Местные налоги в РФ

Содержание

         Введение

Актуальность. Важнейшим элементом рыночной экономики является налоговая система. В современном обществе налоги – это основной источник доходов государства. Именно налоги служат основой формирования доходной части федерального, регионального и местных бюджетов. Кроме фискальной функции налоги являются инструментом экономического воздействия государства на структуру, динамику, направление социально-экономического развития общества.

В соответствии с принципами бюджетного федерализма за каждым уровнем  власти закреплены соответствующие  налоговые полномочия и расходные  обязательства. Согласно ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) земельный налог относится наряду с налогом на имущество физических лиц к местным налогам.

Одной из главных задач  местных налогов является создание стабильных доходных источников местных бюджетов, в полном объеме поступающих в распоряжение соответствующих территорий.

Актуальность темы также  объясняется невысокой долей  поступления от местных налогов  и сборов в местные бюджеты. Даже закрепленные на муниципальном уровне налоги (земельный налог и налог  на имущество) собираются в меньших объемах, чем могли бы собираться. Причины этого в отсутствии оценок налоговой базы в полном объеме, а также в нескоординированности налогового администрирования.

Объектом исследования выступают общественные отношения, связанные с  установлением и взиманием  местных налогов - налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Предметом исследования являются нормативные правовые акты, регулирующие установление и взимание налога на имущество физических ли и земельного налога, а также правоприменительная практика по финансово-правовым аспектам налогообложения имущества физических лиц.

Целью курсовой работы является  исследование основных теоретических и практических основ, касающихся установления и местных налогов в РФ.

В связи с  намеченной целью, поставлены следующие основные задачи исследования:

• дать определение понятия и функций налога на имущество физических ли;
• рассмотреть порядок исчисления и взимания налога на имущество физических лиц в соответствии с законодательством РФ;
• оценить порядок исчисления и место в доходах бюджета налога на имущество и земельного налога в г.Курске;
• дать определение понятия и функций земельного налога;
• рассмотреть принципы правового регулирования земельного налога;
• исследовать основные элементы земельного налога.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные  и частнонаучные методы исследования, в том числе: конкретно-исторический, формально-логический, сравнительно-правовой, системно-структурный, метод технико-юридического анализа и другие методы.

Теоретической основой исследования послужили научные труды, специальная литература зарубежных и отечественных авторов,  таких как Черник Д.Г, Ковалев В.В., Мамрукова О.И. и др., а также статьи, материалы, опубликованные в периодической печати, статистические сборники и справочники.  
       1. Теоретические и методические основы исчисления и взимания местных налогов

1.1. Местные налоги в структуре  налоговой системы РФ

В России устанавливаются  и взимаются федеральные налоги и сборы; налоги субъектов РФ (региональные); местные налоги.

По принадлежности органов  и уровню управления налоги классифицируются в зависимости от органа, который  взимает налог и в распоряжение которого он поступает.

По этому классификационному признаку налоги в России различаются  следующим образом: федеральные, региональные и местные.

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ (НК) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в целях финансового  обеспечения государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и  сборы которые установлены Налоговым  Кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ, если иное не предусмотрено  пунктами настоящей статьи.

Региональными налогами признаются налоги установленные настоящим  кодексом и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях  соответствующих Субъектов РФ.. При  установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются настоящим Кодексом.

При установлении регионального  налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации  могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком.

Местными налогами признаются налоги и сборы, устанавливаемые  настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым  Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных  правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются настоящим Кодексом. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные настоящим Кодексом.

В статьях 13-15 НК приведена  следующая классификация налогов:

К федеральным налогам  и сборам относятся:

1) налог на добавленную  стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы  физических лиц;

4)  налог на прибыль  организаций;

6) налог на добычу  полезных ископаемых.

7) водный налог;

8) сборы за право  пользования объектами животного  мира и объектами водных биологических  ресурсов;

9) государственная пошлина.

К региональным налогам  относятся:

1) налог на имущество  организаций;

2) налог на игорный  бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам  относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество  физических лиц.

К специальным налоговым  режимам относятся:

1) система налогообложения  единым сельскохозяйственным налогом  (ЕСХН);

2) упрощенная система налогообложения (УСН);

3) система налогообложения  единым налогом на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности (ЕНВД);

4) система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции.

Рассмотрим  порядок исчисления и взимания местных налогов: земельного налога и налога на имущества физических лиц.

1.2. Экономическое значение и порядок исчисления налога на имущество физических лиц

По мнению ряда экономистов, повышение налогов с населения увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем база для их уплаты может резко сократиться.

Снижение же налогов  с граждан стимулирует рост доходов  населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг  и, как следствие, рост всех налоговых поступлений. В России взимание налогов с граждан имеет длительную историю, но общая тенденция развития была нарушена продолжительным периодом централизованного управления экономикой страны. [7; с.125]

Первый по значению налог  с населения – налог на доходы физических лиц.

Второй по значению налог  с населения – налог на имущество  физических лиц – играет весьма важную роль в налоговой системе  РФ, так как охватывает более 20 млн. физических лиц, являющихся собственниками различного вида имущества. Налог на имущество выполняет не только фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности граждан. Повышение или снижение ставок налога на имущество, предоставление различного рода льгот позволяет уменьшить имущественную дифференциацию населения. Соотношение фискального и регулирующего назначения изменяется в зависимости от задач, которые стоят перед обществом на определенных этапах социально-экономического развития. [7; с.125]

Налог на имущество в  определенной степени является дополнением  к налогу на доходы физических лиц, что вполне оправданно, так как  граждане, направляя свои доходы на приобретение имущества, в ряде случаев  «уходят» от подоходного налогообложения, но в то же время у них возникает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество.

Во многих странах  действует развитая система имущественного обложения на местном уровне, охватывающая как собственно имущество, так и  его движения в форме продажи, наследования и дарения. О роли имущественных налогов говорит тот факт, что в отдельных странах их доля в общих налоговых поступлениях достигает 13% (Великобритания, Япония, США), а на местном уровне – до 100% (Великобритания).

Налог на имущество физических лиц на территории Российской Федерации введен Законом Российской Федерации от 19.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее – Закон).

Налог на имущество физических лиц  является местным налогом и полностью  зачисляется в доходы местных  бюджетов.

Налог на имущество физических лиц является местным прямым прогрессивным налогом. Его уплачивают все физические лица, в собственности которых на территории России находятся строения, помещения, сооружения. Экономическим обоснованием данного налога служит необходимость компенсации затрат государства по ведению реестра собственников, защиты их законных прав. [11; с.188]

Согласно Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» налогоплательщиками налога признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом, если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

В случае, если имущество находится  в общей совместной собственности  нескольких физических лиц, они несут  равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Таким образом, по общему правилу обязанность  по уплате налога на имущество физических лиц возникает у каждого собственника имущества.

В соответствии с Законом, объектом налогообложения по налогу на имущество  физических лиц признаются жилые  дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Налог на имущество физических лиц исчисляется исходя из налоговой базы и соответствующей ставки налога.

Для расчета налоговой базы, используется инвентаризационная стоимость жилого дома, квартиры, дачи, гаража и иных строений, помещений и сооружений. [18; с.245]

Под инвентаризационной стоимостью понимается восстановительная стоимость объекта (т.е. всего дома,  всей квартиры или всех объектов недвижимости, находящихся в собственности физического лица) с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Информацию об инвентаризационной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, по состоянию на 1 января каждого года в налоговые органы представляют органы технической инвентаризации (ОТИ / БТИ).

В настоящее время  налогоплательщиками получены налоговые уведомления на уплату налога на имущество физических лиц, в которых сумма налога, подлежащая уплате, значительно превышает показатели предыдущих лет. Во многих случаях это связано с увеличением инвентаризационной стоимости жилого дома, квартиры, дачи, гаража и т.д., согласно сведениям, представленным в налоговые органы органами технической инвентаризации.

Законом установлены предельные ставки налога в следующих размерах в  зависимости от стоимости имущества:

• до 300 тыс. рублей - не выше 0,1 %;
• от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей - от 0,1 % до 0,3 %;
• свыше 500 тыс. рублей - от 0,3 % до 2,0 %.

При этом представительным органам местного самоуправления дано право изменять ставки в установленных  Законом пределах в зависимости  от суммарной инвентаризационной стоимости всего объекта (жилого дома, квартиры, дачи, гаража и т.д.), типа использования (жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных или коммерческих нужд и т.д.) и по иным критериям. [19; с.161]

Уплата налога в 2010 году производится равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и не позднее 16 ноября. По желанию налогоплательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сентября.

В соответствии с налоговым законодательством РФ, за строения, помещения, сооружения, а также транспортные средства налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.

По налогу установлены льготы - от уплаты по налогу на имущество физических лиц освобождаются некоторые категории граждан:

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют подтверждающие документы  на льготу в налоговый орган. При  возникновении права на льготу в  течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в  котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налога перерасчет суммы налога производится не более чем за три года по письменному заявлению плательщика. [11; с.137]

1.3. Порядок определения и уплаты земельного налога

Исчисление и уплата земельного налога регулируется гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с п. 1 ст. 387 Кодекса земельный налог устанавливается  Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и  физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 Кодекса).

Не признаются налогоплательщиками  организации и физические лица в  отношении земельных участков, находящихся  у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.¹

По налогу устанавливаются  льготы в отношении ряда категорий организаций, граждан  видов земель с которых налог не взимается.

Налог уплачивается исходя из кадастровой стоимости земельного участка, определяемой Федеральным  агентством кадастра объектов недвижимости - Роснедвижимостью.

Ставки налога в пределах, установленных Налоговым Кодексом, закрепляются нормативными актами представительных органов муниципальных образований.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований, определяется по каждому муниципальному образованию. При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования, определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база для каждого  налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами, на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база уменьшается  на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении льготных категорий налогоплательщиков.

Уменьшение налоговой  базы на не облагаемую налогом сумму  производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту  нахождения земельного участка.

Если налогоплательщик (в том числе индивидуальный предприниматель), имеющий право на льготу в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, обладает несколькими  земельными участками, которые расположены  на территории одного муниципального образовании, то уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму должно осуществляться в отношении только одного из этих участков.

При этом налогоплательщик должен самостоятельно определить, в  отношении какого земельного участка  налоговая база будет уменьшена на не облагаемую налогом сумму, оповестив об этом налоговый орган по месту нахождения земельного участка, путем подачи заявления вместе с документами, подтверждающими право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу.

Если налогоплательщик, обладающий правом на льготу в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, имеет по одному земельному участку в нескольких муниципальных образованиях, то уменьшение налоговой базы должно осуществляться в отношении каждого из этих участков.

В отношении земельного участка, находящегося в общей долевой  собственности, следует учитывать, что согласно пункту 1 статьи 392 налогового Кодекса налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Поэтому по данному земельному участку уменьшение на не облагаемую налогом сумму применяется только к налоговой базе, приходящейся на долю земельного участка, которая принадлежит налогоплательщику, имеющему право на уменьшение налоговой базы в соответствии с пунктом 5 статьи 391 Кодекса.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении  земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон  сельскохозяйственного использования  в поселениях и используемых для  сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный  участок, приходящейся на объект, не относящийся  к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования  земельного участка.

Сумма налога исчисляется  по истечении налогового периода  как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики-организации  исчисляют сумму налога (сумму  авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Налогоплательщики-физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Сумма налога (сумма авансовых  платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщикам, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами..

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница  между суммой налога, исчисленной  в соответствии с пунктом 1 статьи 396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, имеющие  право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Пунктом 14 статьи 396 Налогового Кодекса установлено, что по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года доводится до сведения налогоплательщиков. С 1 января 2009 года обязанность по доведению до налогоплательщиков кадастровой стоимости земельных участков возложена на Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости.

Обязанность по уплате налога в отношении физических лиц возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа, установленного нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении указывается налоговая база, размеры суммы налога и авансовых платежей, сроки уплаты налога.

Налоговые уведомления  формируются в соответствии с  информацией, получаемой налоговыми органами от органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, которые представляют сведения о земельных участках, содержащихся в едином государственном реестре земель.

Органы муниципальных  образований представляют информацию о земельных участках, расположенных в пределах муниципального образования, включая информацию о разрешенном использовании земельного участка, площади земельного участка.

2. Порядок и исчисления  и взимания налога на имущество  физических лиц в г.Курске

2.1. Установление налога на имущество физических лиц

Налогообложение налогом  на имущество физических лиц в г. Курске регулируется решением Курского городского собрания от 25 ноября 2005 года №170-З-РС "Об установлении на территории муниципального образования "Город Курск" налога на имущество физических лиц".[3]

Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, признанные объектом налогообложения следующего имущества: квартир, дач, домов, гаражей и иных строений, помещений, сооружений.

Ставки по налогу на имущество установлены нормативно-правовыми актами органами самоуправления. Решением Курского городского собрания от 25 ноября 2005 года № 170-3-РС об установлении на территории муниципального образования «г. Курск» налога на имущество физических лиц установлена ставка налога в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.

Курским Городским собранием  сейчас приняты следующие ставки в зависимости от стоимости имущества:

• до 300 тысяч рублей - 0,1%,
• от 300 до 500 тысяч рублей - 0,2%,
• от 500 тысяч рублей до 1 миллиона - 0,3%,
• от 1 миллиона до 1,5 миллионов - 0,5%,
• от 1,5 миллиона до 2 миллионов - 0,8%,
• свыше 2 миллионов - 1%.

Таким образом, можно  сделать вывод, что в муниципальном  образовании г.Курск установлены  ставки налога на имущество физических лиц ниже максимально возможных, установленных федеральным законодательством РФ.

2.2. Порядок расчета налога на  имущество физических лиц

Зачастую в нормативных  правовых актах представительных органов  местного самоуправления дифференциация ставок налога на имущество физических лиц в зависимости от типа использования недвижимости и/ или по иным критериям не предусмотрена. Вместе с тем представительные органы повсеместно ввели ставку налога, дифференцированную в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества.

Под суммарной инвентаризационной стоимостью понимается сумма всех инвентаризационных стоимостей строений, помещений и  сооружений, признаваемых объектами  налогообложения и расположенных  на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Например, у физического  лица в городе Курске имеется в  собственности квартира, инвентаризационная стоимость которой составляет 370 000 руб., и гараж с инвентаризационной стоимостью 140 000 руб.

Для выбора ставки определяется суммарная (т.е. общая)  инвентаризационная стоимость всего имеющегося в  Курске на праве собственности имущества: 510 000 руб. (370 000 + 140 000).

Исходя из объема полученной суммарной инвентаризационной стоимости  определяется ставка налога -  0,3  %.