налоговой проверки

 

Под камеральной проверкой, согласно статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации, понимается проводимая по месту нахождения налогового органа проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Поверка проводится уполномоченными  должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями (без специального решения руководителя налогового органа) в течение трех месяцев со дня фактической даты представления соответствующих документов проверяемым. Указанная дата является началом проверки.¹

Проверяется полнота  и четкость заполнения всех реквизитов, правильность расчетов представленной отчетности (декларации), служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также соблюдение установленных правил составления форм отчетности и сопоставимость их показателей. При недостаточности информации налоговые органы имеют право потребовать у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок (статья 93 НК РФ). Отказ налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от представления требуемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьёй 126 НК РФ² (взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредоставленный документ, а отказ организации представить требуемые документы влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей).

В ходе проверки налоговые  органы имеют право вызвать налогоплательщиков (плательщиков сборов или налоговых  агентов) письменным уведомлением в  налоговые органы для дачи необходимых  пояснений (статья 31 НК РФ). Кроме того, если необходимо получить информацию о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанную с иными лицами, налоговый орган может потребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика или плательщика сбора (встречная проверка).

В случае выявления нарушений  налогоплательщиком законодательства составляется акт. На суммы доплат по налогам, выявленным в ходе камеральной  проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей  суммы налога и пени. При неисполнении требования в установленный срок в отношении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) может быть принято решение о принудительном взыскании сумм налога и пени. Решение о взыскании сумм налога и пени в бесспорном порядке в соответствии со статьей 46 НК РФ принимается не позднее 60 дней после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога. Если решение о взыскании принимается после истечения указанного срока, то оно считается недействительным и исполнению не подлежит.

Решение о взыскании  доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения  о взыскании необходимых денежных средств.

Таким образом, налогоплательщикам следует обратить внимание на ряд  существенных моментов, касающихся камеральных налоговых проверок, которые  нашли отражение в Налоговом Кодексе РФ:

• Проверкой может быть охвачено не более трех лет деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки;
• На проведение камеральной проверки отводится три месяца. По истечении данного срока налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика представления каких-либо документов;
• Специального решения руководителя налогового органа на проведение камеральной проверки не требуется;
• В ходе проверки налоговые органы могут требовать дополнительные документы и сведения от налогоплательщика, а также вызывать последнего для получения объяснений по возникающим вопросам;
• Результатом камеральной проверки может быть внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу документы; вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогам, пени и штрафных санкций.

В целях устранения возникших  между налоговыми органами и налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) разногласий, а также в целях получения более объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности последних налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

 

1.2. Цели, задачи и методы камеральных налоговых проверок

 

Обобщив все вышеизложенное, мы можем определить основные задачи камеральной проверки:³

• визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;
• проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам;
• логический контроль за наличием искажений в отчетной информации - проверка логической связи между отчетными и расчетными показателями, сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;
• проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах;
• предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины.

Целями камеральной  проверки являются:

• контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства;
• выявление и предотвращение налоговых правонарушений;
• взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;
• привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение правонарушений;
• подготовка информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Камеральная проверка включает следующие операции:

•   изучение налоговых деклараций и годовых лицевых счетов - проводится после представления годового или квартального баланса или через определенное время. В случае необходимости налогоплательщиком сообщается дополнительная информация.
•   сравнение годовых балансов за несколько предыдущих лет   (2-3) года - позволяет установить отношение себестоимости к выручке от реализации, коммерческих расходов к себестоимости реализованной продукции к выручке от реализации, рост прочих активов и т.п.
•   анализ соотношения и оценок - способствует получению представления о динамике развития организации налогоплательщика. При этом колебания в динамике развития могут стать поводом для дальнейшего исследования.
•   анализ баланса за ряд лет позволяет собрать необходимый материал для обнаружения возможных ошибок в расчете налогооблагаемого дохода.

Как одна из форм налогового контроля, камеральная проверка имеет  свои методы проведения:

При использовании метода, основанного на расчетах, отбираются организации, которые заслуживают  особого внимания со стороны налоговой  инспекции.

Второй метод базируется на знаниях, опыте и инициативе налоговых инспекторов. Если они знают, что в определенном виде бизнеса процветает "теневая экономика", то они могут выбрать все организации этого вида деятельности для дальнейшего анализа с использованием расчетов, сравнений и соотношений с целью отбора тех, кто представляет наибольший интерес.⁴

Третий метод подразумевает  проверку каждой организации один раз  в течение определенного периода  времени. Основная идея этого метода заключается в том, что плательщики  знают, что их периодическим проверяют, и потому не будут что-либо делать неправильно, по крайней мере, умышленно. Такую проверку можно с успехом использовать для "теневых" организаций и очень крупных предприятий.⁵

Существуют также организационно-правовые методы налогового контроля, которые используются при проведении камеральных проверок. Под ними понимается совокупность взаимосвязанных процессуальных действий, которые направлены на получение необходимых данных и обеспечение доказательств по фактам налоговых правонарушений.⁶

Итак, при проведении камеральной проверки проводятся следующие  мероприятия:

1. проверка документов (статья 93 НК РФ)
2. получение объяснений налогоплательщиков (статья 31, п.1, пп.1 НК РФ)
3. опрос свидетелей (статья 90 НК РФ)
4. привлечение специалистов (статья 96 НК РФ)
5. проведение экспертизы (статья 95 НК РФ)
6. проведение встречной проверки (статья 87 НК РФ)

Конкретные методы камеральных  проверок определяются инспекциями  самостоятельно исходя из характера  наиболее часто встречающихся нарушений  налогового законодательства на контролируемой территории, возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, знаний и опыта сотрудников.

 

1.3. Общие положения о камеральной  проверке

 

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки. В акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта налоговой  проверки. Под указанной датой  понимается дата подписания акта  лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное  наименование, либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3) ФИО лиц, проводивших  проверку, их должности с указанием  наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении  выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5) дата представления  в налоговый орган налоговой  декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных проверяемым лицом  в ходе налоговой проверки;

7)  период, за который проведена проверка;

8) наименование налога, в отношении которого проводилась  налоговая проверка;

9) даты начала и окончания  налоговой проверки;

10) адрес места нахождения  организации или места жительства  физического лица;

11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12) документально подтвержденные  факты нарушений законодательства  о налогах и сборах, выявленные  в ходе проверки, или запись  об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения  проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Форма и требования к составлению  акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.⁷

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии со статьей 101 НК РФ, материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц налогоплательщиков или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение.

Проект решения о  привлечении налогоплательщика  к ответственности по результатам  рассмотрения материалов камеральной  налоговой проверки готовится сотрудниками отдела камеральных проверок и проверяется на соответствие законодательству сотрудниками юридического отдела, и представляется на рассмотрение руководителю (заместителю руководителя) инспекции. Решение должно быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) инспекции не позднее чем через 75 дней со дня представления налогоплательщиком проверенной декларации. В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной проверки указываются:

- обстоятельства совершенного  плательщиком налогового правонарушения, установленные проведенной проверкой;

- документы и иные  сведения, которые подтверждают  указанные обстоятельства;

- наличие или отсутствие  обстоятельств, смягчающих или  отягчающих вину налогоплательщика  за совершение налоговых правонарушений;

- виды налоговых правонарушений;

- размеры применяемых  налоговых санкций со ссылкой  на соответствующие статьи НК  РФ.⁸

Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля может быть принято руководителем (заместителем руководителя) налоговой  инспекции только на основании письменного разрешения вышестоящего налогового органа. Материалы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, приобщаются к имеющимся материалам камеральной налоговой проверки⁹

Результаты таких мероприятий  подлежат отражению в описательной части решения, принятого по их окончании. Отдел камеральных проверок не позднее следующего рабочего дня за днем вынесения руководителем решения по результатам камеральной проверки направляет указанные решения в отдел ввода для отражения в лицевых счетах плательщика сумм налогов, пени и налоговых санкций. Копия решения передается в отдел, занимающийся взысканием задолженности по налогам, для подготовки требования об уплате доначисленных сумм и затем вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами вручить решение невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки .

В десятидневный срок со дня вынесения решения по результатам  камеральной проверки налоговый  орган направляет плательщику требование об уплате налога и пени, а также  сумм налоговых санкций.

При установлении в ходе камеральной проверки в действиях плательщика состава административного правонарушения сотрудник отдела камеральных проверок составляет протокол об административном правонарушении. Производство по делу об административном правонарушении ведется в соответствии с КоАП РФ.¹⁰

 

2. КАМЕРАЛЬНЫЕ ТАМОЖЕННЫЕ ПРОВЕРКИ

 

2.1. Понятие камеральной таможенной проверки

 

С введением Таможенного  кодекса таможенного союза появилась  новая форма таможенного контроля после выпуска товаров – таможенная проверка. Главенствующую роль при проведении таможенной проверки, а также борьбе с правонарушениями в этой сфере играет отдел таможенной инспекции. Таможенники проводят глубокий анализ документов, представленных проверяемыми лицами, готовят проекты решений в сфере таможенного дела на основании полученных документов и информации, свидетельствующих о недостоверности сведений, заявленных в декларации на товары. При возникновении сомнений для получения информации привлекаются независимые специалисты, таможенные и другие эксперты. Пункт 8 ст. 122 ТК ТС предусматривает возможность привлечения к участию в таможенной проверке должностных лиц других контролирующих государственных органов государства - члена таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства - члена таможенного союза.

Таможенная проверка проводится таможенными органами в  целях соблюдения лицами требований, установленных таможенным законодательством  Таможенного союза и законодательством  государств – членов Таможенного  союза (п. 1 ст. 122 ТК ТС РФ).

По своей правовой сущности данная форма контроля является определенным аналогом предусмотренной ранее в Таможенном кодексе РФ таможенной ревизии, только значительно видоизмененной.

Таможенные проверки проводятся таможенным органом государства - члена таможенного союза в отношении проверяемых лиц, созданных и (или) зарегистрированных в соответствии с законодательством этого государства - члена таможенного союза.

 

ТК ТС разделяет таможенные проверки по способу и характеру  проведения. Так, выделяется две формы таможенной проверки: камеральная и выездная

Камеральная таможенная проверка - это абсолютно новая  форма проведения таможенного контроля. Она осуществляется путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях, коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, предоставленных проверяемым лицом; сведений контролирующих государственных органов государств - членов таможенного союза; других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов, о деятельности указанных лиц.

То есть, фактически камеральная таможенная проверка проводится таможенными органами по месту нахождения таможенного органа без выезда к проверяемому лицу, а также без оформления предписания (акта о назначении проверки). Ещё один не маловажный факт - такие проверки осуществляются без ограничений периодичности их проведения.

Выездная же таможенная проверка проводится таможенными органами с выездом на место нахождения юридического лица, место осуществления деятельности индивидуального предпринимателя или на место фактического осуществления их деятельности.

 

 

2.2. Основания для проведения камеральной таможенной проверки

 

Камеральную таможенную проверку должностные лица уполномоченных подразделений проводят по месту  нахождения таможенного  органа без  выезда к проверяемому лицу путем изучения и анализа  сведений, содержащихся в таможенных декларациях, коммерческих, транспортных и иных документах, представленных проверяемым лицом, сведений контролирующих государственных органов государств - членов Таможенного союза, а также  других документов и сведений о деятельности указанных лиц, имеющихся у таможенных органов, в том числе полученных ими в рамках подготовительной работы или проверки.

Камеральные таможенные проверки осуществляются без  ограничений  периодичности их проведения.

Основаниями для назначения камеральных таможенных проверок могут  являться:

1) материалы  (информация), поступившие из таможенных  органов,  правоохранительных и  иных  контролирующих органов,  а также  из компетентных органов  иностранных  государств, международных  организаций, содержащие данные, указывающие на вероятность нарушений  таможенного законодательства Таможенного  союза и законодательства Российской  Федерации о таможенном деле;

2) результаты  применения  системы управления  рисками; 

3) результаты  проведенного анализа Центральной  базы данных Единой автоматизированной  информационной системы (ЦБД ЕАИС) таможенных органов, свидетельствующие  о возможных нарушениях таможенного  законодательства Таможенного союза  и законодательства Российской Федерации о таможенном деле;

4) поручение  таможенного  органа государства  - члена Таможенного  союза на  проведение таможенного  контроля  в форме камеральной  таможенной  проверки, направленное  в соответствии  со статьей  11 Соглашения о взаимной  административной помощи таможенных  органов государств - членов Таможенного  союза от 21 мая 2010 г.

Решение о проведении камеральной таможенной проверки принимается  начальником  таможенного органа и оформляется  в виде резолюции  на докладной  записке. Датой начала проведения камеральной  таможенной проверки является дата принятия решения о ее проведении.

 

 

 

2.3 Оформление и анализ результатов таможенных проверок

 

Порядок оформления результатов  таможенной проверки и принятия по ним решения регулируется законодательством государств - членов таможенного союза. Дата составления акта таможенной проверки считается датой завершения таможенной проверки. Форма акта камеральной таможенной проверки и форма акта выездной таможенной проверки определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

Результаты таможенной проверки оформляются:

1.   Актом  камеральной таможенной проверки  при проведении камеральной таможенной  проверки,

2. Актом выездной  таможенной проверки при проведении  выездной таможенной проверки.

Акт таможенной проверки составляется в двух экземплярах  и подписывается должностными лицами таможенного органа, проводившими таможенную проверку.

Акт таможенной проверки должен составлять:

• Сведения о проверяемом лице,
• Сведения, о должностных лицах таможенных органов, проводивших   таможенную проверку (должность, ФИО)
• Систематизированное описание выявленных фактов (признаков) нарушения таможенного законодательства ТС и (или) законодательств РФ о таможенном деле со ссылкой на положения нормативных правовых актов, требования которых нарушены, либо сведения об отсутствии выявленных фактов нарушений.
• Выводы и предложения об устранении выявленных нарушений либо о ликвидации их последствий, а также о суммах таможенных пошлин, налогов, подлежащих доначислению и довзысканию.