Содержание

Введение                                                                                                                   3

1 Сущность  налогов, классификация и значение местных налогов в налоговой системе Российской Федерации                                                          4

1. Сущность налогов                                                                                             4
2. Классификация налогов                                                                                   5
2. Местные налоги                                                                                                6
1. Земельный налог                                                                                               6
2. Особенности уплаты местных налогов и сборов                                         13
3. Проблемы взимания местных налогов                                                          15
3. Совершенствование налоговой системы                                                       17
1. Основные направления совершенствования местного налогообложения 17
2. Существующие проблемы и недостатки в законодательстве по местному налогообложению                                                                                            23

Заключение                                                                                                            28

Список  использованной литературы                                                                  30

Введение

    Сегодня комплекс вопросов, связанных с состоянием налоговой системы Российской Федерации ее возможностями полноценной реализации своих функций, приобретает первостепенное значение как для большинства предприятий и граждан налогоплательщиков, так и для самого государства. Необходимость изъятия в пользу государства части полученных с таким большим трудом средств всегда воспринималась очень болезненно, особенно на современном этапе.

    Российская  налоговая система включает в  себя достаточно большое число налогов  и различных других платежей на различных уровнях: федеральном, региональном и местном.

    Темой курсовой работы была выбрана следующая "Местные налоги". Интерес с моей стороны возник не случайно. В последнее время роль местных налогов и сборов, являющихся составной частью действующего налогового законодательства, в формировании местных бюджетов существенно изменилась.

    Целью моей работы является рассмотрение проблем, связанных со взиманием местных  налогов, и предложение путей  совершенствования выявленных недостатков  путем анализа имеющейся литературы. Для этого раскрывается сущность налогов, значение местных налогов в налоговой системе Российской Федерации, сущность местных налогов, их классификация, а также непосредственно проблемы взимания местных налогов. 
 
 
 
 
 

    1  Сущность налогов,  классификация и  значение местных налогов в налоговой системе Российской Федерации

    1.1 Сущность налогов

    Переход на рыночные основы хозяйствования потребовал использования потребовал использования экономических методов руководства общественным производством, а неэффективность применявшихся ранее форм мобилизации части чистого дохода предприятий в бюджет обусловило коренное изменение системы доходных поступлений - она стала строиться на базе налоговых платежей , взаимоотношения предприятий с бюджетом были переведены на правовую основу, регулируемую законом.

         Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

         Экономическая сущность налогов  характеризуется денежными отношениями,  складывающимися у государства  с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями: фискальной и экономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

    Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемые законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог это- обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежавших им на праве собственности, хозяйственного ведения средств или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, поступающих в бюджетный фонд в определенных законом размерах и установленные сроки.

    Совокупность  разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых  реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.   

    1.2 Классификация налогов

    По  методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные. Первые устанавливаются  непосредственно на доход или  имущество налогоплательщика. К числу прямых относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения. Вторые включаются в виде надбавки в цену товара  или тарифа на услуги и оплачиваются потребителями. Это налог на добавленную стоимость, таможенная пошлина, налоги на операции с ценными бумагами и другие.

    Использование в единой системе разнообразных  по объектам обложения и методам  исчисления прямых и косвенных налогов  позволяет государству полнее реализовать  на практике обе функции налогов - и фискальную и экономическую; под налоговым воздействием оказывается и имущество предприятий, создающее материальную и техническую основу их деятельности, и потребляемые в производстве разные виды ресурсов, и рабочая сила, и получаемый доход.

    Согласно  части первой Налогового кодекса  РФ № 146-ФЗ от 31 июля 1998 года в Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды налогов и сборов: 1)федеральные налоги и сборы; 2) региональные налоги и сборы; 3) местные налоги и сборы.

    2 Местные налоги

    2.1 Земельный налог

    Местные налоги - это налоги и сборы, поступающие в доход местных бюджетов и (или), устанавливаемые местными органами власти и взимаемые на подведомственной им территории.

    Виды  местных налогов и сборов определены Законом РФ «Об основах налоговой  системы Российской Федерации», последующими изменениями и дополнениями. Из Закона вытекают общие установки о плательщиках, о предельных размерах ставок, об источниках уплаты. Закон наделил органы власти на местах правами по введению налогов и сборов, определению категорий плательщиков, установлению ставок, порядка исчисления и сроков уплаты, а также по предоставлению льгот.

    Местные налоги взимаются на всей территории Российской Федерации. К местным налогам относится следующий вид налога:

    Земельный налог – устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.¹

      Земельный налог - дифференцированы в зависимости от вида земель, их целевого назначения и пользователей (порядок зачисления определяется законодательством о земле).

    Земельный налог обеспечивает стабильное поступление средств в местные бюджеты. Плательщиком земельного налога и арендной платы является предприятие и граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или аренду на территории России. Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогами площади.  Если земельный участок находится в пользовании нескольких юридических лиц, то по каждой части налог исчисляется отдельно. Не признаются налогоплательщиками организации в отношении участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. 
        Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

    Не  признаются объектом налогообложения: 1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ; 2) земельные участки, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; 3) земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 4) земельные участки из состава земель лесного фонда; 5) земельные участки, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

    Плательщики-организации  определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

    Сроки уплаты налога и его конкретные ставки устанавливаются нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований. Размеры ставок не могут превышать 0,3 процента в отношении участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства и 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

    Освобождаются от налогообложения:

    - организации и учреждения уголовно-исполнительной  системы Министерства юстиции  Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

    - организации - в отношении земельных  участков, занятых государственными  автомобильными дорогами общего  пользования;

    - религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

    - общероссийские общественные организации  инвалидов (в том числе созданные  как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

    - организации, уставный капитал  которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов,

    - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

    - учреждения, единственными собственниками  имущества которых являются указанные  общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

    - организации народных художественных  промыслов - в отношении земельных  участков, находящихся в местах  традиционного бытования народных  художественных промыслов и используемых  для производства и реализации изделий народных художественных промыслов.

    Дополнительные  льготы по уплате земельного налога могут  также предоставляться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

    Налог и авансовые платежи по земельному налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

    От  уплаты земельного налога полностью освобождаются заповедники, национальные парки и ботанические сады, научные организации, экспериментальные и учебно-опытные  хозяйства, НИИ, учреждения социального обслуживания, инвалиды войны, труда, инвалиды детства и т.д.

      Не  облагаются земельным налогом земли, занятые полосой слежения вдоль  государственной границы для обеспечения государственной безопасности, земля общего пользования, граждане впервые организующие фермерские хозяйства освобождаются от уплаты налога в течении 5 лет с момента предоставления земельного участка, военнослужащие, которым предоставлены участки для строительства индивидуального жилья.

     Порядок исчисления и уплаты земельного налога осуществляется в соответствии с  главой 31 «Земельный налог» части второй Налогового Кодекса Российской Федерации:

     1) Плательщиками налога являются организации и физические лица, владеющие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования и праве пожизненного наследуемого владения.

   Установлены следующие ставки земельного налога:

1. В размере 0,2 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:
• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
• предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.
• занятых индивидуальными гаражами.

   2) В размере 1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.

   3) Налоговая ставка 0 процентов в отношении земельных участков общего пользования, занятых :

-    кладбищами;

• лесами в поселениях (в том числе городскими лесам), под древесно–кустарниковой растительностью, не входящей в лесной фонд (в том числе лесопарками, парками, скверами, бульварами);
• площадями, улицами, проездами, автомобильными дорогами, набережными (в том числе земли резерва).

   4) Налоговая ставка 0 процентов в отношении земельных участков с целевым использованием под садоводство и огородничество, расположенных под линиями высоковольтных передач (ЛЭП).

   Установлен следующий порядок уплаты налога:

   1)Для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями:

   авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом (30 апреля, 31 июля, 31 октября) из расчета ¼ налоговой ставки соответственно. Отчетный период  устанавливается  - 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

   Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода уплачивается не позднее 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

   2)Для налогоплательщиков – физических лиц (за исключением физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями)  суммы авансовых платежей по налогу уплачиваются в течение налогового периода не позднее 15 сентября из расчета 1/2 установленной налоговой ставки соответственно.

   Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода уплачивается не позднее 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

   3)Исчисление земельного налога и вручение уведомлений физическим лицам (за исключением физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями) производится налоговыми органами в срок, не позднее 1 августа текущего года. 
 
 

   Налоговые льготы:

       1) Освободить от налогообложения  (дополнительно к освобожденным от налогообложения на основании статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации):

- органы  местного самоуправления в отношении  земельных участков, предоставленных  для обеспечения их деятельности;

-   учреждения здравоохранения, финансируемые из краевого бюджета, бюджета города и Фонда обязательного медицинского страхования;

-  учреждения  образования, спорта и культуры, финансируемые из краевого бюджета,  бюджета города.

     2) Уменьшить налоговую базу на необлагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика в отношении земельного участка, находящегося в собственности, в постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующим категориям налогоплательщиков (дополнительно к категориям плательщиков, которым налоговая база уменьшается  на основании пункта 5 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации):

- пенсионерам,  получающим пенсии, назначаемые  в порядке, установленном пенсионным  законодательствам Российской Федерации  и достигшим возраста: женщины 55 лет, мужчины 60 лет;

- гражданам,  в семьях которых находится  на содержании, в ней проживает  и требует постоянного ухода  инвалид с детства;

- гражданам,  имеющим на своем иждивении  трех и более несовершеннолетних  детей.

    Ставки  земельного налога утверждаются органами власти исходя из средних ставок установленных законом «О плате за землю», который дифференцируется по зонам различной ценности. Налог за часть площади земельного участка сверх установленной нормы отвода взимается в двукратном размере. Налог за земли занятые жилищным фондом в границах городской черты исчисляется в размере 3-х % ставки земельного налога для соответствующих зон города или поселка городского типа. Налог за земли под дачными участками, кооперативными и индивидуальными гаражами в границах городской и поселковой черты исчисляется в размере 3 % ставки земельного налога. Налог за часть площади гаражей сверх установленных норм отвода в пределах двойной нормы исчисляется в размере 15% от ставки налога, а свыше двойной нормы по полным ставкам земельного налога для городских земель.

    Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются  в районные бюджеты районов, городские  бюджеты городов либо по решению  районных и городских органов  государственной власти – в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты посёлков и сельских населённых пунктов.[8].

2.2 Особенности уплаты местных налогов и сборов

    Налогоплательщик  подлежит в обязательном порядке  постановке на учёт в органах Государственной  налоговой службы РФ. 
Вновь созданная либо возникшая в результате реорганизации налогоплательщик – организация обязана встать на учёт в налоговой инспекции не позднее 10 дней после её государственной регистрации. 
Налогоплательщик – организация, которая в соответствии с законодательством не подлежит государственной регистрации (представительство, филиал, а ровно другое обособленное подразделение юридического лица), обязана встать на учёт в налоговой инспекции не позднее тридцати дней после принятия распорядительного акта о её создании, либо реорганизации. 
       Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации, если в соответствии с законом в учредительных документах юридического лица не установлено иное. 
Юридическое лицо может иметь обособленное подразделение (представительства, филиалы), расположенные вне места его нахождения.      Представительства и филиалы не являются юридическими лицами и должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. 
      Органам местного самоуправления предоставлено право на установление местных налогов и сборов на подведомственных территориях. Эти органы своими решениями о введении местных налогов и сборов утверждают положения о порядке исчисления и уплаты таких налогов, которыми определяют круг налогоплательщиков, решают вопросы предоставления льгот отдельным категориям плательщиков. 
Органы местного самоуправления вправе получать в местный бюджет предусмотренные законами РФ и законами субъектов РФ налоги с филиалов и представительств, головные предприятия которых расположены вне территории данного муниципального образования. 
       Таким образом, филиалы, представительства или другие обособленные подразделения юридического лица, составляющие отдельный баланс, имеющие в банке или ином кредитном учреждении текущий счёт являются самостоятельными плательщиками налогов, а за филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и текущего счёта, расчёты по исчислению и уплате местных налогов и сборов осуществляет юридическое лицо (головное предприятие). 
       Если из общего объёма налогооблагаемой базы невозможно определить её размер по каждому отдельному структурному подразделению (филиал, представительство и др.), то общая сумма выручки от реализованной продукции (работ, услуг) юридическим лицом распределяется по структурным подразделениям пропорционально численности в них работающих или фактически начисленной сумме заработной платы, а затем от этой доли исчисляется сумма налога, исходя из размера ставки, утверждённой органом местного самоуправления

    Исходя  из расчёта доля начисленного налога на каждый филиал, по согласованию с  исполнительной властью территорий, где расположены филиалы, перечисляет  головное предприятие в согласованные  сроки, в соответствующие бюджеты.

2.3 Проблемы взимания местных налогов

    Исходной  базой формирования доходов бюджетов различных уровней является распределение налогов и обязательных платежей и закрепление их конкретных видов за федеральными, региональными и местными бюджетами Это должно обеспечивать не только самостоятельность бюджетов, но и активизировать их роль в проведение государственной региональной политики, дать возможность субъектам РФ без вмешательства центра формировать свои бюджеты и разрабатывать прогнозы социально- экономического развития на длительную перспективу. Сегодня речь должна идти о финансовом обеспечении самостоятельности бюджета и на уровне региона, о создании системы доходов каждого уровня власти.

    Несмотря  на то, что в Законе РФ «Об основах  налоговой системы в РФ» местным налогам отведено значительное место, действующую систему местных налогов нельзя назвать вполне отвечающей современным требованиям. Система местного налогообложения является самым слабым звеном в российском налоговом законодательстве. Правовая база местного налогообложения недостаточно разработана. Так, если по федеральным налогам приняты отдельные законы, изданы подробные инструкции Госналогслужбы РФ и иной методический материал, то по местным налогам, за исключением статьи 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», существуют только примерные положения (рекомендации) по отдельным видам местных налогов и сборов, разработанные Минфином, Госналогслужбой и Комиссией по бюджету и налогам Верховного Совета, которые (Примерные положения) к тому же местными органами власти как правило игнорируются. В связи с чем положения, разрабатываемые и принимаемые органами местного самоуправления, как правило имеют массу недочетов, а иногда и просто противоречат действующему налоговому законодательству.

    В практике работы налоговых инспекций имеют место случаи, когда юридическое лицо, зарегистрированное на территории (город, район) одного субъекта Российской федерации, фактически находится на территории другого и, ссылаясь на вышеуказанную статью, считает, что не обязательно уплачивать местные налоги по своему фактическому месту нахождения (осуществления деятельности). Но это считается неправомерным в соответствии с 1 пунктом статьи 44 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», которая гласит, что решение органов местного самоуправления, принятые в пределах их полномочий, обязательны к исполнению всеми расположенными на территории муниципального образования предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм. И таких упущений множество².

    Необходимость проведения эффективной налоговой  программы и принятие Налогового  кодекса признается всеми. Однако работа в этом направлении ведется крайне слабо, а, следовательно, разработка и принятие Налогового кодекса полностью опять становится делом далекого будущего. 
 
 
 
 
 

3 Совершенствование налоговой системы

3.1 Основные направления совершенствования местного налогообложения 

     В рамках осуществления в России налоговой  реформы должны быть достигнуты следующие цели:

     1) ослабление налогового бремени;

     2) усиление справедливости налоговой  системы;

     3) обеспечение стабильности налоговой  системы;

     4) повышение уровня собираемости  налогов и сборов.

      Законодательство  о местных финансах должно совершенствоваться на основе следующих принципов:

     1) четкого разграничения расходов  и доходов между уровнями бюджетной системы; 2) повышения заинтересованности органов местного самоуправления в максимальной собираемости налогов через механизм долгосрочного закрепления доходных источников; 3) повышения заинтересованности муниципалитетов в оптимизации расходной части местных бюджетов через укрепление их самостоятельности.

      При этом в отношении местных налогов и сборов предлагается следующее. На первом этапе реформы, Федеральным законом «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (принят вместе со второй частью Налогового кодекса) отменен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. На втором этапе реформы предлагается отменить налог с продаж. Отметим, что суммы поступлений от налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы занимают значительную долю в доходах местных бюджетов.

      Для сохранения доходов местных бюджетов в составе местных налогов вместо налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы вышеназванным федеральным законом устанавливается, что в местные бюджеты зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не выше 5 процентов. Введение этого налога полностью не компенсирует уменьшение налоговых поступлений в местные бюджеты, в результате упразднения налоги на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы - недостаток средств составит около 5 млрд. руб., или почти 0,4% от налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. Относительно налога с продаж, введенного в большинстве субъектов Российской Федерации с целью получения дополнительных средств на решение социальных вопросов, можно отметить его неэффективность и, следовательно, возможность отмены.