Кредитная организация
Содержание
Введение…………………………………………………………
Глава 1. Особенности бухгалтерского учета в банках………………………..6
1. 1. Сущность, назначение и особенности бухгалтерского учета в банках …6
1.2. Предмет, метод и цели бухгалтерского учета в банках……………..….…7
Глава 2. Учетная политика кредитной
организации и принципы ее формирования………………………………………………
2.1 Понятие
учетной политики кредитной
2.2. Принципы формирования
кредитной организации………………………
Глава 3. План счетов кредитной операции………………………………….…20
Заключение……………………………………………………
Список использованной литературы…………………………………..………38
Введение
Под учетной политикой
кредитной организации в
Учетная политика определяет
содержание и оценку записей на счетах
и получение в системе
Актуальность. Формирование учетной политики необходимо для всех организаций независимо от формы собственности, особенно в части раскрытия учетной политики для тех организаций, которые публикуют полностью или частично свою бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательством Российской Федерации, учредительными документами либо по собственной инициативе. Однако, как показывает практика аудиторских проверок, многие банки и предприятия до сих пор не выбрали и не обосновали учетную политику для работы своей бухгалтерии. Поэтому зачастую в этих организациях допускаются ошибки и путаница в бухгалтерском учете имущества, обязательств и хозяйственных операций из-за необоснованного применения отдельных общепринятых правил.
Характеризуя реформу отечественной системы бухгалтерского учета в целом, можно сказать, что ее этапами являются ведение отчета о движении денежных средств, развитие института независимого аудита, начало размежевания между бухгалтерским и налоговым учетом и т.д. Эти преобразования создают предпосылки для более эффективного управления внутри кредитной организации и повышают информативность отчета для внешних пользователей, заинтересованных в результатах ее деятельности. Создаются условия для отражения в бухгалтерской отчетности достоверной и полезной информации о деятельности кредитных организаций и их финансовом положении, для обеспечения прозрачности и надежности бухгалтерской отчетности - важнейшего источника информации.
Цель курсовой работы. Изучить учетную политику кредитной организации, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету.
Исходя из цели вытекают следующие задачи:
- изучить особенности бухгалтерского учета в банках
-раскрыть сущность и
- рассмотреть план счетов кредитной организации.
Объектом исследования данной работы является учетная политика кредитной организации.
Предметом исследования данной работы является особенности учетной политики кредитной организации.
Практическая значимость. Учетная политика, если она выбрана правильно и обоснованно, охватывает все составляющие бухгалтерского учета: организационную, методическую, техническую. Поэтому на практике диапазон применения учетной политики достаточно широк, тем более если речь идет о раскрытии данных бухгалтерского учета для внешних пользователей.
Теоретической базой исследования являются монографические источники, материалы научной и отраслевой периодики, непосредственно связанные с темой учетная политика кредитной организации.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав и заключения.
Глава 1. Особенности бухгалтерского учета в банках
1. 1. Сущность, назначение и особенности бухгалтерского учета в банках
Управление банком базируется на использовании полной и достоверной информации о формировании его ресурсов и их размещении, достигнутых результатах, наличии резервов на возможные потери и о всех других банковских операциях. Обеспечивает банк такой информацией ведущийся в нем учет.
Бухгалтерский учет в банках представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах кредитных организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех финансовых и хозяйственных операций. Бухгалтерский учет в этом качестве создается и совершенствуется самим банком на основе норм законодательства и требований регулирующих органов и предназначен для формирования полной и достоверной информации в виде систематизированных данных (отчетности) о его финансово-экономическом положении, необходимой внутренним и внешним пользователям для ее использования в целях управления (анализа, планирования, регулирования и контроля) деятельностью банка.
При этом под внутренними пользователями бухгалтерской информации понимаются собственники (участники) банка и их органы (совет и его председатель, ревизионная комиссия, общие собрания), руководители исполнительных органов банка (правление и его председатель), подразделения банка и их руководители, внутренние контролеры и аудиторы, а под внешними пользователями – соответствующие государственные органы (Центральный банк, налоговые и другие органы), внешний аудитор, кредиторы и вкладчики банка [7].
Таким образом, данные бухгалтерского учета используются:
• руководителями банка в процессе принятия управленческих решений;
• собственниками кредитной организации для оценки перспектив ее развития и возможности получить часть прибыли в виде дивидендного дохода;
• Центральным банком РФ для регулирования банковской деятельности;
• клиентами банка для определения величины собственных средств, предоставленных кредитной организации, а также средств, полученных в виде кредитов [17].
Бухгалтерский учет банков характеризуется оперативностью и единством формы построения; все операции, совершенные в банке в течение операционного дня в тот же день по единым правилам отражаются на лицевых счетах аналитического учета, открытых на клиентов. Бухгалтерский баланс банк составляет («подводит») ежедневно; ежедневно оформляет записи на счетах, а также делает для клиентов выписки из счетов. Единая форма учета создает возможность адекватного сравнения и анализа деятельности всех банков [3].
1.2. Предмет, метод и цели бухгалтерского учета в банках
Объектами бухгалтерского учета служат: имущество кредитных организаций, их обязательства и финансово-хозяйственные операции, осуществляемые кредитными организациями в процессе их деятельности.
Бухгалтерский учет обеспечивает единое понимание сведений об имеющихся ресурсах и их размещении.
Целями бухгалтерского учета в коммерческом банке являются:
• формирование необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности - детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении;
• ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, характеризующих наличие, движение и использование кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
• выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации и предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
• использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений [8].
Правильный, грамотно поставленный учет в банке помогает ему решать следующие основные задачи:
• оптимальным образом выполнять свои обязанности налогоплательщика (имея в виду, что данные бухгалтерского и налогового учета могут расходиться);
• своевременно представлять необходимые отчеты и иную требуемую информацию о себе регулирующим органам и всем другим пользователям такой информации, демонстрируя свое законопослушание и открытость;
• обеспечивать руководящие органы и лица банка материалом для принятия обоснованных управленческих решений.
Международно признанными считаются следующие принципы бухгалтерского учета в банках(они отражены в действующем в России с начала 1998 г. Плане счетов для кредитных организаций).
Принцип непрерывности деятельности – предполагается, что в обозримом будущем банк будет продолжать функционировать и объемы его операций существенно не сократятся.
Принцип преемственности (постоянства методов учета) – подразумевается, что банк из года в год придерживается одной и той же учетной политики, т.е. постоянно руководствуется одними и теми же правилами учета.
Принцип осторожности (при совершении операций) означает, что банк:
а) к оценке своих активов и пассивов (их отражению в отчетах) подходит с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие риски, потенциально угрожающие его финансовому положению, на следующие периоды; все возможные убытки банк отражает в финансовой отчетности до момента их фактического возникновения, а все возможные прибыли, как правило, не принимает во внимание до момента их фактического получения или до тех пор, пока не возникнет уверенность в их получении, т.е. отражает в отчетности только реально заработанные до конца отчетного периода доходы;
б) из предосторожности создает резервы под выданные кредиты и другие операции.
Принцип незыблемости входящего баланса – имеется в виду соответствие (равенство) учтенных остатков на начало текущего отчетного периода остаткам на конец предшествующего отчетного периода.
Принцип приоритета содержания над формой – требует показывать операции прежде всего в соответствии с их экономическим содержанием, а не с их юридической формой.
Принцип наращивания доходов и расходов предписывает учитывать доходы и расходы по мере их фактического формирования независимо от времени поступления средств или совершения платежей; доходы и расходы, начисленные, но не полученные или не выплаченные до конца отчетного периода, или те, по которым расчет переносится на будущие периоды, должны быть отражены в отчетном периоде.
Принцип открытости учета требует, чтобы отчеты были достоверными, достаточно подробными и понятными информированному пользователю (чтобы не было двусмысленности в оценке позиции банка) и содержали пояснения наиболее важных показателей.
Принцип консолидации предполагает, что отчетность составляется в целом по банку с учетом его дочерних и совместных организаций (за исключением взаимных платежей и вложений) [12].
По мнению ЦБ, указанные принципы в полной мере учтены в действующем Плане счетов и правилах его применения. Однако на практике их реализация и отражение в учете конкретных ситуаций сопряжены со значительными трудностями.
К ведению бухгалтерского
учета в кредитных организациях
предъявляются следующие требов
1. Бухгалтерский учет
совершаемых операций по
2. Учет имущества других
юридических лиц, находящегося
у кредитной организации,
3. Бухгалтерский учет
ведется кредитной
4. Кредитная организация
ведет бухгалтерский учет
5. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
6. Все операции и
результаты инвентаризации
7. В бухгалтерском учете кредитных организаций текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера учитываются раздельно.
8. Активы и пассивы
учитываются по их
9. Ценности и документы,
отраженные в учете по
10. На каждого работника бухгалтерии банка возлагается ответственность за совершение учетных операций. Порядок совершения операций некоторыми работниками определяет руководство кредитной организации. В то же время отдельные операции не могут совершаться единолично учетным работником, а должны проводиться по учету с дополнительной подписью контролирующего работника.
11. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по организации. Первичные балансы (головного офиса и каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) – в единицах, указанных для составления и представления отчетности.
12. Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала).
Перечень операций кредитных организаций, подлежащих дополнительному контролю, приведен в Приложении 5 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержденных Положением ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П [10].
Глава 2. Учетная политика кредитной организации и принципы ее формирования
2.1 Понятие
учетной политики кредитной
Важная роль в организации бухгалтерского учета в кредитных организациях принадлежит грамотно сформированной учетной политике банка.
Под учетной политикой кредитной организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского
учета относятся способы
При формировании учетной политики кредитной организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами Банка России по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка кредитной организацией соответствующего способа исходя из Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, нормативных актов Банка России, а также обычаев делового оборота и банковской практики [15].
Учетная политика кредитной
организации разрабатывается
В учетной политике банка подлежат обязательному раскрытию и утверждению:
• рабочий План счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на утвержденном Банком России Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в Альбомах Госкомстата России типовые формы первичных учетных документов;
• порядок ведения
книги регистрации лицевых
• порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);
• порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации и нормативным актам Банка России;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т. д.);
• лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;
• способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;
• порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);
• порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте;
• порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
• порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются баланс, лицевые счета, по которым были проведены операции (проведена операция), а также выписки (вторые экземпляры лицевых счетов) по клиентским счетам;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета [11].
При формировании учетной политики кредитной организации предполагается, что:
• учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от материальных ценностей, принадлежащих ей на праве собственности (допущение имущественной обособленности);
• кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в обозримом будущем (допущение непрерывности деятельности);
• принятая кредитной организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
• операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) [6].
2.2. Принципы формирования кредитной организации
Учетная политика кредитной организации должна обеспечивать:
1. Постоянство правил бухгалтерского учета – кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода.
2. Осторожность оценок вложений и обязательств – активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.
3. Отражение доходов и расходов по кассовому методу – доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением отдельных случаев.
4. Раздельное отражение активов и пассивов – счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.
5. Преемственность входящего баланса – остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.
6. Приоритет содержания над формой – операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.
7. Открытость– бухгалтерские отчеты, сформированные кредитной организацией, должны достоверно отражать ее операции, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации [14].
Правильно и грамотно сформированная учетная политика кредитной организации в конечном итоге позволяет обеспечить:
• быстрое и четкое обслуживание клиентов;
• своевременное и
точное отражение банковских операций
в бухгалтерском учете и
• предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;
• сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;
• надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.
Организация самостоятельно формирует свою учетную политику. Применительно к банку в учетной политике должны быть определены возможные варианты учета тех операций, в отношении которых альтернативные решения предусмотрены официальными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в кредитных организациях. При этом она не должна дублировать положения ни его кредитной, инвестиционной и прочих политик, ни правил учета операций в той их части, которая жестко определена нормативными документами. Только в ряде случаев банкам дается возможность самостоятельно определять некоторые элементы бухгалтерского и налогового учета, и именно эти элементы и следует отразить в учетной политике [15].
Главная трудность здесь – отсутствие стандарта «Учетная политика кредитных организаций».С учетом этого банки в качестве методического подспорья при разработке своей учетной политики могут пользоваться Положением Минфина РФ. Хотя в самом этом документе (п. 1) указано, что для кредитных организаций он не обязателен, тем не менее, его нормы могут быть применены по крайней мере для той части банковских операций, учет которых не урегулирован нормативными актами Банка России.
Существует мнение о
том, что действующие
Разработчики учетной политики банка должны ясно понимать цели своей работы. Такими целями можно считать:
• конкретизацию порядка использования способов ведения учета, допускаемых нормативными актами;
• придание нормативного статуса самостоятельно разработанным способам ведения учета;
• установление механизмов реализации способов учета в соответствии со структурой и спецификой деятельности банка.
Таким образом, банк разрабатывает и утверждает свою учетную политику, основываясь на утвержденных Центробанком Плане счетов и Правилах № 205, других его нормативных актах, а также на нормативных документах Минфина и, возможно, иных государственных органов [12].
Учетная политика банка должна быть оформлена приказом,
распоряжением либо иным организационно-
Утвержденную приказом (распоряжением) учетную политику банк должен представить в налоговый орган по месту своей регистрации. Любые изменения, вносимые банком в свою учетную политику в будущем отчетном периоде, также должны быть согласованы с указанным органом [12].
Глава 3. План счетов кредитной операции
Действующий План счетов бухгалтерского учетав кредитных организациях утвержден Положением ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
При пользовании Планом счетов бухгалтерского учета необходимо учитывать четыре основных методологических аспекта.
Аспект первый. Балансовые счета второго порядка в Плане счетов бухгалтерского учета определены как только активные или как только пассивные.
В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных «Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное», открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. Операционный день начинается по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка – со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, т. е. на пассивном счете – дебетовое или на активном – кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств [11].
Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.
Образование в конце дня в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.
Если в установленных
законодательством случаях кред
Аспект второй. В Плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структура.
1. Главы.
2. Разделы.
3. Подразделы.
4. Счета первого порядка.
5. Счета второго порядка.
6. Лицевые счета аналитического учета.
Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа и придания счету наглядности, определена Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам).
- Кредитная политика
- Кредитная политика
- Кредитная политика
- Кредитная политика
- Кредитная политика
- Кредитная политика
- Кредитная политика
- Кредитная кооперация
- Кредитная кооперация
- Кредитная кооперация
- Кредитная кооперация в Германии
- Кредитная кооперация в России на современном этапе
- Кредитная кооперация в современном мире
- Кредитная кооперация России как объект и метод реформирования финансово-кредитной системы страны