Методика формування та обліку фінансових результатів

 

Міністерство освіти і науки, молоді та спорту України

Київський національний торговельно-економічний  університет

Кафедра бухгалтерського обліку

 

 

 

 

Курсова робота

На тему: „Методика формування та обліку фінансових результатів”

                                                             

 

                               

 

 

 

 

                Виконавець:

                                                Студентка Чиж Мар’яна Анатоліївна

4 курсу, 1групи

                                                Заочної форми навчання

                                                   Обліково-економічного факультету

                                               

 

                                                Науковий керівник:

_________________________________________

(посада, вчений ступінь, вчене звання, ПІБ)

 

 

Курсова робота захищена з оцінкою_________

"___"___________20___р.

(дата захисту роботи)

Науковий керівник__________________

                                               (підпис)

 

 

Київ – 2013р.

 

ЗМІСТ

ВСТУП........................................................................................................................3

       1.Сутність та значення фінансових результатів.............................................5

       2.Економіко-правовий аналіз нормативної бази та огляд спеціальної літератури з теми дослідження................................................................................11

        3.Організаційно-економічна характеристика базового підприємства..............................................................................................................24

        4. Облік результатів операційної діяльності підприємства...........................28

       5. Облік результатів фінансових операцій......................................................36

        6.Облік фінансових результатів з використання сучасних інформаційних технологій..................................................................................................................48

ВИСНОВКИ.............................................................................................................50

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ.....................................................52

ДОДАТКИ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВСТУП

        Актуальність теми. Основу економічного розвитку підприємства в сучасних ринкових умовах господарювання становить прибуток, який являє собою грошовий вираз основної частини грошових надходжень, які створюються підприємствами різних форм власності. Як економічна категорія він характеризує фінансовий результат підприємницької діяльності. Прибуток є показником, який найбільш повно відображає ефективність виробництва, об’єм і кількість виготовленої продукції, стан продуктивності праці, рівень собівартості. Багато-аспектне значення прибутку починається з переходом економіки України на принципи ринкового господарства. Адже акціонерні, орендні, приватні підприємства, а також підприємства інших форм власності, отримавши фінансову самостійність і незалежність, стали самі вирішувати, на які цілі і в яких розмірах використовувати прибуток, який залишається після сплати податків до бюджету і інших обов’язкових платежів і відрахувань.

        Мета курсової роботи полягає у висвітленні методики обліку та аналізу фінансових результатів та використання прибутку, подальшого вивчення недоліків, впливу негативних чинників, вивчення можливостей вдосконалення обліку, контролю та аналізу і розробки практично значимих пропозицій щодо його покращення.

        Головним завданням курсової роботи є:

       - розглянути  діючу систему обліку та аналізу фінансових результатів; 
       - на прикладі конкретної організації показати документальне оформлення та відображення в обліку фінансових результатів;

       -  провести фінансово-економічний  аналіз;

       -  сформувати конкретні висновки за предметом дослідження

       -  обґрунтувати конкретні пропозиції  щодо шляхів збільшення прибутку  підприємства.

        Об’єктом дослідження обрано ТзОВ «Крона» м. Івано-Франківськ, в якому наявні можливості усестороннього висвітлення досліджуваних у роботі питань щодо формування фінансових результатів і прибутку з використанням

практичних матеріалів. Основним видом діяльності товариства є: створення торгових мереж та складів для промислових та продовольчих товарів, оптова торгівля продовольчими та непродовольчими товарами, товарами виробничо-технічного призначення, організація та впровадження сучасних форм торговельного обслуговування, рекламні роботи; проведення виставок.

         Предметом дослідження є організація обліку та формування фінансових результатів, порядок формування фінансових показників для проведення аналізу діяльності підприємства для прийняття відповідних управлінських рішень.

          Методи дослідження. У курсовій роботі використовувались такі методи як системний аналіз – для деталізації і розчленування об’єкта дослідження на окремі важливіші складові елементи; конкретизація – для обґрунтування змісту форм облікового забезпечення; дослідження документів та реєстрів обліку за формою та змістом – для виявлення їхньої відповідності щодо адекватності вимогам стандартів; порівняння – для зіставлення даних підприємства у динаміці; групування – для визначення залежностей одних показників від інших; порівняння – для зіставлення даних звіту про фінансові результати у динаміці; середніх і відносних величин – для глибшого розуміння сутності і причини відхилення його змін; горизонтальний і вертикальний аналізи – для визначення рівня впливу і питомої ваги кожного окремого показника на загальний результат із плином часу.

          Наукова  новизна отриманих результатів полягає в тому, що в роботі використано і проаналізовано наукову і методичну літературу з обраної теми дослідження, обґрунтовано особливості обліку фінансових результатів та порядок складання звітності на підприємстві, сформовано рекомендації для покращення показників фінансової діяльності досліджуваного об’єкту.

          Практичне  значення отриманих результатів  полягає в тому, що результати  аналізу та рекомендації будуть  застосовані ТзОВ «Крона» м.  Івано-Франківськ для покращення фінансової діяльності підприємства.

 

 

1. Сутність та значення фінансових результатів.

         Фінансовим результатом господарської  діяльності підприємства є прибуток  або збиток. Прибуток в основному  утворюється в результаті продажу  (реалізації) готової продукції (послуг, товарів). Крім того, підприємство може продавати (реалізовувати) інші матеріальні цінності і послуги допоміжних виробництв та господарств, а також мати доходи і збитки, що збільшують або зменшують розмір прибутку від інвестиційної та фінансової діяльності.

          Прибуток  є важливішим узагальнюючим показником, що характеризує кінцевий результат  діяльності підприємства. Від розміру  прибутку, отриманого підприємством,  залежать формування оборотних  коштів, виконання зобов’язань перед  бюджетом, платоспроможність підприємства, доходи акціонерів тощо.

          Прибуток  формується поступово протягом  фінансово-господарського року. Більшу  частину прибутку становить прибуток  від реалізації продукції, одержаний  у вигляді різниці між виручкою  від реалізації продукції і витратами на її виробництво та збут.

           Метою  складання Звіту про фінансові  результати є надання користувачам  правдивої та неупередженої інформації  про доходи, витрати, прибутки  та збитки за звітний період. Цей звіт вважається одним з найбільш інформативних документів звітності, оскільки містить інформацію про динаміку прибутку підприємства.

           Показники  діяльності підприємства  у формі  №2 групуються в розрізі видів  діяльності (див. рис. 1.1).

                          

Рис. 1.1. Види діяльності підприємства

       

           Таким чином, на формування чистого прибутку підприємства впливають фінансові результати, отримані в наслідок здійснення операційної, інвестиційної, фінансової діяльності, та фінансові результати, одержані внаслідок настання надзвичайних подій. Така класифікація фінансових результатів діяльності підприємства відіграє важливу роль при розрахунку показників дохідності (рентабельності) підприємства[32, с.48].

           На підприємстві можливі доходи, втрати, які не пов'язані з реалізацією продукції, але збільшують або зменшують суму прибутку або збитків, - це фінансові результати, отримані від інвестиційної та фінансової діяльності, а також результати, які пов'язані з надзвичайними подіями.

           Поняття фінансових результатів діяльності трактується    в 

 П(С)БО  3   "Звіт    про    фінансові результати".

           Прибуток - сума, на яку доходи перевищують пов'язані а ними витрати.

           Збитки - перевищення суми витрат над сумою доходів, для отримання яких здійснені ці витрати.

           Визначення фінансового результату  полягає у визначенні чистого  прибутку (збитку) звітного періоду.  З цією метою в бухгалтерському  обліку передбачається послідовне  зіставлення доходів та витрат.

          В бухгалтерському обліку чистий  прибуток (збиток) формується поступово  протягом фінансово-господарського  року від усіх видів звичайної  та надзвичайної діяльності та  включає:

•   чистий дохід (виручку) від реалізації продукції (товарів, послуг);
•   валовий прибуток (збиток);
•   фінансові результати від операційної діяльності;
•   фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування;
•   фінансові результати від звичайної діяльності;
•   фінансові результати від надзвичайної діяльності;
•   чистий прибуток (збиток).

           Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції

 

 

(товарів, робіт, послуг) податку  на додану вартість, акцизного збору, інших зборів, знижок тощо.

           Різниця  між чистим доходом і собівартістю  реалізованої продукції (товарів,  робіт, послуг) називається валовим  прибутком (збитком).

           Що  стосується фінансового результату  від операційної діяльності, то він визначаються як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

          А фінансовий  результат від звичайної діяльності  до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів, фінансових та інших витрат.

          Фінансовий  результат від звичайної діяльності  визначається як різниця між  прибутком від звичайної діяльності  до оподаткування та сумою податку з прибутку.

           Окремо  від фінансових результатів від  звичайної діяльності відображаються  невідшкодовані збитки та прибутки  від надзвичайних подій (стихійного  лиха, пожежі, техногенних аварій  тощо).

           Остаточний фінансовий результат - чистий прибуток (збиток) визначається як різниця між різними видами доходів та витрат підприємства за звітний період.

           Розмір  та характер прибутків і збитків  за кожний період діяльності  підприємства є найважливішими  підсумковими показниками їх роботи[38, с.508].

           Зіставлення   дебетового  і  кредитового   оборотів  по   рахунку 79 "Фінансові результати" за звітний період відображає   кінцевий   результат чистий   прибуток(збиток).

           При складанні квартальних звітів порівнюються залишки по дебету та кредиту рахунку 79, і якою кредитовий оборот по рахунку 79 буде більше дебетового обороту цього ж рахунку, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток поточного року, який відображається в рядку 350 пасиву "Балансу підприємства" (форма № 1).

        

           Якщо дебетове сальдо по рахунку 79 більше кредитного сальдо по рахунку 79, тобто підприємство здійснило більше витрат, ніж мало прибутку, то суму збитку поточного року відображають по рядку 350 пасиву „Балансу підприємства" (форма № 1), однак сума записується в дужках, що означає дію віднімання при сумуванні підсумку балансу.

          Схему проводок на підставі яких відображаються в обліку доходи та витрати підприємства та визначаться фінансовий результат можна представити приблизно так (рис.1.2):

 

 

        90”Собівартість реалізації”                                                                                                 70”Дохід від реалізації”

    

        92”Адміністративні   витрати”                                                                                                                            

                                                                    79”Фінансові результати”                                 71”Інший операційний дохід”

   

        93”Витрати на збут”                                                                                                          73”Інші фінансові доходи”

                                                                                    

       95”Фінансові витрати”                                                                                                        74”Інші доходи”

                         

 

Рис. 1.2. Схема  проводок на визначення фінансових результатів

Організація обліку фінансових результатів

         Узагальнення інформації про фінансові результати підприємства      від звичайної      діяльності      та надзвичайних    подій    ведеться    на    рахунку    79 "Фінансові результати".

          Рахунок 79 "Фінансові результати" - тимчасовий, результатний, має ознаки пасивного рахунку.

          По кредиту рахунку 79 "Фінансові результати" на підставі довідок та розрахунків бухгалтерії відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, по дебету — суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.

            Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

        

        Бухгалтерський облік фінансових результатів ведеться щодо результатів від кожного виду діяльності, для яких відкривається відповідний субрахунок.

         Рахунок 79 "Фінансові результати", як і більшість синтетичних рахунків, має субрахунки:

         791  "Результат основної діяльності"

         Визначається     прибуток     (збиток)     від     операційної  діяльності    підприємства.    За    кредитом    субрахунку відображається    в   порядку    закриття    рахунків   сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та  від  іншої операційної діяльності  (рахунки 70 "Доходи    від   реалізації",   71 "Інший    операційний І дохід"), за дебетом - сума в порядку закриття рахунків обліку   собівартості   реалізованої  готової   продукції, " товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут,   інших операційних витрат  (90 "Собівартість реалізації", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут". 94 "Інші витрати операційної діяльності");

         792 "Результат фінансових операцій"

          Визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, за дебетом - списання фінансових витрат з рахунків 95 "Фінансові витрати" та 96 "Втрати від участі в капіталі";

          793 "Результат іншої звичайної діяльності"

          Визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом рахунку відображається списання сум в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, за дебетом - списання витрат з рахунку 97 "Інші витрати";

           794 "Результат надзвичайних подій"

                   Визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій. За кредитом субрахунку відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій, за дебетом - списання витрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку 99 "Надзвичайні витрати"[19, с.544].

         

          Основні бухгалтерські проводки по рахунку 79 "Фінансові результати" наведені в Додатку А.

           Аналітичний облік фінансових результатів ведеться за їх характером, видами продукції, товарів, робіт, послуг та іншими напрямками, визначеними підприємством самостійно.

           Первинними документами при відображенні накопичення фінансових результатів різних видів діяльності та віднесення до складу нерозподіленого прибутку (збитку) є довідки та розрахунки бухгалтерії.

           Дані по рахунку 79 відображаються в журналі-ордері № 15 та у Звіті про фінансові результати[19, с.523].

           При складанні квартальних звітів порівнюються обороти по дебету та кредиту рахунку 79 "Фінансові результати", і якщо кредитовий оборот по рахунку 79 "Фінансові результати" буде більше дебетового обороту цього ж рахунку, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток поточного року. Якщо дебетовий оборот по рахунку 79 "Фінансові результати" більше кредитового обороту даного рахунку, тобто підприємство здійснило більше витрат, ніж мало доходу.

          Підприємства, які для узагальнення інформації про витрати застосовують тільки рахунки класу 8 "Витрати за елементами", субрахунки рахунку 79 "Фінансові результати" дебетують у кореспонденції з кредитом рахунків класу 8 "Витрати за елементами", а також рахунків 23 "Виробництво", 26 "Готова продукція" та інших рахунків класу 2 "Запаси", а також з кредитом рахунків класу 1 "Необоротні активи" та класу 3 "Кошти, розрахунки та інші активи".

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Економіко-правовий  аналіз нормативної бази та  огляд спеціальної літератури  з теми дослідження.

         Функціонування будь-якого підприємства, незалежно від видів його діяльності і форм власності, в умовах ринку визначається його здатністю створювати необхідну і достатню величину доходу або прибутку. Аналіз прибутку займає провідне місце в системі комплексного економічного аналізу, оскільки за ним оцінюється ступінь досягнення кінцевої мети діяльності підприємства. Законами України «Про підприємства» та «Про підприємницьку діяльність» отримання прибутку визначено головною метою діяльності господарюючих суб'єктів.

           Прибуток є основним джерелом фінансування витрат на виробничий і соціальний розвиток підприємства, найвагомішим джерелом формування державного бюджету. Тому створеного прибутку повинно бути достатньо не тільки для задоволення фінансових потреб самого підприємства, а для фінансування суспільних фондів споживання, розвитку науки, освіти, охорони здоров'я тощо. У збільшенні прибутку зацікавлені підприємство і держава.

           Показники прибутковості є визначальними в оцінках ефективності функціонування господарюючого суб'єкта за всіма видами діяльності: виробничою, комерційною, фінансовою та інвестиційною. В прибутку акумулюються результати виробництва й реалізації продукції (робіт, послуг), їх якості й асортименту, ефективності використання виробничих і фінансових ресурсів, результати ділового партнерства та виробничо-фінансового менеджменту[41, с.198]. 

          Враховуючи, що діяльність господарюючого суб'єкта може бути не тільки прибутковою, а й збитковою, формуватися за дією факторів внутрішнього і зовнішнього економічного середовища, в обліку її аналізі дають загальну оцінку фінансових результатів, які характеризуються системою абсолютних і відносних показників. Абсолютними показниками є суми прибутку (чи збитку) за структурою його утворення чи розподілу і використання. Відносні показники фінансових результатів – значення рентабельності, які характеризують

 

відносний (у процентах) ступінь прибутковості вкладеного капіталу в цілому і  за його структурою, здійснених витрат чи отриманого доходу. Ці показники розраховують залежно від мети оцінки відносної прибутковості.

          Основна мета проведення аналізу — підвищення ефективності господарювання і пошук резервів такого підвищення, здобуття певної кількості ключових параметрів, які дають об’єктивну й точну картину фінансового стану підприємства, його прибутків та збитків, змін у структурі активів і пасивів, у розрахунках з дебіторами та кредиторами. При цьому в оцінюванні поточного фінансового стану підприємства особливу роль відіграє його прогноз на найближчу та більш віддалену перспективу, тобто очікувані параметри фінансового стану.

          Основні завдання аналізу фінансових результатів:

          - аналіз обґрунтованості плану (прогнозу) досягнення фінансових результатів;

          - аналіз і оцінка динаміки показників прибутку і рентабельності; аналіз виконання планових показників з прибутку і рентабельності;

           -  визначення та вимірювання впливу факторів  на  відхилення прибутку і рентабельності;

           - виявлення резервів підвищення фінансових результатів діяльності підприємств та обґрунтування заходів щодо їх мобілізації;

           - аналіз розподілу і використання прибутку[34, с.231].

          При аналізі фінансових результатів дослідження проводять у двох аспектах. У першому аспекті фінансовий результат оцінюють як ступінь досягнення кінцевої мети та визначення ефективності виробничо-фінансової діяльності. Тут пріоритетною є оцінка ступеня використання сприятливих можливостей та упущеної вигоди. Другий аспект передбачає визначення пріоритетів вкладення капіталу за видами діяльності, за масштабами у стратегічному та тактичному вимірах, які дають максимальний приріст фінансового результату.  Інформаційне забезпечення фінансово-господарської діяльності має складну структуру і визначається різними чинниками, а саме:

 

 

рівнем керівництва, цільовим призначенням інформації, складом користувачів тощо.  

           На рівні підприємства основу інформаційного забезпечення фінансової діяльності становлять бухгалтерські дані.

           Джерела інформації аналізу фінансових результатів — дані фінансової звітності (ф. 1 «Баланс», ф. 2 «Звіт про фінансові результати», ф. 5 «Примітки до фінансової звітності», ф. 4 «Звіт про власний капітал»); дані бухгалтерського обліку (журнал 5 «Облік витрат», журнал 6 «Облік доходів і результатів діяльності»); статистична звітність (ф. 5-е «Звіт про витрати на виробництво продукції (робіт і послуг), (1-б «Звіт про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість», ф.6 «Рентабельність окремих видів продукції»); планові дані.

            На  підприємстві для аналізу  використовуються такі  показники фінансових результатів:

•   доходи від реалізації продукції;

—  доходи від інших операцій;

—  доходи від надзвичайних операцій;

—  прибуток на одиницю  продукції;

•   прибуток від реалізації продукції;

— прибуток від операційної діяльності;

—  прибуток від звичайної  діяльності;

—  прибуток від надзвичайних подій;

—  оподаткований прибуток;

—  чистий прибуток.

             Показниками для аналізу є також і витратні статті звітності такі як:

— «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» — виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг), або собівартість реалізованої продукції;

— «Адміністративні витрати» — загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням і обслуговуванням підприємства;

 

 

— «Витрати   на збут»  —  витрати  підприємства, пов'язані  з реалізацією продукції (товарів), витрати на утримання підрозділів, які займаються збутом продукції (товарів), на рекламу, доставку продукції споживачам;

— «Інші операційні витрати» — собівартість реалізованих виробничих запасів, безнадійні борги і збитки від знецінення запасів; збитки від операційних курсових різниць;

— «Фінансові витрати» —  виплата відсотків та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позичкового капіталу[26, с.170].

            Усі ці доходи, витрати і прибутки відображено у формі №2 «Звіт про фінансові результати».

 

 

Рис.1.3. Загальна модель аналізу фінансових результатів  діяльності господарюючого суб'єкта

           Значно ширший діапазон аналітичних досліджень фінансових результатів діяльності господарюючого суб'єкта можна отримати за обліковою інформацією, складеною за НП(С)БО. Структуризована інформація за видами діяльності, за характеристиками визнання доходів і витрат та у співвідношенні

 

до залученого у господарський процес капіталу дає широку гаму кількісних і якісних параметрів одержаного кінцевого фінансового результату. Схематично

загальну модель аналізу фінансових результатів діяльності підприємства зображено на рис.1.3.

           Можливості аналізу фінансових результатів за інформацією обліку П(С)БО наведено в Додатку Б.