Местные налоги и сборы. 5

     ВВЕДЕНИЕ 
 

     Государственная власть во все времена нуждалась  в средствах для своего содержания, но методы привлечения этих средств менялись в зависимости от обстоятельств и уровня развития общества.

     Однако  современные налоги появились только в первых буржуазных республиках. Именно в этих республиках и сформировались две основные функции современных государственных финансов: содержание государственной власти со всеми ее атрибутами – аппаратом управления, судом, полицией армией и т. д.; финансирование общегосударственных хозяйственных нужд (коммунальное хозяйство, дороги, система здравоохранения, образование и т. д.).

     На  современной стадии развития социально  ориентированной рыночной экономики  к ним добавилась третья функция – перераспределение доходов, что выражается в создании и функционировании за счет обязательных взносов граждан и предприятий мощной системы социального страхования и социального обеспечения.

     Однако  взаимосвязь общегосударственных финансов и налогов в большой мере обусловлена фискальным характером налогов. Налоги выступают в качестве основного фактора экономического роста и в этом качестве являются субстанцией воспроизводственного процесса, их стимулирующей функцией, наконец, самостоятельной правовой и экономической категориями.

     Зависимость между производством, налогообложением и формированием доходов бюджета – вот та теоретическая основа, без которой невозможно конструировать оптимальную налоговую систему, в частности, Республики Беларусь.

     В настоящее время налоги являются одним из основных вопросов государственной политики, а налоговые реформы занимают видное место в программных документах государства. Почти во всех странах налоги – одно из основных противоречий между обществом и государственной властью. При этом, наиболее важное значение налоги имеют для территориальных единиц государства как единственных источник пополнения местных бюджетов.

     Объектом  изучения в настоящей работе являются общественные отношения, связанные  с установлением и уплатой  местных налогов и сборов.

     Цель  работы заключается в анализе правовых аспектов установления и взимания местных налогов и сборов в Республике Беларусь.

     Задачами  представленной дипломной работы является изучение следующих аспектов:

     - изучение понятия и сущности налогов;

     - отражение общей характеристики системы местного налогообложения;

     - отражение законодательного регулирования отдельных видов местных налогов и сборов.

     Методологическую  основу работы составляют фундаментальные  положения теории познания, принципы, законы и категории диалектики, которые  рассматривают явления реальной действительности в их постоянном движении, взаимосвязи и взаимообусловленности.  

     1 Понятие и сущность налогов 
 

     Налоги  известны людям с глубокой древности, когда они взимались в форме  дани, подати. Возникновение налогов  связано с необходимостью содержания государства. История знает налоги в виде платы за проезд по земле феодала, за рыбную ловлю и бортничество.

     Роль  налогов первоначально сводилась  к реализации фискальных полномочий. А по мере усложнения экономической деятельности и возникновения необходимости государственного регулирования, у государства появляются специфические функции и задачи (политические, экономические, внешнеэкономические, оборонные, социальные и др.), выполнение которых требует средств. Вследствие этого способы воздействия налогов на экономическую жизнь становились более разнообразными, так как кроме налогов у государства нет иных методов мобилизации средств.

     Главным инструментом перераспределения доходов  и финансовых ресурсов в настоящее время являются налоги. Это распределение осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных источников. Сосредоточение в руках государства денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития страны, региона или отрасли, является основной задачей налогового регулирования доходов.

     С юридических позиций налоговые  отношения представляют собой систему специфических обязательств, в которых одной стороной является субъект налогообложения, а другой – государство.

     С экономических позиций налоги представляют собой инструмент фискальной политики и одновременно метод косвенного регулирования экономических процессов на макроуровне. В области налогообложения можно выделить два направления регулирующей деятельности государства. Первое направление заключается в аккумулировании налоговых платежей и формировании доходной части бюджета с целью выполнения государством задач по реализации общественных потребностей, то есть фискальная функция государства в сфере налогообложения. И второе направление состоит  в стимулировании посредством налоговых рычагов определенных видов экономической деятельности или отраслей экономики, то есть регулирующая функция государства в сфере налогообложения. [17,с.24]

     Получается, что сущность налогов связана  с тем, что государство, выражая интересы общества в различных сферах деятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику. При этом для государственного регулирования социально-экономических процессов в качестве средства взаимодействия используется финансово-бюджетный механизм и его составная часть – налоги.

     Исходя  из всего вышесказанного, можно дать следующее определение налогов. Налоги – это обязательные платежи, установленные законодательством для юридических и физических лиц, взимаемые в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления денежных средств в целях финансирования общественных расходов.

     Данное  определение основано на трех составляющих:

     характер  изъятия – принудительный;

     основная  цель изъятия – обеспечение (покрытие) общественных расходов;

     размер  изъятия – в соответствии с  возможностями каждого плательщика.

     Налоги  устанавливаются в одностороннем  порядке государством, которое вменяет в обязанность своим гражданам их уплату. Установленные в одностороннем порядке и взыскиваемые с использованием мер принуждения налоги являются обязательными платежами. Государственный механизм принуждения оказывает давление на налогоплательщиков с тем, чтобы обязать их внести налоги в доход государства.

     Вторая  составляющая определения налогов  указывает на цель этих денежных изъятий. Государство берет на себя обязанность обеспечить финансирование всех сфер общественной жизни – политической, экономической, духовной и др.

     И третья составляющая указывает на учет государством возможностей тех, у кого изымаются эти средства.

     Следует отличать налоги от сборов и пошлин. Потому что при уплате сборов и пошлин всегда присутствует специальная цель и соответствующие интересы. Налог же, который уплачивается на основе безвозмездности, обычно не имеет целевого направления.

     Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов, у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к дополнительному выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В результате для государства налоги являются основной статьей доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80-90 % всех бюджетных поступлений.  [10, c. 14]

     Классификация налогов – это группировка  налогов по различным признакам. Она важна для организации  рационального управления налогообложением. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия – на прямые и косвенные. В теории  и практике налогообложения существуют и другие, не менее важные, классификационные признаки. Они универсальны, а  их применение зависит от состояния общественно-экономических отношений в стране.

     Состав налогов можно классифицировать, объединив группы налогов по определенным признакам: объекту обложения, особенностям ставки, полноте прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др.

     Группирование налогов необходимо как для упрощения налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований.  Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и  налоговой группы по отношению к республиканскому и местным бюджетам, к финансовому состоянию как налогоплательщиков, так и государства. Это облегчает систематизацию учета налогов и налоговых групп, введение на этой основе классификационных кодификаторов и идентификационных номеров налогоплательщиков. [9, c. 50]

     Классифицируя налоги по различным признакам, следует  отметить, что по характеру взаимоотношений  между государством  и субъектами налогов, то есть по способу изъятия, различают прямые и косвенные  налоги.

     Прямые  налоги – это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков.

     В свою очередь прямые налоги делятся  на реальные и личные.

     Реальные  налоги построены без учета личности платедьщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и  подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.

     Личные  налоги в мировой практике налогообложения  представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др.

     Косвенные  налоги – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

     К косвенным налогам относятся  акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины.

     В настоящее время акцизы делятся на индивидуальные (обложение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности оборудования) и универсальные. Универсальные косвенные налоги часто называют налогами с оборота; они делятся на однократные, многократные и налог на добавленную стоимость. 

     Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, что зависит от того, представляют они полную или частичную монополию государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртные напитки, табачные изделия, соль, спички, пиво) с целью увеличения за этот счет доходов государственного бюджета.

     Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины. Они классифицируются по четырем признакам: по происхождению, целям, характеру взимания и характеру отношений. [6, c. 132]

     По  происхождению таможенные пошлины  бывают внутренние, транзитные, экспортные  (вывозные) и импортные (ввозные).

     По  целям различают восемь видов  таможенных пошлин: фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические.

     По  характеру взимания (по ставкам) таможенные пошлины делятся на специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные).

     По  характеру отношений их разделяют  на конвенционные (платеж по международному договору, устанавливающему принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин) и автономные (вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа).

     Одним из классификационных признаков  налогов является их деление на общие  и специальные (целевые).

     Общие  налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.

     Специальные (целевые) налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.).

     Налоги  классифицируются и в зависимости  от принадлежности и уровня управления органов, взимающих налог и в  распоряжение которых он поступает.

     1. В унитарных (единых) государствах  бюджетная система состоит, как  правило,  из  двух основных звеньев – республиканского и местных бюджетов. Такая бюджетная система функционирует во  Франции, Италии,  Японии, где имеются центральные и местные бюджеты; таково бюджетное устройство и в Республике Беларусь.

     2. В федеральных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев. В США, например, есть федеральный бюджет, бюджеты штатов (членов федерации) и местные бюджеты. Аналогичная бюджетная система в Германии, где членами федерации являются земли, имеющие бюджеты земель. В России также трехзвенное бюджетное устройство: федеральный бюджет, региональные бюджеты (центральные бюджеты субъектов федерации) и местные бюджеты. [8, c. 98]

     По  классификационному признаку, отражающему  полноту прав использования налоговых  сумм, различаются налоги закрепленные и регулирующие.

     Закрепленные  налоги полностью, в твердо фиксированной доле (в процентах), на постоянной либо долговременной основе поступают в бюджет, за которым они закреплены.

     Регулирующие  налоги используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год. 

     Итак, можно отметить, что необходимость налогов вытекает из функций и задач государства (политических, экономических, внешнеэкономических, оборонных, социальных и др.), выполнение которых требует средств. Кроме налогов у государства нет иных методов мобилизации средств.

     К определению данной категории в экономической литературе сложились два подхода:

1. налог рассматривается как форма проявления налоговых отношений, т.е. как обязательный платеж в казну государства;
2. интегральное определение налогов как совокупности присущих им свойств.

     При этом, сущность налогов связана с тем, что государство, выражая интересы общества в различных сферах деятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику. Для государственного регулирования социально-экономических процессов в качестве средства взаимодействия используется финансово-бюджетный механизм и его составная часть – налоги. 
 

      2 Общая характеристика системы местного налогообложения 

     2.1 Местные органы  управления в системе  налогового законодательства 
 

     Итак, как указывалось, система налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский  и (или) местные бюджеты установлена Налоговым кодексом Республики Беларусь.

     Приведенные перечни республиканских налогов, сборов, пошлин (статья 8), местных налогов  и сборов (статья 9) и особых режимов  налогообложения (статья 10) в своей  совокупности и составляют систему  налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь.

     Статьей 9 Налогового кодекса Республики Беларусь [3,с. 10] устанавливает перечень местных налогов и сборов, исходя из которого местные Советы депутатов будут формировать состав местных налоговых платежей, применяемых на соответствующих административных территориях.

     Согласно  сложившейся практике, вопросы применения местных налогов и сборов регулируются законами Республики Беларусь о бюджете  на соответствующий финансовый (бюджетный) год. Ежегодно, в ходе реализации соответствующих мероприятий бюджетной и налоговой политики, законодательно определяется состав налоговых платежей, которые могут быть введены местными Советами депутатов, и регламентируются отдельные условия их применения.

     В этой связи следует отметить, что в Республике Беларусь условия осуществления хозяйственной деятельности в целом в значительной мере определяются местными органами власти. Они наделены масштабными полномочиями в регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, установлении размеров местных налогов и платежей, ставок арендной платы, приватизации объектов коммунальной собственности, осуществлении контроля. Во многом от качества работы местных властей зависит развитие предпринимательства. Инфраструктура поддержки малого и среднего предпринимательства полностью формируется на местном уровне. На местные органы власти возлагается применение республиканских нормативных актов. Поэтому важно создать работающую нормативную модель для сотрудничества местных властей и предпринимательства, поощрения инициативы "снизу" при формировании благоприятного бизнес-климата, основанного на принципах рыночного саморегулирования.

     Согласно  ст. 3 Гражданского кодекса Республики Беларусь [2] акты местных органов управления и самоуправления, изданные в случаях и пределах, предусмотренных законодательными актами, распоряжениями Президента Республики Беларусь и постановлениями Правительства Республики Беларусь, относятся к актам гражданского законодательства, регулирующим экономические отношения.

     В соответствии со ст. 17 Закона о местном  управлении и самоуправлении местные  Советы депутатов (далее - Советы) в  пределах своей компетенции в  порядке, установленном законодательством:

     утверждают  региональные программы, концепции (Советы первичного уровня - планы мероприятий) по вопросам поддержки малого предпринимательства, охраны окружающей среды и рационального использования природных ресурсов, улучшения условий и охраны труда, осуществляют контроль за выполнением этих программ, концепций (планов мероприятий);

     определяют  в пределах, установленных законом, порядок управления и распоряжения собственностью соответствующей административно-территориальной  единицы;

     распоряжаются природными ресурсами в случаях, предусмотренных законодательством об охране окружающей среды и рациональном использовании природных ресурсов, а также осуществляют контроль за их использованием;

     устанавливают в соответствии с  законом местные  налоги и сборы;

     определяют  ставки платежей в случаях, установленных законодательными актами;

     содействуют развитию промышленного и сельскохозяйственного  производства, сферы услуг, малого и  среднего предпринимательства, личных подсобных хозяйств.

     В соответствии со ст. 41 Закона о местном  управлении и самоуправлении исполкомы (местные администрации) в том  числе предоставляют по поручению  Советов в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь и  законами, льготы по налогам, сборам (пошлинам), полностью уплачиваемым в местные бюджеты;

     Следует отметить, что на протяжении ряда лет  перечень видов местных налогов  и сборов, предусмотренных для  введения местными Советами депутатов, оставался открытым, т.е. предусматривал позицию "и другие". Тем самым местным органам власти предоставлялась возможность сверх общеустановленного перечня ввести на своей административной территории дополнительные платежи.

     Наряду  с перечнем местных налогов и  сборов в законах о бюджете  определялись рамочные условия их применения в виде рекомендаций по возможным категориям плательщиков, объектов налогообложения, составу налоговой базы отдельных платежей, устанавливались ограничения максимально возможного размера их ставок.

     В то же время, несмотря на законодательную  регламентацию отдельных положений, вопросы установления и применения местных налогов и сборов не имели достаточной правовой определенности и решались местными органами власти самостоятельно, исходя из необходимости дополнительного привлечения средств в соответствующие бюджеты и возможного "налогового" потенциала подведомственных территорий. [13, c. 219]

     В подобной практике имелся ряд негативных моментов.

     Во-первых, из-за того, что перечень местных  налогов и сборов мог ежегодно изменяться или существенно корректировались правила исчисления и уплаты таких платежей, у субъектов хозяйствования при планировании их деятельности на следующий год отсутствовала определенность в вопросах конкретных условий налогообложения на территории их нахождения.

     Во-вторых, могли иметь место значительные различия в составе и механизмах применения местных налогов и сборов между административными территориями Республики Беларусь, когда в каждом из двух сопредельных районов, относящихся к различным областям, мог быть введен и действовал свой перечень местных платежей, либо одни и те же платежи имели отличия в размере установленных ставок, в составе льгот, в порядке формирования объектов обложения, исчисления налоговой базы и уплаты.

     Обязательное  введение в каждом бюджетном (финансовом) году всех предусмотренных в перечне налогов и сборов Налоговым кодексом  не устанавливается, в связи с чем вопрос об их применении будет как и в настоящее время самостоятельно решаться местными органами власти каждой из административных территорий Республики Беларусь.

     Вместе  с тем, четкое определение на законодательном  уровне закрытого перечня местных  налогов и сборов, т.е. регламентация  максимально возможного их количества с указанием конкретных видов, унифицирует  вопросы применения таких налоговых  платежей на всей территории страны и делает для субъектов хозяйствования более прозрачными и предсказуемыми условия местного налогообложения.

     Тем более, что основные правовые рамки  введения и применения каждого из приведенных в перечне местных  платежей, также как состав их плательщиков, конкретные объекты налогообложения и механизм определения налоговой базы, предельный размер налоговых ставок, законодательно установлены непосредственно в Особенной части Налогового кодекса.  
 
 
 
 
 
 
 

     2.2 Регламентация местных  налогов и сборов в законодательстве Республики Беларусь

     В 2010 году кодифицированы законодательные  акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. Законом  Республики Беларусь от 29.12.2009 «О введении в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, внесении изменений и дополнений в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения» с 1 января 2010 г. введена в действие Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь [4]. Если Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь предусматривает перечень местных налогов и сборов и общий порядок их введения на соответствующей административно-территориальной единице, то в НК (Особенной части) устанавливаются основные правила их исчисления и уплаты.

     Качественно улучшая имеющуюся практику местного налогообложения, Общая часть НК предусматривает закрытый перечень налоговых платежей, регламентация  которых четко определяется Особенной частью НК.

     В предыдущие годы налоги и сборы, которые  вправе были устанавливать местные  органы государственного управления, а также порядок их исчисления и уплаты предусматривался в законах  Республики Беларусь о бюджете на соответствующий год. В частности, местные налоги и сборы на 2009 год были установлены в статье 7 Закона Республики Беларусь "О республиканском бюджете на 2009 год".

     Согласно  статье 9 Общей части НК с 1 января 2010 г. устанавливались следующие  местные налоги и сборы:

     налог на услуги;

     налог за владение собаками;

     сбор  на развитие территорий;

     курортный сбор;

     сбор  с заготовителей.

     Сравнивая местные налоги и сборы 2009 года и  установленные с 1 января 2010 г., следует отметить, что с 1 января 2010 г. был отменен налог с продаж в розничной торговле, а также сбор с пользователей за парковку (стоянку) транспортных средств в специально оборудованных местах. К сборам с пользователей также относился и сбор за владение собаками и (или) использование их в предпринимательской деятельности, который заменен на налог за владение собаками. Целевые сборы, к которым относились транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, и сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района), переименованы в сбор на развитие территорий.