Концепция бухгалтерского учета

Введение…………………………………………………………………2

Теория учета..............................................................................................3

Концепция бухгалтерского учета……………………………............... 5

Взгляды Курсель-Сенеля на организацию  учета……………...…… . 6

Формирование  экономической трактовки бухгалтерского учёта....... 8

Расцвет французской  учетной мысли.................................................. 10

Учет затрат и калькуляция готовой продукции. ………………...…..15

Формы счетоводства.............................................................................. 20

Заключение............................................................................................. 22

Список литературы:............................................................................... 23

Введение 

Из крупных  бухгалтеров, давших чисто экономическую  интерпретацию теории учета, следует  выделить Р. П. Коффи (1833). Он считал, что  бухгалтерский учет является частью политической экономии, и его суть может быть охарактеризована в признании  экономической, вещной и сугубо материальной природы счетоводства. Каждому виду материальных ценностей соответствует  и определенный счет. Отсюда классификация  счетов по типу (видам) ценностей. Все  счета делятся по учету реальных и рациональных (фиктивных) ценностей.

Первая группа делится на счета личные (дебиторов  и кредиторов) — долги рассматриваются  как разновидность реальных ценностей  и счета материальных ценностей. Последние разбиваются на счета основных и оборотных средств.

Вторая группа включает счет Капитала и все результатные счета. Две группы счетов Коффи называл  двумя сериями и определял  сущность двойной записи применительно  к этим сериям, причем значение дебета и кредита менялось противоположным  образом в одной группе по отношению  к другой группе счетов. Не случайно Коффи называют предшественником Шера.

Интересны и  соображения Коффи о «горизонтальной» корреспонденции счетов. Так, по его  мнению, счета, предназначенные для  учета основных средств, должны всегда корреспондировать со счетом Капитала, счета оборотных средств —  со счетами Убытков и прибылей и Капитала, наконец, все результатные счета закрываются только счетом Убытков и прибылей.

Может быть, эти  мысли оказали влияние на одного из известнейших экономистов XIX в. Пьера  Жозефа Прудона (1809—1865). «Бухгалтер,—  писал он, — и есть настоящий  экономист, у которого клика мнимых ученых украла его имя». Эти слова  о том, что бухгалтер не столько  сторож чужого добра, сколько экономист, исследующий глубины хозяйственной  жизни, долго были символом веры многих бухгалтеров.

Все началось с  того, что великий историк Ж. Мишле (1798—1874) стал утверждать, что причиной террора во время Великой Французской  революции была «запущенность счетоводства в военном управлении». И хотя этот поэт истории не очень разобрался в сути социальных процессов конца XVIII в., тем не менее, он хорошо предвосхитил социальные сдвиги в оценке счетоводства середины XIX столетия. 
 
 

Теория  учета.

В распространенных в тот период определениях счетоводства и его предмета неустанно подчеркивался  экономический аспект:

Боно.

«Счетоводство — наука, имеющая предметом:

1. установление  статистики количеств и стоимости  предметов, образующих капитал  промышленника, купца, финансиста  и т. д.;

2. запись, в известном  порядке, непрерывного движения  различных элементов, с помощью  которых совершается процесс  обмена или преобразования (производство), так чтобы можно было быстро  представлять, во всей совокупности, их взаимное состояние и положение  расчетов с третьими лицами, или,  в частности, состояние каждого  счета отдельно,

3. вывод результата  всех операций» .

Перро.

«Счетоводство — наука, имеющая целью наглядно показать изо дня в день изменения, происшедшие в капитале от совершенных  операций» 

Гаже.

«Счетоведение имеет предметом совокупность основных начал устройства, управления, контроля и централизации административных служб. Счетоведение должно обнимать все  вычисления, проверку и определение  всех операций, подлежащих учету и  контролю, счетоводство, наоборот, есть искусство записи всех операций, вычисленных  счетоведением в книгах».

Бодран.

«Счетоводство — наука счетов; оно же искусство  собирать и группировать все данные, устанавливающие происхождение  и преобразование капитала, движение и состояние ценностей, положение  отдельных счетов, совокупность расходов и результат операций».

Фернан  Карпентъе 

«Счетоведение есть наука, ее цель — приведение в  соответствие касающихся её событий; предмет  — исследование законов, которые  составляют базу, основу для его  правил и которые, избавляя ум от непредвиденного  и непонятного, дают возможность  предусмотреть на практике многие явления, счетоведение — это наука, которая дает возможность установить аналитическую и синтетическую связь в экономических актах и событиях; счетоводство есть искусство применять эту связь для целей контроля, сообразно с принципами, практикой и теорией науки счетоведения».

Он же дал  чисто экономическое, с позитивистским уклоном, истолкование счетоведения и  счетоводства. В центре его внимания, что особенно свойственно всей французской  школе, —-счет. «Счет,— писал Карпентье, — это часть целого, это отдельный  механизм счетоводной машины. Каждый счет имеет своим предметом повествование  о точно определенном роде операций коммерческих предприятий. Совокупность счетов показывает связь всех операций и взаимоотношение их». Классификация  счетов выполняется по двум основаниям; по роду элементов (капитала, ценностей, амортизации, третьих лиц, результатов) и по историческим периодам (на момент образования предприятия, за время  функционирования предприятия и  на момент выявления финансовых результатов).

Та же мысль  о примате экономических аспектов в бухгалтерском учете характерна и для трудов четырех крупнейших ученых французской школы: Жана Густава  Курсель-Сенеля, Леона Сэйя, Адольфа  Гильбо и Эжена Пьера Леоте. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Концепция бухгалтерского учета.

В то время как  бухгалтеры искали основы науки вне  счетоведения, а в Германии исходили из внутренних причин, вытекающих из самого учета, во Франции Жан Густав Курсель-Сенель (1813—1892), один из последователей Ж. Б. Сэйя и Э. Дегранжа, создал весьма интересную концепцию бухгалтерского учета  и как прикладной экономики, отражающей хозяйственные процессы, и как  метода управления ими. «Наука,— писал  он,— лишь с помощью весьма утонченного  отвлечения обнаруживает тождественность  законов, которые управляют предприятиями». Эти законы изучаются с помощью  бухгалтерского учета, который, продолжая  традицию Б. Котрульи, Ж. Савари, Д. Дэфо, трактуется как один из методов управления единичным предприятием. 

Его цель «приводить в известность все приходы, расходы  и превращения капиталов». В основе законов, управляющих предприятием, лежит мена. Каждая мена всегда предполагает две операции: действительную и страдательную. Первая вызывает необходимость кредитования счета, вторая — дебетования его.

Только по формальным соображениям и из уважения традиции Курсель-Сенель в объяснении двойной  записи приводит правило Дегранжа, которое он сам называет метафорическим. Суть же, с его точки зрения, в  том, что кредитуемая сумма всегда должна иметь запись со знаком «+», дебетуемая «—». Отсюда проистекает и алгебраическое равенство меновых оборотов. Трактовка  двойной записи как объективно обусловленной  законом мены оказала огромное влияние  на теорию учета. Эту идею будут отстаивать Леоте и Гильбо (Франция), Скубиц (Австро-Венгрия), Гаррисон (США), Мальоне (Италия), Вольф, Сивере, Блатов (Россия) и др. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Взгляды Курсель-Сенеля на организацию  учета 

Курсель-Сенель выдвинул следующие дефиниции: «Счетоводство  есть искусство ведения и сочетания (координации) счетов». «Счетоводство  — совокупность счетов предприятия». «Счет есть последовательность записей, констатирующих порядок операций одного типа (или выполняемых одним и  тем же лицом). Счета выражают фазы движения капитала».

Подчеркивая управленческие цели бухгалтерии Курсель-Сенель писал: «Знание учета необходимо всем, но больше всего управляющим». «Чем медленнее  оборачиваемость капитала, тем необходимее  счетоводство». Интересна трактовка  природы учета: «Поскольку принципы счетоводства постоянны, постольку  бесконечны его приложения. Учить  надо не приложениям, а принципам». Теория не заменяет практики. Цель обучения — научить будущих бухгалтеров  их профессиональному языку. Трактовка  бухгалтерии как универсального языка (метода) приводила автора к  пониманию отраслевых счетоводств  как частных случаев общей  системы учета, «начала» которого «всегда  тождественны как алгебраические формулы». И именно он сделал очень много  для формулировки трех отраслевых видов  учета (торгового, промышленного и  сельскохозяйственного).

Курсель-Сенель вполне разумно предостерегал бухгалтеров  от излишней дробности сведений, аналитичности, как сказали бы теперь. Он подчеркивал, что дифференциация и интеграция счетов «не имеют предела». Предел вытекает из жизненных обстоятельств, которые принимаются во внимание не бухгалтером, а администратором. Для любого предприятия, особенно торгового, практически достаточно иметь пять синтетических счетов. Полностью  заимствуется мысль Дегранжа, форма  которого рекомендуется. Правда, при  изложении учета в промышленности и сельском хозяйстве он допускал некоторое увеличение числа синтетических  счетов. По мнению автора, чем меньше счетов, тем меньше вероятность ошибок.

Вообще у Курсель-Сенеля находим развернутую и обоснованную концепцию бухгалтерской точности, точности скрупулезной, доскональной, до су. Для достижения абсолютной точности необходимы два условия:

1) ежемесячная  выверка разноски по дебету  и кредиту всех счетов, при  этом автор не без зависти  отмечал, что в Лондоне такая  проверка проводится еженедельно.

2) Соблюдение  правила Мевдеса (равенство оборотов  журнала дебетовым и кредитовым  оборотам Главной книга). «Это, —  писал автор, — то, что называется в математике доказательством». Однако Курсель-Сенель понимал, что тут имеет место только формальная правильность.

Необходимо отметить взгляды Курсель-Сенеля на организацию  учета и свод балансов в условиях децентрализации учета по филиалам. Он предполагал, что центральная  контора ведет счета филиалов, а филиалы — счет центральной  конторы. Курсель-Сенель рассматривал два варианта. В первом случае сальдо счета филиалов (прибыли или убытка) переносятся или на счет Баланса  заключительного, или на счет Убытков  и прибылей. Во втором делаются развернутые  проводки, позволяющие сложить все  виды ценностей и долгов, имеющиеся  в главной конторе и в филиалах, т. е. искусственно создаются фиктивные  внутрифирменные обороты. Курсель-Сенель считал второй вариант более правильным.

Он же полагал, что все методологические вопросы  учета должен решать администратор, поскольку учет нужен ему, а потому ему и решать. Напротив, бухгалтер  заинтересован в такой работе, которая создает видимость значимости его труда и ставит в зависимость  от него материально ответственных  лиц. Поэтому для бухгалтера «достаточно  быть аккуратным, трудолюбивым, уметь  скоро и легко считать, уметь  красиво писать».

Итак, организация  учета, его методология — не дело бухгалтеров, а прямая обязанность  администраторов. Иначе «к чему послужат цифры для того, кто не знает  ни как анализировать их, ни соображать их так, чтобы почерпнуть из них указание для дальнейшего направления  предприятия». Отсюда теория учета  создается администраторами, именно им нужно в первую очередь интересоваться концепциями, описывающими хозяйственную  деятельность, ибо «из того или  другого образа мыслей вытекают действия хорошие или дурные, полезные или  вредные».

Необходимо отметить и то, как излагал Курсель-Сенель свои взгляды: сжато передавая идеи, не концентрируя внимание на форме  счетоводства, однако показывая на характерных примерах, в которых  всегда в дидактических целях  приводил только круглые числа 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Формирование  экономической трактовки  бухгалтерского учёта

Начиная с Курсель-Сенеля формируется экономическая трактовка  бухгалтерского учета, его цель —  изучение эффективности функционирования каждого объекта, находящегося на предприятии: машины, станка, поля, товара. Счета, открываемые  на объекты, называются внутренними (для  корреспондентов открывали внешние  счета) и хотя традиционно их надо относить к группе материальных, автор  истолковывает их или как чисто  калькуляционные, или, что для него предпочтительнее, как результатные счета эксплуатации каждого объекта.

Итак, благодаря  учету администратор не подсматривает  в «наблюдательное гнездо» за теми, кто работает, а устанавливает  степень целесообразности эксплуатации хозяйственных объектов, подлежащих учету. Двойная запись вытекает из объективного закона мены, а персонификация, берущая  начало со времен Пачоли, является только иносказательным дидактическим  приемом, облегчающим изучение механизма  двойной записи.

Курсель-Сенель любил цитировать Ж. Б. Сэйя. Среди  высказываний последнего он выделял  следующее: «Конечно, труд, употребляемый  для ведения счетов, нисколько  не увеличивает наших доходов; но он яснее убеждает нас в необходимости  удвоить усилия, чтобы увеличить  их». И, может быть, не случайно его  внучатый племянник Леон Сэй (1826—1896) стал большим пропагандистом двойной  бухгалтерии. Он не без основания  полагал, что «никогда люди так далеко не заходят как тогда, когда не знают куда идут; но в торговых делах  не всегда можно знать, куда идешь». Бухгалтерия не освещает путь в будущее, но по крайней мере, указывает дорогу, по которой шли, и пункт, в котором  находишься. И главное в учете  — контроль. «В основе контроля,—  писал Л. Сэй,— лежит известного рода недоверие, которое подчас не мирится  с доверием»; самое важное в контроле — «своя цена» — себестоимость. Там, где есть конкуренция, где рынок  знает постоянные колебания цен, себестоимость становится параметром хозяйственной жизни. Там, где на продаваемые изделия установлен прейскурант–калькуляция не нужна. «Ничто не дает в такой степени  возможности судить об уме и опытности  производителя и об его способности  понять значение своих промышленных операций, как знакомство с тем  методом, при помощи которого он организовал  учет «своей цены каждого продукта».

Итак, Л. Сэй, занимая  видные посты в государственной  иерархии — министр финансов, президент  сената, академик, — ни дня не работая  в бухгалтерии, самым решительным  образом был за калькуляцию себестоимости  каждого вида выпускаемых изделий. Именно он стал «трубадуром калькуляции», а калькуляция — «дамой его  сердца». Он настаивал, конечно, на максимально  деятельном исчислении себестоимости, на полуфабрикатом ее варианте, на непременной денежной оценке побочных продуктов (в противном случае увеличивается себестоимость основных), на обязательном использовании методов двойной бухгалтерии в сельском хозяйстве и исчислении прибыльности «различных культур». Каждый, кто производит, должен «давать себе точный отчет в «своей цене» всего того, что он производит».

Заслуживают внимания и его представления о балансе  в связи с исчислением прибыли. Задолго до Шмаленбаха он стал подчеркивать, что подлинная величина прибыли  может быть установлена только за период от баланса начинательного (открытия предприятия) до баланса ликвидационного (закрытия предприятия). «Древние утверждали,—  писал он,— что о человеке раньше его смерти нельзя сказать, был ли он счастлив или несчастен; точно  так же нельзя заранее сказать  о промышленнике, купце или земледельце, получил ли он прибыль, прежде чем  он не покончит все свои дела». В  этой связи он критиковал взгляды  своих современников на годовой  баланс как окончательный, все балансы  — месячные, полугодовые, годовые  и т. п.— только промежуточные, предварительные, соответственно и прибыль за эти  временные интервалы «суть только прибыли в счет окончательного результата». Л. Сэй полностью игнорировал  значение инфляции, однако подчеркивал, что денежный измеритель не имеет  стабильности натурального.

Обособленно выглядели  идеи Ипполита Ванье (1840). Он делил все  счета на три группы:

1) собственника (капитал, убытки и прибыли);

2) материальные

3) личные.

Материальные  счета — это счета агентов  фирмы и, следовательно, все счета  личные.

Однако в историю  бухгалтерии Ванье вошел как  автор своеобразного правила. Бухгалтерский  учет ведется от имени фирмы, а  не собственника и, следовательно, собственник  отвечает по долгам фирмы только в  пределах своего вклада.

Ванье, формулируя это правило, хотел избежать парадокса  персоналистической школы, когда собственник  дебетует и кредитует сам себя.

Роль юриспруденции  в учете подчеркивал Пьер Буше, утверждая, что бухгалтеру недостаточно уметь делать проводки, но надо хорошо знать коммерческое право .

Расцвет французской учетной  мысли

Подлинный расцвет  французской учетной мысли связан с трудами двух авторов: Эжен Пьер Леоте, преподаватель коммерческих дисциплин, друг Л. Сэйя, и Адольф Гильбо (1819—1895), бухгалтер-практик. Они создали, по существу, чисто экономическое  направление сначала во французской, а затем и в мировой бухгалтерской  литературе. Им принадлежит следующее  определение: «Счетоведение как  приложение математики к изучению экономических  количеств является наукой о счетах, относящихся к произведениям  труда и к преобразованиям  капитала».

Здесь, вслед  за Пачоли, учет все еще рассматривается  как математическая дисциплина, но провозглашаются и формальная (конструирование  счетов), и функциональная (исчисление экономических количеств) цели бухгалтерского учета. Причем формальная цель обусловлена  функциональной. Последняя усматривается  в координации счетов, «относящихся к производству, распределению, потреблению  и управлению частными или общественными  благами». Строго отличая науку об учете от бухгалтерской практики, авторы писали: «Теория счетоведения должна быть независима от разделения счетных функций». Этим они впервые  провозгласили независимость учетных  идей от узких практических задач. До них эти задачи смешивались, что  создавало определенное бухгалтерское  декадентство: все проблемы учета  сводились не к изучению содержательных сторон, реально протекающих процессов, а к выбору форм регистров, введению тех или иных колонок в отчетных документах, к шаблонизированию приемов  и методов регистрации.

Леоте и Гильбо выдвинули доктрину трех функций  учета:

1) счетоводной,  которая связана с разработкой  специальной логики, с классификацией  объектов и т. д.;

2) социальной, сопоставляющей, как сказали бы мы, классовые  интересы;

3) экономической,  позволяющей с помощью учетной  информации осуществлять управление  хозяйственными процессами.

Эти функции  реализуются с помощью специальной  конструкции, «начального счетовода», под которым они понимали «лицо, вследствие присущей ему обязанности  вести счетоводство о своем имуществе  и изменениях, в последнем под  влиянием хозяйственных операций». Таким образом, в счете Начального счетовода объединяются функции  собственника и администратора.

Счета конкретных ценностей — это разложение счета  Администратора. Счета Товаров, Кассы  и т. д.— это не счета кладовщика, кассира и т. п., а аналитические счета администратора. Все счета ценностей должны быть всегда изначально счетами всецело ответственного лица, а отнюдь не счетами заменяющих это лицо и нанятых им агентов. Они делятся на две группы:

1) счета, на  которых поступление и выбытие  осуществляются по одной и  той же цене, например счет  Кассы; 

2) счета, на  которых поступление отражается  по одной цене, а выбытие —  по другой, например счет Товаров. 

Вторая группа счетов предполагает смешение в учете  движения материальных ценностей с  финансовым результатом.

Леоте и Гильбо попытались построить элементарную модель хозяйственной операции:

R = у ± х,           у = R± х,  

где R — себестоимость,

у — выручка  от продажи,

jc — финансовый  результат.

Всякая операция имеет три возможных результата:

х > 0,        х = 0,        х < О

Она должна включать «количество, цену за единицу, сумму  и содержать условия каждой операции, если таковые были установлены сторонами».

В основе всех операций лежит акт мены. Двойная запись вытекает из условий обмена. «Всякая  меновая сделка,— писали авторы,—  предполагает наличие двух сторон,—  одну, которая уплачивает, другую, которая  получает.

Все меновые  акты делятся на внешние и внутренние. Каждая операция в учете выражается своей счетной диграфической  формулой. Внешние связаны отношениями  со сторонними предприятиями и лицами, внутренние протекают на предприятии. Первые делятся на вызывающие перемещение  материальных ценностей (поступление, реализация товаров) и не вызывающие таких изменений (переоценка обязательств); вторые делятся на связанные с  передвижением ценностей (передачи от одного материально ответственного лица другому) и на материально неосязаемые (естественная убыль, недостачи, излишки  и т. д).

Для отражения  фактов хозяйственной жизни предусматриваются  две системы: униграфическая (простая  запись) и диграфическая (двойная  запись). Только вторая отличается необходимыми данными для достижения стоящих  перед учетом целей.

Учитывая модель хозяйственной операции и цели, стоящие  перед диграфическим учетом, авторы разрабатывают сложную классификацию  счетов. С точки зрения модели они  полагают, что вся система должна быть подчинена поиску х. Поскольку  в реальных условиях х содержится в R и у, то в каждом «натуральном»  классе счетов предполагается выбрать  специальную группу счетов порядка  и метода. С точки зрения целей  предлагается деление на серии: А  — счета капитала; Б — счета  ценностей, которые в свою очередь  делятся на 1) счета основных средств, 2) счета оборотных средств и 3) счета средств, вложенных в дело; В — счета третьих лиц и  Д — счета результатные. В основе счетов лежит уравнение между  счетами собственника и счетами  третьих лиц. «Счетоводство по двойной  системе, — писали Леоте и Гильбо,—  может выражать математические равенства, вытекающие из меновых сделок, посредством  противоположения единого счета  — личного счета собственника — счетам третьих лиц». Это положение  следует признать традиционным для  французской школы.

В I860 г. Гильбо предложил  постоянное ведение счета Реализации товаров. Это требование получило название перманентного инвентаря, что указывало  на два обстоятельства:

1) постоянное, непрерывное  сохранение в учете первоначальной  оценки

2) непрерывное  получение финансовых результатов.

Большим достижением  этих авторов было введение счетов порядка и метода, которые стали  прочным достоянием теории учета. Они  включают все результатные, операционные и контрарные счета. К ним относятся  и резервы, и сомнительные долги. Из этих счетов следует отметить: счет Амортизации, который они трактовали как регулирующий, в таком случае правильнее говорить о счете Износа, амортизация — процесс финансовый и связан с физическим процессом  износа корреляционной, а отнюдь не функциональной связью; счет Делькредере, представляющий резерв для покрытия сомнительных долгов, и счет Эксплуатации, на котором получали отражение обороты  всех результатных счетов. В зависимости  от того, вводятся ли счета порядка  и метода в баланс, они делятся  на перманентно-уставные (вводятся) и  трансмиссионно-проводные (не вводятся).

Таким образом, для Леоте и Гильбо учет — это  ведение счетов, с помощью которых  достигаются регистрация, систематизация и координация фактов хозяйственной  жизни. Баланс, с их точки зрения, в противоположность учению немецких авторов есть не что иное, как следствие двойной записи — «синтез незакрывшихся счетов», он задан счетами, но вместе с тем он, конечно, выступает как квинтэссенция всего учета — синтез «реального и фиктивного актива и пассива собственника на определенный срок».

Баланс предусматривает  уравнивание двух «масс»: активной и пассивной. Первая включает основные средства, оборотные средства, затраченные  средства, средства у дебиторов и  убытки; вторая — собственные средства, средства кредиторов и прибыли. Регулирующие счета вводятся в баланс, и тем  самым создаются как бы два  баланса: «брутто» с регулирующими  статьями и «нетто» без них.

Баланс, хотя и  задан системой счетов, тем не менее  рассматривается как центральная  проблема, как главная и определяющая категория учета. Все ценности оцениваются  только по себестоимости. Баланс выступает  как выражение перманентного  инвентаря. При этом авторы, что очень  важно, отличают теоретическую, или  абсолютную, перманентность от практической, или относительной, перманентности. Под первой авторы понимают «постоянную  и во всякое время согласованность  инвентаря подучетного (книжного) с  инвентарем внеучетным (натуральным) как  в количествах, так и в оценке», а вторая вытекает «из ежедневного  или периодического контроля наличных остатков при помощи описей, позволяющих  ежедневно или периодически согласовывать  сальдо счетов в соответствии с реальными  остатками».