Малое предпринимательство и налогообложение за рубежом

Оглавление

1.Введение……………………………………………………………………………………3

2. Сущность категории  малого бизнеса…………………………………………………..5

3. Налогообложение  предприятий малого бизнеса в  Росси……………………………10

3.1 Особенности  налогообложения малых предприятий  в России……………………10

3.2 Уплата единого  налога на вмененный доход………………………………………...12

3.3 Упрощенная  система налогообложения………………………………………………14

3.4 Государственная  политика поддержки малого бизнеса  в России…………………18

3.5 Недостатки  и достоинства налогообложения  малых предприятий в России……20

3.6 3.6 Налогообложение малого бизнеса в 2012-2013 году…………………………….22

4.Малое предпринимательство и налогообложение за рубежом………………………25

4.1. Специфика налогообложения  малых предприятий в Великобритании…………38

5. Расчетная часть…………………………………………………………………………....42

6.Заключение……………………………………………………………………………….….52

7. Список литературы………………………………………………………………………..54

Введение

Становление и развитие современной  налоговой системы обусловлено  назревшей необходимостью, связанной  с переходом к рыночной системе  хозяйствования.

Переход экономики России на рыночные методы вызвал необходимость  изменения финансовых отношений, и  в частности, создания по сути новой  налоговой системы, отвечающей современным  требованиям.

Главные задачи, стоящие  в настоящее время перед налоговой  системой, включают в себя две, на первый взгляд, противоречивые проблемы: повышение  собираемости налогов и ослабление налогового бремени. К числу актуальных и коньюктурных проблем можно смело отнести упрощение изъятия налога: техники исчисления, учета сокращения количества инструктивного и методологического материала. Очевидно, что, несмотря на постоянно изменяющееся законодательство, налоговая система не успевает за бурно развивающимися рыночными отношениями.

Как показывает опыт стран  с развитой рыночной экономикой, а  также некоторых восточно-европейских  стран с переходной экономикой, развитие малого предпринимательства способствует расширению ряда важных для поступательного  социально-экономического развития страны задач, таких как демонополизация, формирование рыночной структуры экономики  и конкурентной среды; насыщение  рынка товарами и услугами, занятость  и самозанятость населения; экономический рост и увеличение налоговых поступлений (при стабильной налоговой системе); формирование среднего класса; укрепление деловой этики, в том числе и налоговой дисциплины.

Именно такие конечные цели изначально ставились при выработке  государственного подхода в отношении  поддержки развития малого бизнеса  в России. Однако, как показали результаты проведенного исследования, сектор малого предпринимательства пока значимой роли в России не играет. Задача развития данного сектора по-прежнему должна оставаться одним из приоритетов  экономической политики государства. Однако ее решение невозможно в отрыве от других направлений реформирования экономики, в том числе в области  налогообложения субъектов малого предпринимательства, и без координации  усилий федерального центра и региональных властей. Проводимая государственная  политика в отношении субъектов  малого предпринимательства, в том  числе и в области налогообложения, влияет на становление и развитие малого бизнеса

Совершенствование системы  налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации является чрезвычайно  актуальным.

Актуальность данной работы обусловлена тем, что Для развития численности субъектов малого предпринимательства чрезвычайно важно наличие научно обоснованного, хорошо отработанного механизма налогообложения. В этих условиях крайне важное значение приобретает совершенствование и применение новых систем налогообложения, критическое обобщение отечественного и зарубежного опыта, объективная оценка и обоснованное улучшение всего механизма налогообложения субъектов малого предпринимательства, совершенствование практики налогового контроля.

Целью курсовой работы является изучение особенностей налогообложения  малого бизнеса в России и за Рубежом.

Достижение данной цели предусматривает  решение следующих задач:

1. определить сущность понятия малого бизнеса;
2. исследовать системы налогообложения предприятий малого бизнеса в России;
3. проанализировать политику государства в сфере поддержки малого бизнеса в России
4. выявить недостатки и достоинства налогообложения малых предприятий в России;
5. изучить особенности налогообложения предприятий малого бизнеса за Рубежом и для примера отдельно в  Великобритании;

2. Сущность категории малого бизнеса

В существующих условиях рыночных отношений в России малый бизнес является одним из наиболее перспективных  форм хозяйствования.

Малый бизнес - это предпринимательская  деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных установленных законами, государственными органами или другими представительными  организациями критериях (показателях), констатирующие сущность этого понятия.

В одном из современных  экономических словарей сущность малого предприятия трактуется и следующим  образом: "Малое предприятие - небольшое  предприятие любой формы собственности, характеризуемое, прежде всего ограниченным числом работников и занимающее крайне небольшую долю, в общем по стране, региону объеме деятельности, являющейся профильной для предприятия".

К малому предприятию относится  коммерческая организация в любой  сфере деятельности, которая по своим  критериям, установленным государством, относится к малому бизнесу. Предприниматели  без образования юридического лица (ПБОЮЛ) также относятся к малому бизнесу.

Основными сферами деятельности малых предприятий являются торговля и общественное питание, сельское хозяйство, промышленность и строительство. Однако следует отметить, что самым распространенным видом является торговля и посредническая деятельность (более 70%). Основными потребителями  продукции и услуг малого бизнеса  является местное население, а также  жители ближайших городов и населенных пунктов. Помимо этого их продукцией и услугами пользуются частные фирмы  и предприниматели, государственные  учреждения и торгово-посреднические организации.

Важная роль малого бизнеса  заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих  мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предприятий, а  так же выпускает специальные  товары и услуги.

Основной федеральный  закон РФ, в котором прописаны  рамочные критерии отнесения юридического или физического лица к сектору  малого предпринимательства в Российской Федерации, был принят 24 июля 2007 года и называется Федеральный закон 209-ФЗ "О поддержке малого и  среднего предпринимательства в  Российской Федерации". В соответствии с этим законом, в России основными  критериями отнесения к малому бизнесу  служат численность персонала, размер уставного капитала, годовой доход. Так, фирма, на которой занято менее 15 человек, считается микро-предприятием, от 16 до 100 человек - малым предприятием, а фирмы с персоналом более 100 человек переходят в разряд среднего бизнеса. Согласно определённым законом  финансовым критериям, фирма с годовым оборотом менее 60 млн. рублей относится к микро-предприятиям, от 60 до 400 млн. рублей - к малым.

Федеральным законом от 24 июля 2007 года №209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации" (с вступлением  в силу с 1 января 2008 года) определены категории, по которым организации  можно относить к субъектам малого и среднего предпринимательства.

Категории субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП):

1. К субъектам МСП относятся  внесенные в единый государственный  реестр юридических лиц потребительские  кооперативы и коммерческие организации  (за исключением государственных  и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные  в единый государственный реестр  индивидуальных предпринимателей  и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица (индивидуальные  предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим  условиям:

1) для юридических лиц  - суммарная доля участия Российской  Федерации, субъектов РФ, муниципальных  образований, иностранных юридических  лиц и граждан, общественных  и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов  в уставном (складочном) капитале (паевом  фонде) указанных юридических  лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных  инвестиционных фондов и закрытых  паевых инвестиционных фондов), доля  участия, принадлежащая одному  или нескольким юридическим лицам,  не являющимся субъектами МСП, не должна превышать 25%.

2) средняя численность  работников за предшествующий  календарный год не должна  превышать следующие предельные  значения средней численности  работников для каждой категории  субъектов МСП:

а) от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;

б) до 100 человек включительно для малых предприятий; среди  малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек;

3) выручка от реализации  товаров (работ, услуг) без учета  НДС или балансовая стоимость  активов (остаточная стоимость  основных средств и нематериальных  активов) за предшествующий календарный  год не должна превышать предельные  значения, установленные Правительством  Российской Федерации для каждой  категории субъектов МСП.

2. Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам МСП, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости ОС и НМА) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения, установленные в пунктах 2 и 3 части 1 настоящей статьи.

3. Выручка от реализации  товаров (работ, услуг) за календарный  год определяется в порядке,  установленном Налоговым кодексом  РФ.

4. Балансовая стоимость  активов (остаточная стоимость  основных средств и нематериальных  активов) определяется в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о бухгалтерском учете.

В мировой практике для  отнесения предприятий к малым  используется более 50 критериев. Но наиболее часто в отдельных странах  применяются следующие:

средняя численность занятых  на предприятии работников;

ежегодный оборот предприятия, полученный за год;

величина активов.

Из всех критериев, которые  используются в мировой практике, наиболее простым, объективным считается  среднесписочная численность работающих.

С экономической стороны  роль и значение малого бизнеса можно  определить при помощи следующих  показателей:

• доли валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в малом бизнесе;
• доли национального дохода, создаваемого в малом бизнесе;
• доли мелких предприятий в общем количестве коммерческих предприятий;
• доли трудоспособного населения, занятого в малом бизнесе;
• доли малого бизнеса в экспорте продукции;
• доли налогов, поступающих от малого бизнеса, в их общей величине;
• доли основного капитала, функционирующего в малом бизнесе;
• доли отдельных видов продукции или услуг, производимых малым бизнесом.

С увеличением значений этих показателей, естественно, возрастает роль малого бизнеса в экономике  страны.

Малый бизнес в Российской Федерации стал развиваться с 1988 г., но особенно интенсивно - начиная  с 1990 г. На начало 2003 г. уже насчитывалось 882,3 тыс. малых предприятий. Малые  предприятия в Российской Федерации  уже создают 10-11% ВВП, в них занято свыше 7,2 млн. человек, а с учетом индивидуальных предпринимателей - более 11 млн. чел., что составляет 16,9% общего количества занятых в экономике. Эти показатели ниже уровня развитых зарубежных стран в 5-6 раз, а, следовательно, в РФ далеко не использован имеющийся  огромный потенциал для развития малого бизнеса.

Например, в США на малые  фирмы приходится 54% всех занятых, 45% всех активов, 35% чистого дохода. В  странах ЕС на малых предприятиях трудится свыше 70% работающего населения; в Японии на хозяйственные единицы  с числом занятых до 300 человек (это 99,5% всех предприятий) приходится 78% занятых, 51,8% продаж, 56,6% условно чистой продукции  в обрабатывающих отраслях промышленности. Доля малых предприятий в ВВП  США составляет 52%, в странах ЕС - 67%, Японии - 55%.

Таблица 1. Количество малых предприятий на конец периода, единица

3. Налогообложение  предприятий малого бизнеса в  Росси

3.1 Особенности налогообложения малых предприятий в России

Основной целью современной  налоговой системы Российской Федерации, по мнению Торгово-Промышленной Палаты России, должны быть формирование налоговых  стимулов для дальнейшего развития механизмов хозяйствования и рыночных институтов, создание условий для  роста эффективности производства, а также обновления основных фондов предприятий, снижение доли налоговой  нагрузки в целом на Российскую экономику  и малый бизнес.

При этом снижение налогового бремени должно сопровождаться снижением  затрат на функционирование административной налоговой системы, а также развитием "социальной" и "регулирующей" функций налогов.

В целях преодоления последствий  мирового финансового кризиса все  чаще на государственном уровне, в  предпринимательской и профессиональной среде говорится о необходимости  выбора эффективных инструментов налогового регулирования, снижении налоговой  нагрузки на малый и средний бизнес. Однако на поверку оказывается, что  принимаемые законодательные решения  ведут скорее к противоположному результату, определенным образом ухудшая  налоговое положение малого и  среднего бизнеса.

Справедливости ради стоит  отметить, что за последнее время  был сделан ряд важных положительных  шагов в части смягчения налоговой  нагрузки на малый и средний бизнес. В частности, Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" субъектам Российской Федерации было предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения по объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы" в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Таким образом, региональные власти могли стимулировать малый бизнес. Однако из-за сложной экономической ситуации в регионах не все субъекты Российской Федерации пошли на такой шаг.

Отметим, что действующими редакциями ст. ст.56, 61.1, 61.2 и 146 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено, что 10% поступлений  от УСН и ЕНВД подлежат зачислению в бюджеты государственных внебюджетных фондов, а 90% - в региональные и местные  бюджеты. Иными словами, в размер ставки единого налога по УСН и  ЕНВД заложена доля, подлежащая перечислению в указанные фонды. Законопроектом предлагается, что с 1 января 2011 г. данные поступления будут полностью  зачисляться в бюджеты субъектов  Российской Федерации и бюджеты  муниципальных образований (т.е. доля фондов подлежит зачислению в региональные и муниципальные бюджеты). Одновременно в отношении плательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, устанавливается обязанность по уплате страховых взносов, тарифы которых определены в ст.12 законопроекта N 195768-5 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования" (в 2010г. - 26% и 34% от фонда оплаты труда с 2011г.). Если на предпринимателей, использующих УСН и ЕНВД, не будет распространено право, применять пониженные тарифы страховых взносов в переходный период, то уже с 2011 г. нагрузка на них возрастет на 20% от фонда оплаты труда.

Данные изменения существенно  увеличивают совокупную налоговую  нагрузку на малый бизнес, представители  которого, как правило, и используют указанные налоговые режимы. Действительно, для плательщиков, которые находятся  на общем режиме налогообложения, полностью  отменяется ЕСН. А для плательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, доля отчислений во внебюджетные фонды не исключается  из общей массы налоговых обязательств, а перераспределяется между региональными  и муниципальными бюджетами.

Таким образом, для налогоплательщиков, использующих общий режим налогообложения, с 2011 г. налоговая нагрузка увеличивается  на 8% от фонда оплаты труда, а для  плательщиков, применяющих УСН и  ЕНВД, на 20%, что ставит их в неравное положение по сравнению с иными  налогоплательщиками.

В июле 2009 г. приняты три  Федеральных закона, вносящих изменения  в упрощенную систему налогообложения. Изменения направлены на стимулирование развития малого бизнеса в условиях экономического кризиса. Государство  предпринимает шаги в области  снижения налогового бремени для  субъектов малого предпринимательства, в том числе путем внесения изменений в положения гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

Поводом к реформированию налоговой нагрузки, очевидно, стали  обращение Президента России к Федеральному Собранию РФ, а также выступление  главы Правительства РФ, в которых  было обращено внимание законодателей  на то, что финансово-экономический  кризис должен сыграть для России положительную роль, поскольку Россия обладает значительными средствами для антикризисных мер.

Основными направлениями  налоговой политики Российской Федерации  на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов, одобренными Правительством РФ 25.05.2009, было намечено продолжить совершенствование  налогообложения в рамках специальных  налоговых режимов.

Многие из предусмотренных  основными направлениями налоговой  политики, в этой части предложений  уже приняты Федеральным Собранием  РФ и подписаны Президентом РФ.

Имеются в виду Федеральные  законы от 17.07.2009 N 165-ФЗ и от 19.07.2009 N 201-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.25.1 части второй Налогового кодекса  Российской Федерации" и от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении изменений в  часть вторую Налогового Кодекса  Российской Федерации".

3.2 Уплата единого налога на вмененный доход

Согласно гл.26.3 НК РФ система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход устанавливается  НК РФ и вводится в действие законами субъектов РФ.

В статье 346.26 закреплен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению  субъекта РФ данная система налогообложения  может применяться:

• Оказание бытовых и ветеринарных услуг
• Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
• Розничная торговля через магазины с площадью торгового зала до 150 кв. метров
• Оказание услуг общественного питания с использованием площади до 150 кв. метров
• Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

Таким образом, предприятия  малого бизнеса, осуществляющие предпринимательскую  деятельность в вышеперечисленных  видах деятельности, могут использовать льготную систему налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход (ЕНВД).

Льготность данной системы налогообложения заключается в том что, уплата единого налога заменяет уплату таких налогов и страховых взносов:

• для организации - налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество предприятий (согласно ст.346.26 ч.2 НК РФ), страховых взносов в ФСС, страховых взносов в ТФОМС, страховых взносов в ФФОМС (согласно п.2 ч.2 ст.57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
• для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога на имущество физических лиц (согласно ст.346.26 ч.2 НК РФ) страховых взносов в ФСС, страховых взносов в ТФОМС, страховых взносов в ФФОМС (согласно п.2 ч.2 ст.57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);

В то время, как плательщики единого налога обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по ставке 14 % в 2010 г., и уже с 01.01.2011г. по ставке 20 % (14% на страховую часть трудовой пенсии, и 6% на накопительную часть трудовой пенсии) в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Уплата налога на вмененный  доход является разновидностью основных специальных налоговых режимов.

Объектом налогообложения  признается вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение.

Ставка ЕНВД устанавливается  в размере 15% (ст.346.31, Ч.2 НК РФ). Так, чтобы  рассчитать сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, необходимо вмененный доход умножить на 15 %.

Налоговым периодом по единому  налогу признается квартал.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые  органы не позднее 20-го числа первого  месяца следующего налогового периода.

Единый налог уплачивается налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого  месяца следующего налогового периода.

На уплату единого налога не переводятся:

1. организации и ИП, среднесписочная численность работников, которых за предшествующий календарный год, превышает 100 человек;

2) организации, в которых  доля участия других организаций  составляет более 25%.

В обоих случаях применяются  в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22 июня

1998 года N 86-ФЗ "О лекарственных  средствах", начиная с 1 января 2011 года;

3) индивидуальные предприниматели,  перешедшие в соответствии с  главой 26.2 Налогового Кодекса на  упрощенную систему налогообложения  на основе патента по видам  предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных  органов муниципальных районов,  городских округов, законодательных  (представительных) органов государственной  власти городов федерального  значения Москвы и Санкт-Петербурга  переведены на систему налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности;

4) учреждения образования,  здравоохранения и социального  обеспечения в части предпринимательской  деятельности по оказанию услуг  общественного питания, если оказание  услуг общественного питания  является неотъемлемой частью  процесса функционирования указанных  учреждений и эти услуги оказываются  непосредственно этими учреждениями;

5) организации и ИП, осуществляющие  виды предпринимательской деятельности, в части оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование автозаправочных  станций и автогазозаправочных станций.

Единый налог на вмененный  доход вводят на своей территории региональные власти. Перечень видов  предпринимательской деятельности, для которых вводится единый налог, устанавливают региональные власти.

Сумма единого налога, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  налогоплательщиками на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве, на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское  страхование. При этом сумма единого  налога не может быть уменьшена более  чем на 50 %.

Суммы единого налога зачисляются  на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения  в бюджеты всех уровней и бюджеты  государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством  Российской Федерации.

3.3 Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) - мера государственной поддержки, которая призвана облегчить положение  представителей малого бизнеса.

С 2003г. переходить на упрощенную систему налогообложения могут  организации и индивидуальные предприниматели, подав заявление в налоговый  орган с 01 октября по 30 ноября текущего года для перехода на упрощенную систему  налогообложения со следующего года. В заявлении указывается размер доходов за 9 месяцев. Организации  и индивидуальные предприниматели  могут перейти на УСН только с 1 января, т.е. с начала налогового периода. Этот режим налогообложения устанавливается  только НК РФ (гл.26.2).

Налоговым Кодексом РФ предусмотрен добровольный порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций  на УСН и обратно на общий режим  налогообложения.

Сегодня, для перехода на упрощенную систему налогообложения  действуют следующие условия:

• доход от реализации по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, не должен превышать 15 миллионов рублей (без НДС и налога с продаж);
• средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек;
• остаточная стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации не должна превышать 100 миллионов рублей;
• организация не должна иметь филиалов и представительств;
• доля непосредственного участия в организации других предприятий не должна превышать 25 %.