Метод учета затрат - «директ-костинг»

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение                                                                                                         3 

1.Себестоимость,  методы ее учета и калькулирования                                5

  1.1.Экономическая  сущность понятия себестоимость                               5

  1.2.Методы  учета и калькулирования себестоимости                                18 

2. Метод учета  затрат - «директ-костинг»                                                     21

  2.1.Основные  составляющие метода «директ-костинг», его преиму-

щества и недостатки                                                                                       21

  2.2.Практическое  применение метода «директ-костинг»                           27

Заключение                                                                                                     32

Список литературы                                                                                        35

    Введение

       В экономическую жизнь нашей страны управленческий учёт вошёл вместе с  возникновением и ростом предприятий, ориентированных на рынок. В конкурентной среде от правильных управленческих решений зависит зачастую не только процветание бизнеса, но и само его существование.

       Под воздействием различных объективных  факторов, вызываемых новыми технологиями, государственным регулированием и ростом предприятий, усложняется структура бизнеса, возникает потребность в его дроблении на множество юридических лиц, в одновременном развитии многих направлений деятельности, в формировании значительного количества структурных подразделений (отделов, служб) как на уровне отдельных юридических лиц, так и на уровне холдингов.

       В настоящее время, в период становления  системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, его стандартизации, которые происходят в условиях развития рыночных отношений, особенно важно и актуально осознать суть управленческого учета и его применимость в российской действительности.

       Отсутствие  единого подхода, общей точки  зрения хотя бы в наиболее важных, принципиальных вопросах управленческого учета  отрицательно повлияет на эффективность его применения на практике.

       Управлению  предприятия постоянно необходимо проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда показателей, одним из которых является себестоимость.

       Себестоимость можно рассчитать несколькими различными методами, одним из подобных методов является мало известный в нашей стране «директ-костинг», который рассмотрен в данной работе. Этот метод основан на расчете себестоимости по усеченным затратам, что принципиально отличает его от всех ранее существовавших методов. Как и любой метод, «директ-костинг» имеет ряд преимуществ и недостатков, но во многих случаях он дает более объективную оценку ситуации, нежели методы, основанные на учете полных издержек.

       В данной работе проведен анализ того, в  каких случаях это происходит, а также когда наиболее выгодно применять именно данный метод планирования учета и калькулирования себестоимости.

       В первой главе данной работы освещена экономическая сущность понятия себестоимости и приведена классификация методов учета и калькулирования себестоимости.

       Во  второй главе более подробно рассмотрены  основные составляющие метода «директ-костинг», его преимущества, недостатки и практическое применение в различных ситуациях. В данной работе приведено 6 формул и 2 рисунка, числовая информация сведена в 5 таблиц.

     1. Себестоимость и методы ее  учета и калькулирования

1. Экономическая сущность понятия себестоимость.

       Затраты производственных факторов, используемых для производственной и реализационной деятельности, называются издержками производства.

     С экономической точки зрения издержки представляют собой стоимость всех затрачиваемых материалов и услуг.

       Совокупность  всех текущих затрат предприятия  на производство и реализацию продукции, выраженных в денежной форме, образует себестоимость этой продукции.

       Себестоимость продукции является важнейшим показателем, в котором отражаются все успехи и недостатки производственно –  хозяйственной деятельности предприятия. Она отражает рациональность использования  материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия, основных и оборотных фондов, уровень организации производства и труда.

       При планировании, учете и анализе  себестоимости, составляющие ее виды затрат объединяются по какому-либо общему признаку в ограниченное число групп, т.е. производится классификация затрат, составляющих себестоимость продукции. Классификация затрат позволяет решать вопросы управления затратами на предприятии путем изучения процессов формирования затрат и взаимоотношений между их отдельными группами.

         В зависимости от целей и  метода различают несколько способов  классификации затрат. На практике  наиболее часто используются  следующие способы их классификации

• по экономическому содержанию;
• по целевому назначению и месту возникновения;
• по роли в производственном процессе;
• по способу отношения на себестоимость отдельных видов выпускаемой продукции;
• по характеру связи с изменением объема производства

Рис.1.1.Классификация  себестоимости

       При классификации затрат по экономическому содержанию основным признаком группировки затрат является однородность их экономического содержания. В соответствии с этим признаком все затраты, составляющие себестоимость, группируются по экономически однородным элементам.

       При этой классификации не имеет значения, где и с какой целью расходуются те или иные виды ресурсов, необходимо только, чтобы затраты, включенные в одну группу, имели одинаковую экономическую природу.

       Для всех промышленных предприятий (независимо от их отраслевой принадлежности) установлена  единая группировка затрат по экономически однородным элементам:

• Материальные затраты, в том числе:

1. Сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов), в том числе покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

2. Вспомогательные материалы.
3. Топливо со стороны (т.е. покупное).
4. Энергия всех видов со стороны.
5. Работы и услуги промышленного характера, выполняемые сторонними организациями.

• Затраты на оплату труда.

• Отчисления на социальные нужды.
• Амортизация основных фондов.
• Прочие затраты.

    Значение  этой группировки затрат состоит  в следующем:

во- первых, такая  группировка позволяет выделить затраты овеществленного и живого труда. Составляющие первого элемента отражают затраты овеществленного труда в виде предметов труда, а затраты овеществленного труда в виде средств труда отражаются в четвертом элементе через амортизацию основных фондов.

      Затраты живого труда представлены во втором и третьем элементах в виде основной и дополнительной заработной платы всего промышленно производственного персонала предприятия, а также отчислениями на социальные нужды, исчисляемыми в % - ах от заработной платы.

       Все прочие расходы относительно невелики, но неизбежны в производственно-хозяйственной деятельности предприятий (износ по нематериальным активам, арендная плата, проценты по кредитам банков в пределах ставок рефинансирования Центрального банка РФ, налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ и услуг; отчисления во внебюджетные фонды и ремонтный фонд, почтово-телеграфные и командировочные расходы, расходы на подготовку кадров и т.п.) не могут быть отнесены на другие элементы, поэтому их включают в отдельный (пятый) элемент – «Прочие затраты».

       во  – вторых, группировка затрат по элементам позволяет выявить  экономические особенности отдельных производств: материалоемкость, энергоемкость, фондоемкость, трудоемкость, что дает возможность наметить основные направления снижения себестоимости продукции для каждого производства.

       в- третьих, группировка по экономическим  элементам используется при составлении  смет затрат на производство по цехам  и другим объектам управления и по предприятию в целом. Это позволяет  увязать в денежной форме план по себестоимости с другими разделами плана предприятия.

       Для целей управления затратами на уровне предприятия и его подразделений важно знать не только общую сумму затрат по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов на изготовление отдельных видов продукции, а также конкретное назначение и место возникновения этих расходов.

         На основе поэлементного подхода  практически невозможно определить себестоимость отдельных видов продукции, поскольку при выпуске в цехе или на предприятии нескольких видов продукции сложно распределить затраты по элементам на отдельные виды продукции кроме того, группировка по элементам не включает затрат связанных с реализацией продукции.

       Перечисленные недостатки устраняются при классификации  затрат, составляющих себестоимость, по калькуляционным статьям расходов, при которой в основу группировки  затрат положен принцип единства цели и места расходования ресурса.

       Такая группировка должна, в первую очередь, обеспечивать выделение затрат, которые связаны с производством конкретных видов продукции и которые прямо или косвенно должны быть включены в себестоимость этой продукции.

       Группировка затрат по статьям расходов используется для исчисления себестоимости отдельных видов продукции (единицы и всего выпуска за конкретный период: месяц, квартал, год), что имеет важное значение для анализа и оперативного руководства деятельностью отдельных участков производства, цехов и предприятия в целом, для организации внутризаводского хозрасчета и изыскание резервов снижения себестоимости конкретной продукции.

         В зависимости от производственной  необходимости и наличия тех  или иных расходов типовая  номенклатура калькуляционных статей  расходов может несколько изменяться, это зависит от специфики технологических процессов и особенностей конкретного производства.

       Учет  затрат по месту их возникновения  в структурных подразделениях предприятия дает представление о горизонтальной структуре затрат, составляющих себестоимость продукции и позволяет:

• контролировать формирование затрат;
• устанавливать ответственность за целесообразность тех или иных затрат;
• обеспечивать простоту и точность учета затрат;
• обоснованно распределять косвенные расходы на отдельные виды продукции.

       При классификации расходов по их роли в производственном процессе все затраты, составляющие себестоимость продукции, подразделяются на основные и накладные. Это необходимо для выделения затрат, зависящих от изменения объема производства.

       К основным относятся технологически неизбежные расходы, без которых вообще не может быть изготовлена продукция (затраты на сырье и материалы, на полуфабрикаты, топливо и энергию, заработную плату основных рабочих с отчислением на социальные нужды, расходы, расходы на подготовку и освоение производства, износ приспособлений целевого назначения).

         К накладным относятся расходы,  связанные с управлением и  обслуживанием производства. По месту возникновения они подразделяются на общепроизводственные расходы цеха (в котором выделяются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общезаводские расходы) и общехозяйственные расходы, прочие производственные и коммерческие расходы предприятия.

         По способу  отнесения расходов  на себестоимость конкретных  видов продукции их подразделяют на прямые и косвенные. К прямым относятся расходы, которые планируются и учитываются отдельно для каждого вида продукции и относятся на себестоимость только этой продукции.

       К косвенным относятся расходы, связанные  с производством нескольких видов продукции и распределяемыми между ними с помощью специальных (косвенных) методов. Сюда обычно относятся все накладные расходы, кроме тех случаев, когда в цехе выпускается один вид продукции и «Общепроизводственные расходы» становятся прямыми. В производствах с комплексной переработкой сырья все расходы, как правило, распределяются косвенными методами.

       По  характеру связи с изменением объема производства расходы подразделяются на переменные и условно-постоянные. Переменными называются расходы, общая сумма которых в расчете на годовой выпуск продукции изменяется, как правило, пропорционально изменению объема производства, тогда как в себестоимости единицы продукции они остаются неизменными.

       Условно – постоянными называются расходы, общая сумма которых в расчете на годовой выпуск продукции не изменяется (или изменяется незначительно) в связи с изменением объема производства, тогда как в себестоимости единицы продукции они изменяются примерно обратно пропорционально изменению объема производства. Следует понимать, что такое разделение затрат в определенной степени условно.

       Но  несмотря на некоторые условности, разделение затрат на переменные и условно постоянные имеет значение для экономического анализа и выявление влияние различных технико – экономических факторов на себестоимость при планировании снижения себестоимости в связи с ростом объема производства.

       План  по себестоимости продукции разрабатывается  на основе прогрессивных норм использования оборудования, расхода сырья, топлива, материалов, заработной платы и так далее. В целях анализа производственной деятельности и разработки рациональной и эффективной концепции развития предприятия в процессе изготовления продукции исчисляется также и ее фактическая себестоимость.

       Сравнение плановой и фактической себестоимости  позволяет объективно оценить степень рентабельности предприятия и рациональность использования как материальных, так и интеллектуальных ресурсов. 

       Себестоимость показывает все успехи и неудачи  предприятия в организации производства того или иного продукта. Если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на нашем предприятии были организованны нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним из факторов формирования ассортимента.

       Кроме того, себестоимость является основным ценообразующим фактором. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях. Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Следовательно,  для увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость. Снизить ее можно путем сокращения включенных в нее затрат. Но то, какие затраты и в какой мере включаются в себестоимость, зависит от метода ее учета и калькулирования. 

       1.2. Методы учета и калькулирования себестоимости. 

       Калькуляция себестоимости – исчисление себестоимости  произведенной продукции (работ, услуг) по данным учета производственных затрат. Калькуляция себестоимости производится по окончании отчетного месяца после принятия к учету всех фактически совершенных затрат.

       Существует  множество методов расчета себестоимости. Конечно же, они все чем-то различаются, но в принципе их можно разделить  на две группы: методы учета на основе полных и на основе неполных или переменных издержек.

       В теории отечественного учета существует хорошо разработанная система нормативного учета, во многом схожая с западной системой «стандарт-костинг», что означает учет полных (стандартных или поглощающих) издержек. Расчет себестоимости при данной системе происходит следующим образом: берется вся сумма расходов, без деления на постоянные и переменные, и делится на количество произведенной продукции. В общем-то, эта система достаточно проста и потому пользуется большой популярностью.

       Фактически  ее представляют четыре метода планирования учета и калькулирования себестоимости, используемые в практике и приспособленные для разных видов производства:

• попроцессный метод – используется в отраслях добывающей промышленности (угольная, нефтяная, энергетическая и др.).

       Каждая  из этих отраслей имеет свои особенности  в технологии и организации производства, но все они характеризуются массовым характером производства, выпуском одного или нескольких видов продукции, кратким периодом технологического процесса, отсутствием НЗП.

       Сущность  данного метода заключается в  том, что прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции.

       В связи с этим средняя себестоимость  единицы продукции определяют делением суммы всех производственных за месяц затрат на количество готовой продукции за этот же период.

• позаказный метод – применяется преимущественно в индивидуальных и мелкосерийных производствах.

       Объектом  учета затрат и калькулирования  себестоимости является производственный заказ на изготовление неповторяющихся, единичных или небольших партий изделий на выполнение ремонтных, экспериментных и других индивидуальных работ.

       При выработке крупных изделий с  длительным технологическим циклом производственные заказы выдают не на изделия в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие собой законченные конструкции.

       Это позволяет определить себестоимость  продукции по мере выполнения каждого заказа, независимо от длительности изготовления изделия в целом.

       Этот  метод широко используется в машиностроении. Это один из простых методов, но он имеет существенные недостатки:

       1. отсутствие оперативности контроля  за уровнем затрат.

       2. сложность и громоздкость инвентаризации  НЗП.

       3. не периодичность составления  отчетных калькуляций, поскольку  фактическая себестоимость всего  заказа может быть выявлена только после его выполнения, то есть период калькуляции не совпадает с периодом составления отчетности.

• попередельный метод - применяется в производствах, где готовая продукция получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, которые называются переделом.

       Передел – это совокупность технологических  операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта или получением законченного готового продукта.

       Объектом  учета затрат является каждый самостоятельный  передел, перечень которых определяют на основе и исходя из возможности планирования, учета калькулирования себестоимости продукции передела.

       Этот  метод применяется в металлургической, текстильной, химической промышленности, литейном производстве.

       Планирование  и учет затрат ведут по технологическим переделам, а внутри передела по статьям в разрезе видов или группы продукции.

       Все продукты передела, кроме основных, рассматривают как побочные, и  их стоимость определяется исходя из установленных на них цен.

       Для данного метода характерно применение полуфабрикатного варианта учета затрат, при котором учет ведется по отдельным технологическим переделам.

       Данные  учета ежемесячно используются для  исчисления себестоимости продукции каждого передела.

       В нескольких отраслях себестоимость  с попередельной технологией  учет затрат ведется в целом по производству. Поэтому калькулируется только себестоимость конечного готового продукта.

       Отличительной особенностью всех производств, применяющих  данный метод, является то, что это материалоемкие производства, поэтому составляются балансы исходного сырья, осуществляют расчет выхода продуктов, полуфабрикатов, брака, отхода.

• нормативный метод - применяется в основном на предприятиях с массовым производством, но может быть применен и в среднесерийном производстве.

       Фактическая себестоимость здесь рассчитывается от нормативной себестоимости путем учета изменений норм и отклонений от этих норм.

         Учет отклонений от норм организуется  в зависимости от технических  особенностей сырья и материалов, нормирования их расхода и  технологии процесса производства. Сами отклонения от действующих  норм определяются путем сопоставления фактического расхода материалов на выпуск продукции по партиям с нормативным расходом.

         Если применение данного метода  затруднено, то используют инвентарный метод, которым получают отклонения путем сопоставления фактического расхода материалов с расходом по нормам. Для определения фактического расхода материалов производится инвентаризация неизрасходованных материалов на рабочих местах.

       Применение  нормативного метода учета затрат позволяет  контролировать фактические затраты и управлять себестоимостью продукции (работ, услуг).

       Все эти методы, широко применяемые в  практике отечественного учета базируются именно на  принципе включения в себестоимость всех затрат. В таблице 1.1. приведена сравнительная характеристика методов калькулирования.

    Таблица 1.1.

Сравнительная характеристика позаказного, попередельного, попроцессного

и нормативного методов калькулирования.