Кредиторская задолженность

СОДЕРЖАНИЕ

 

	ВВЕДЕНИЕ
1	Теоретические основы учета  кредиторской задолженности
1.1	Понятие и сущность кредиторской задолженности
1.2	Виды кредиторской задолженности
2	Организация учета кредиторской задолженности на примере ТОО  «Монолит»
2.1	Характеристика и учетная  политика предприятия
2.2	Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.3	Учет задолженности по налогам
3	Анализ кредиторской задолженности  ТОО «Монолит»
3.1	Сущность, цель, задачи анализа  кредиторской задолженности
3.2	Анализ структуры кредиторской задолженности на примере ТОО  «Монолит»
	ЗАКЛЮЧЕНИЕ
	СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
	ПРИЛОЖЕНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Предприятия практически  всех видов организационно правовой формы сталкиваются с возникновением кредиторской задолженности. Особенно это важно для коммерческих организаций. Ведь в основе их деятельности –  постоянный круговорот денежных средств, авансированный для производства и сбыта продукции, товаров и услуг.

Кредиторская задолженность  – это сумма долгов одного предприятия  другим юридическим и физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар  или услуги с моментом перехода права  собственности на них либо незаконченных  расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними  и зависимыми обществами, персоналом предприятия, по полученным авансам  и т.п.

Кредиторская задолженность  – неизбежное следствие существующей в настоящее время системы  денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между  предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической  оплаты. Такого рода задолженность  весьма существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Нужно проявлять крайнюю щепетильность  в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие  рискует потерять доверие своих  поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции  по расчетам с контрагентами.

Проблема учета и формирования на предприятии кредиторской задолженности  в условиях рыночной экономики явилась  причиной выбора именно этой темы для  курсовой работы: «Учет кредиторской задолженности».

Принято считать, что предприятие, которое использует в процессе своей  хозяйственной деятельности только собственным капиталом, обладает максимальной устойчивостью. Однако такое допущение  в корне неверно. С точки зрения конкурентной борьбы на рынке, не имеет  значения, какими капиталами оперирует  бизнес – своими или заемными. Единственная разница может заключаться в  различиях стоимости этих двух категорий  капитала. За пользование чужими средствами приходится платить, но и собственный  капитал не является «бесплатным», так как вложения производятся в  надежде получить прибыль выше той, которую платят банки по депозитным счетам. Среди заемных средств  особое место занимает кредиторская задолженность.

Фактически кредиторская задолженность является долгом предприятия  перед другими субъектами хозяйствования. Для того чтобы эффективно управлять долгами компании, необходимо, в первую очередь, определить их оптимальную структуру для конкретного предприятия и в конкретной ситуации: составить бюджет кредиторской задолженности, разработать систему показателей (коэффициентов), характеризующих как количественную, так и качественную оценку состояния и развития отношений с кредиторами компании, и принять определенные значения таких показателей за плановые.

Вторым шагом в процессе оптимизации кредиторской задолженности  должен быть анализ соответствия фактических  показателей их рамочному уровню, а также анализ причин возникших  отклонений.

На третьем этапе, в  зависимости от выявленных несоответствий и причин их возникновения, должен быть разработан и осуществлен комплекс практических мероприятий по приведению структуры долгов в соответствие с плановыми (оптимальными) параметрами.

Актуальность данной темы связана с тем, что финансовое состояние предприятия характеризуется  рядом показателей, среди которых  платежеспособность и кредитоспособность привлекают особое внимание пользователей  финансовой отчетности предприятия  – инвесторов, банков, партнеров, акционеров и т.д.

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения  нормального кругооборота средств  в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается  в правильности и своевременности  выполнения всех необходимых расчетов. В свою очередь эффективность  расчетных операций во многом зависит  от состояния бухгалтерского учета  денежных средств, расчетных и кредитных  операций.

Задолженности, возникающие  при осуществлении финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, образуют текущее  и долгосрочное отвлечение или привлечение  средств, известных как дебиторская  и кредиторская задолженности, влияющие в свою очередь на платежеспособность и ликвидность.

Цель данной курсовой работы – раскрыть порядок учета кредиторской задолженности.

Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи курсовой работы:

- изучить теоретические  основы кредиторской задолженности;

 - рассмотреть организацию учета кредиторской задолженности на примере ТОО «Монолит»

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились  законодательные акты, нормативные  документы по вопросам хозяйствования в рыночных условиях реформирования экономики предприятий и по вопросам организации бухгалтерского учета  и отчетности по теме курсовой работы. При этом были использованы источники  учебной, монографической литературы.

 

 

 

 

 

1  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ  УЧЕТА  КРЕДИТОРСКОЙ  ЗАДОЛЖЕННОСТИ

 

1. Понятие и сущность кредиторской задолженности

 

 

Кредиторская задолженность – задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить. Кредиторская задолженность возникает, в случае если дата поступления услуг (работ, товаров, материалов и т. д.) не совпадает с датой их фактической оплаты. Каждая организация должна стремиться к сокращению кредиторской задолженности и не допускать незаконного использования средств других хозяйственных органов и лиц. При соблюдении расчетной дисциплины организации имеют, как правило, небольшую кредиторскую задолженность, обусловленную применением отдельных форм расчетов, а также действующим порядком начисления и выплаты заработной платы. Этим и определяется актуальность темы работы.

В отличие от дебиторской  задолженности предприятие в  этом случае использует в своем обороте  не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические  преимущества, кредиторская задолженность  основаны на разрыве во времени между  товарной сделкой и ее оплатой  и, следовательно, на функции денег  как средства платежа.

Кредиторская задолженность  организации возникает по следующим  обязательствам:

-обязательство оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;

-обязательство оплатить коммерческий вексель;

-обязательство уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;

-обязательство передать имущество, выполнить работы другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;

-обязательство производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам;

-обязательство выплачивать взносы в социальные внебюджетные фонды;

-обязательство выплачивать налоги и другие платежи в бюджет;

-обязательства перед прочими кредиторами.

Кредиторская задолженность, как правило, предполагает погашение  долгов в ближайшем будущем и  поэтому входит в состав краткосрочных  пассивов. [1, с. 123]

В зависимости от происхождения соответствующих обязательств, кредиторская задолженность подразделяется в бухгалтерском балансе на следующие виды:

- задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

- задолженность по векселям коммерческим к уплате;

- задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

- задолженность по авансам полученным;

- задолженность перед  персоналом по оплате труда;

- задолженность перед  социальными фондами;

- задолженность перед  бюджетом;

- задолженность прочим  кредиторам.

Наличие высокой кредиторской задолженности не является благоприятным  фактором для организации и существенно  снижает показатели при оценке финансового  состояния предприятия, платежеспособности и ликвидности.

В зарубежной литературе к  кредиторской задолженности относятся:

- подлежащий оплате долг;

- ожидаемый отток денежных  средств или ресурсов;

- отказ экономического  субъекта от потенциального дохода  и т.п.

В Республике Казахстан к  кредиторской задолженности чаще всего  относят краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками. Предприятий с налоговыми органами. С персоналом по оплате труда и другим платежам, причитающимся дивидендам и др. Вместе с тем в финансовом анализе хозяйственной деятельности в кредиторскую задолженность часто включают погашенные суммы полученных кредитов и займов. Подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Возникновение и необходимость  учета кредиторской задолженности  первоначально были связаны с  предоставлением денег и материальных ценностей в долг, т.е. с последующим  возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства увеличились  не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.

Организация, предоставляющая  товары, работы, услуги в кредит, является кредитором, а организация их получающая – дебитором. В более широком  смысле кредитор – это сторона  в обязательстве, имеющая право  требовать от другой стороны исполнения долговых обязательств, а дебитор  – должник в договоре или ином обязательстве. С позиции бухгалтерского учета дебитором является физическое или юридическое лицо, имеющее  задолженность данному предприятию. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий  или служащий, получивший аванс на командировку или другие расходы, и  многие другие должники.

Кредитором следует считать  юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит имеющее право  на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой, рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата и др.

Как правовая категория, кредиторская задолженность организации –  особая часть ее имущества, являющаяся предметом обязательных отношений  между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она  обязана вернуть или выплатить  данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требовать  ее. Указанная часть имущества  включает долги организации, чужое  имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации  должника.

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную природу:

- как часть имущества она принадлежит организации на правах владения или даже праве собственности;

- как объект обязательственных отношений – это долги организации перед кредиторами, т.е. лицами управомоченными на нетребование с организации указанной части имущества.

Кредиторская задолженность  подлежит бухгалтерскому учету и  отражению в балансе в качестве долгов организации балансодержателя. [ 2, с.156]

Гражданское законодательство, естественно, отличается от бухгалтерского. Так, согласно ст. 268 Гражданского Кодекса Республики Казахстан в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. д., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Кредитор обязан принять от должника исполнение.

Согласно общему правилу  юридические лица, кроме специальных финансовых компаний, финансируемых учредителем учреждений, государственных учреждений и казенных предприятий, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом.

Таким образом, понятие «кредиторская  задолженность» в гражданском законодательстве шире, чем используемое для целей  бухгалтерского учета. В гражданском  законодательстве обязательство возникает  из договора, независимо от того, происходило  ли какое-либо движение средств во исполнение сделки. Однако в бухгалтерском учете  кредиторская задолженность возникает  при одностороннем исполнении обязательства  по договору. [3]

Кредиторская задолженность  по экономическому содержанию включает задолженность поставщикам и  подрядчикам. Данная задолженность  учитывается в сумме договорной стоимости поступивших от них  материальных ценностей, выполненных  работ или оказанных услуг. Кредиторской задолженностью перед персоналом организации  считают начисленные, но невыплаченные  суммы оплаты труда. Задолженность  предприятия перед бюджетом включает начисленные, но неуплаченные суммы  платежей по налогам, сборам и приравнены к ним платежам, включая налог на доходы физических лиц.

К задолженности по авансам  полученным относят суммы полученных от сторонних организаций авансовых  платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров. По статье «прочие обязательства» учитываются  все остальные виды кредиторской задолженности по расчетами с контрагентами организации.

К кредиторской задолженности  участникам по выплате доходов относится  сумма долговых обязательств организации  по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям. Данные группировки кредиторской задолженности  используются в бухгалтерском учете  и финансовой отчетности. Тем не менее, избежать появление дебиторской задолженности по текущим операциям практически невозможно (для этого нужно продавать всю свою продукцию на условиях предоплаты или оплаты за наличный расчет, а это возможно лишь в исключительно редких случаях; например, когда продукция пользуется повышенным спросом);

-кроме того, и безмерное наращивание кредиторской задолженности также весьма проблематично в виду естественных ограничений на объемы потребляемого сырья, наличия штрафных санкций за неисполнение обязательств и т.п. Поэтому на любом предприятии существует определенная, формализованная система регулирования отношений с контрагентами

Аналитические процедуры, имеющие  отношение к управлению кредиторской задолженностью, входят, в основном, в систему внутрифирменного финансового  анализа и управленческого контроля. Можно выделить следующие узловые  моменты, требующие аналитического обоснования:

-выбор поставщика (в данном случае должны приниматься во внимание: солидность поставщика, возможность установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, наличие различных схем поставки сырья и материалов, средняя продолжительность поставки и т.п.);

-контроль своевременности расчетов (как правило, превышение предельного срока оплаты поставленного сырья и материалов приводит к штрафным санкциям);

-выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной ситуации (в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья, естественным образом заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при условии относительно быстрой оплаты;

-таким образом, перед предприятием возникает дилемма–воспользоваться скидкой или получить дополнительный источник финансирования).

Текущая деятельность предприятия  представляет собой непрерывное  движение ценностей, а также возникновение  и исполнение взаимных обязательств, связывающих данное предприятие  с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Основной удельный вес  в подобных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами – дебиторами и кредиторами за поставленную продукцию. В результате расчетных операций предприятие одновременно выступает финансовым донором и реципиентом.

Исходя из здравого смысла понятно, что получение денежных средств во временное пользование, особенно если это делается бесплатно, более предпочтительно по сравнению  с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская задолженность в  известном смысле лучше, чем дебиторская. Виды расчетов между организациями  представлены на рисунке 1.

 

 

С поставщиками и подрядчиками

С покупателями и заказчиками

Расчеты организации

По оплате труда

По кредитам и займам

С персоналом по прочим операциям

С подотчетными лицами

По сомнительным долгам

По налогам и сборам

По социальному обеспечению

Внутрихозяйственные расчеты

С учредителями

С разными дебиторами и кредиторами

Внешние

Внутренние

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1- Виды расчетов межу организациями

Источник: Ержанова Г.Е. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности для общественного сектора по методу начисления. – Астана 2012. – 54 с.

 

Таким образом, кредиторская задолженность – это источник средств, поэтому предприятие заинтересовано в максимально длительном использовании  чужих средств, т.е. в оттягивании  срока платежа. [4, с.40]

 

 

 

 

2. Виды кредиторской задолженности

 

 

Кредиторская задолженность  делится на краткосрочную или  долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).

Обязательство классифицируется как краткосрочное, если оно удовлетворяет  любому из перечисленных ниже критериев:

-его предполагается погасить в рамках обычного операционного цикла предприятия;

        -оно предназначено в основном для целей торговли;

-оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты;

-или у предприятия нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум двенадцати месяцев после отчетной даты.

Все прочие обязательства  должны классифицироваться как долгосрочные.

Предприятие классифицирует свои финансовые обязательства как  краткосрочные, если они подлежат погашению  в течение двенадцати месяцев  после отчетной даты, даже если:

-первоначальный срок погашения составлял более двенадцати месяцев;

-после отчетной даты и до утверждения финансовой отчетности заключено соглашение о рефинансировании или изменении графика платежей на долгосрочной основе.

Если предприятие предполагает и имеет возможность по своему усмотрению рефинансировать или  продлить какое-либо обязательство  на срок, составляющий не менее двенадцати месяцев после отчетной даты, в  рамках существующей кредитной линии, оно классифицирует это обязательство  как долгосрочное, даже если в противном  случае это обязательство подлежало  бы погашению в более короткий срок. Тем не менее, если предприятие  не может по своему усмотрению рефинансировать  или продлевать обязательство (например, при отсутствии соглашения о рефинансировании), потенциальная возможность рефинансирования не принимается во внимание и обязательство  классифицируется как краткосрочное.

Если предприятие нарушает какое-либо из условий долгосрочного  кредитного соглашения по состоянию  на отчетную дату или на более раннюю дату, в результате чего обязательство  подлежит погашению по требованию, то это обязательство классифицируется как краткосрочное, даже если кредитор согласился, после отчетной даты и  до утверждения финансовой отчетности, не требовать платежа на основании  допущенного нарушения. Обязательство классифицируется как краткосрочное, поскольку на отчетную дату у предприятия не было безусловного права откладывать его погашение на срок, составляющий не менее двенадцати месяцев после отчетной даты.

Тем не менее, обязательство  классифицируется как долгосрочное, если кредитор по состоянию на отчетную дату согласился предоставить период отсрочки, заканчивающийся не ранее чем через двенадцать месяцев после отчетной даты, в течение которого предприятие может исправить нарушение и во время которого кредитор не может требовать немедленного погашения.

К долгосрочным пассивам относятся:

-долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

-долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

Некоторые краткосрочные  обязательства, такие, как торговая кредиторская задолженность и некоторые  начисления затрат по оплате труда  и прочих операционных затрат, составляют часть оборотного капитала, используемого  в течение обычного операционного  цикла предприятия. Такие операционные статьи классифицируются как краткосрочные  обязательства, даже если они подлежат погашению не ранее чем через  двенадцать месяцев после отчетной даты. При классификации активов  и обязательств предприятия используется один и тот же обычный операционный цикл. Если невозможно четко определить обычный операционный цикл предприятия, делается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев.

Другие краткосрочные  обязательства не погашаются в рамках обычного операционного цикла, однако подлежат погашению в течение  двенадцати месяцев после отчетной даты или предназначены в основном для целей торговли. Примерами  служат финансовые обязательства, классифицированные как предназначенные для торговли в соответствии с МСФО 39, банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочая неторговая кредиторская задолженность. Финансовые обязательства, обеспечивающие долгосрочное финансирование (т.е. не составляющие часть оборотного капитала, используемого в течение обычного операционного цикла предприятия) и не подлежащие погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, представляют собой долгосрочные обязательства. [5, с.169]

К краткосрочным пассивам относятся:

-обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение сравнительно короткого периода времени (обычно в течение года). Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по их ткущей цене, отражающей будущие затраты наличных средств для погашения этих обязательств, либо по цене на дату погашения долга.

В краткосрочные обязательства  включаются такие статьи, как:

-счета и векселя к оплате, возникающие в результате предоставления предприятию кредита, долговые свидетельства о получении компанией краткосрочного займа;

- задолженность по налогам,  являющаяся по существу формой  кредита, предоставляемого государством  данной компании;

- задолженность по заработной  плате;

- часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в текущем  периоде.

Краткосрочная кредиторская задолженность – это задолженность, которая должна быть, как правило, погашена в течение одного года, и платежи по которой обычно производятся за счет оборотных средств. Кредиторская задолженность, векселя выданные, задолженность по процентам, задолженность по дивидендам, задолженность по заработной плате и авансы полученные относятся к краткосрочным обязательствам, которые рассматриваются в данной главе.

Кредиторская задолженность  – это суммы, причитающиеся к  выплате кредиторам за купленную  продукцию (полученные услуги). В балансе  кредиторская задолженность отражается единой суммой, которая складывается из отдельных сальдо.

Векселя к оплате – это  безусловное письменное обязательство  выплатить определенную сумму в  установленное время в будущем. Причинами векселей выданных являются получение банковских кредитов, покупка  активов или выдача векселей в  обеспечение кредиторской задолженности.

Задолженность по краткосрочным  кредитам и займам – непогашенные на конец отчетного периода суммы  заемных средств, подлежащие погашению  в соответствии с договорами в  течение 12 месяцев после отчетной даты.

Задолженность по процентам  – это начисленные проценты, например, по векселям или облигациям, краткосрочным  кредитам и ссудам. На дату составления  баланса эти начисленные проценты еще не выплачены.

Задолженность по дивидендам – это дивиденды, подлежащие выплате  акционерам, и они представляют собой  распределение прибыли. На дату составления  баланса эти объявленные дивиденды  еще не выплачены, и, следовательно, они являются задолженностью компании.

Задолженность по заработной плате представляет собой суммы  оплаты труда сотрудникам причитающиеся, но еще не выплаченные на дату составления  баланса. На дату составления баланса  заработная плата еще не выплачена  в связи с тем, что срок выплаты  заработной платы не наступил.

Прочая кредиторская задолженность  – это суммы, причитающиеся к  оплате за продукцию или услуги, не связанные непосредственно с  основной деятельностью предприятия.