Методика проведения аудита основных средств. 2

Федеральное агентство по образованию филиал

Государственного  образовательного  учреждения

высшего профессионального образования

Всероссийского  заочного финансово-экономического института

в г. Туле

КУРСОВАЯ РАБОТА

                              По дисциплине «Аудит»

На  тему: «Методика проведения аудита основных средств" 
 
 

                                           Выполнил: студент 5 курса

    факультета  УС

специальности  БУА и А                                                                 группы  вечерней                                                                     Антонова Н.И.

    № л.д. 07убд12999

 Проверил: Дунаева В.И. 

Тула 2011 г.

СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

      Актуальность  темы определяется тем, что одним  из важнейших факторов повышения  эффективности производства на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами и более полное их использование. Поэтому важен контроль и аудит данного вида ресурсов, выявление внутренними и независимыми аудиторами слабых мест в данном сегменте деятельности предприятия и предоставление результатов проведенных проверок руководителям предприятий для принятия эффективных и своевременных решений. С точки зрения экономики государства основные средства являются наиважнейшими факторами производства и показателем ее состояния, поскольку, чем больше вооруженность средствами производства, тем большее количество товаров и услуг производит экономическая система.

      Целью данной курсовой работы является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

      Объектом  исследования является ООО «Хлебокомбинат».

      Предметом выступают методические подходы к организации бухгалтерского учёта основных средств.

      Период  исследования 2010 год.

      При проведении исследования были использованы следующие методы: анализ, моделирование.

      Для раскрытия цели необходимо решить следующие  задачи:

1. оценить систему внутреннего контроля на предприятии;
2. определить методы проверки основных средств;
3. разработать программу аудиторских процедур по существу;
4. ознакомиться с организацией бухгалтерского учёта основных средств;
5. провести проверку учёта основных средств, выявить нарушения;
6. разработать рекомендации по устранению отклонений, выявленных в ходе аудиторской проверки.

      Работа  выполнена по материалам действующего предприятия ООО «Хлебокомбинат». Информационной базой являются материалы теоретической литературы, данные периодических журналов для бухгалтеров, законодательные акты Министерств Финансов РФ, стандарты аудита, различные методические рекомендации, а также учетная политика организации, в которой проводился аудит и другие источники информации, характеризующие деятельность ООО «Хлебокомбинат».

      Курсовая  работа состоит из введения, трёх глав, заключения и списка литературы.

      В первой главе дано определение основных средств, раскрыта их классификация, а  также указаны способы оценки. Сформулирована информационная основа аудиторской проверки учёта основных средств, представлена методика осуществления проверки учета.

      Во  второй главе изложена краткая характеристика организации ООО «Хлебокомбинат», дана оценка системы внутреннего контроля, определён уровень существенности, составлен общий план аудиторской проверки и программа аудита основных средств.

      Третья  глава  содержит описание аудиторских процедур, предусмотренных программой аудита.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

1.1. Экономическая сущность, классификация и оценка основных средств 

      Основные средства – это та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования.

      Основные производственные средства – материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.

      К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

      В составе основных средств учитываются  также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные  участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). [6, с.2]

      Соотношение отдельных групп основных средств  в их общем объеме представляет видовую ( производственную) структуру основных средств.

      Основные  производственные средства принято  делить на две части: активную и пассивную часть. К активной части основных средств относят те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе ( машины и оборудование). К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. Важнейшими факторами, влияющие на структуру основных производственных средств являются: характер выпускаемой продукции, объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации, климатические и географические условия расположения предприятий.

      Кроме того, все основные средства делятся  на основные производственные средства и основные непроизводственные средства. К основным производственным средствам  относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки и др.) или создают условия для производственного процесса (производственные здания, трубопроводы и др.). К основным непроизводственным средствам относятся жилые дома, детские и другие объекты культурно-бытового обслуживания трудящихся, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных средств они не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на продукт, ибо он не производится. Несмотря на то, непроизводственные основные средства не оказывают непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих средств неразрывно связано с улучшением благосостояния работников предприятия и повышением материального и культурного уровня их жизни, что в конечном счете сказывается на результатах деятельности предприятия.

      Основные  средства принято также классифицировать по следующим признакам:  

      По  принадлежности :

      - собственные средства (находящиеся  на балансе предприятия);

      - арендованные (временное использование за плату, лизинг основных средств);

      По  характеру участия в процессе производства:

      - действующие;

      - находящиеся в запасе или консервации; 

      По  продолжительности эксплуатации выделяют следующие возрастные группы:

      - до 5 лет ;

      -  6-11 лет;

      -  11-20 лет;

      -  свыше 20 лет. 

      Возрастная  структура, в частности используется для планирования и восстановления , т.е. для воспроизводства основных средств.

      По  технической пригодности:

      -  пригодное оборудование ;

      - оборудование, требующее капитального ремонта;

      -  оборудование, которое нужно списать.

      Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

      Не  включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

      Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)

      Остаточная  стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе.

      Ликвидационная стоимость имущества — стоимость имущества при его вынужденной продаже. Также может трактоваться как  чистый доход от продажи после определенного срока эксплуатации и состоявшегося демонтажа (оборудования). Для определения ликвидационной стоимости обычно используется одна из следующих предпосылок:

      а) упорядоченная ликвидация (Orderly Liquidation): продажа активов в течение разумного промежутка времени, необходимого для того, чтобы получить наибольшую цену за каждый из продаваемых активов;

      б) вынужденная ликвидация (Forced Liquidation) предполагает продажу активов возможно быстрее, например, на аукционе (ликвидационная стоимость при вынужденной ликвидации часто называется аукционной стоимостью — Auction Value).

      Коммерческая  организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н). При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. (абзац введен Приказом Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н).  

1.2. Информационная основа аудиторской проверки учета основных средств

      Результаты аудиторской  проверки являются основой множества  экономических решений. Большое  значение для правильной организации  учета основных средств имеет нормативное регулирование, устанавливающее основные методы и способы организации данной области учета. В настоящее время система нормативного регулирования проверки учета основных средств включает в себя:

      1. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.

      Налоговый кодекс РФ содержит информацию об амортизируемом имуществе и порядок определения его стоимости (ст.256, 257 Налогового Кодекса РФ, часть II), раскрывает особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп), методы и порядок расчета сумм амортизации, устанавливает порядок применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации.

      Налоговый кодекс РФ устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов. Согласно гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ уплачивается организациями, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. Также НК РФ определяет принцип включения приобретаемых основных средств в расходы организации, попадающей под упрощённый режим для более точного определения налоговой базы.

      2. Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21 ноября 1996 г. №129.

      Устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета основных средств, содержит перечень обязательных реквизитов первичных документов (ст. 9 п. 2), руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (ст.9 п.4).

      Обязывает директора организации и главного бухгалтера либо уполномоченных ими  лиц подписывать первичные бухгалтерские  документы по операциям с денежными средствами (ст. 9 п.3).

      3. Положение по  бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/2008 (Приказ МинФина РФ от 6 октября 2008 г. №106н., в ред. от 11.03.2009 N 22н).

      При формировании учетной политики организация  выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета допускаемых законодательством и нормативными актами (п. 7). При формировании учетной политики организациям предоставлено право выбора способа амортизации основных средств.

      4. Положение по бухгалтерскому  учёту «Учёт основных средств» (Приказ МинФина РФ от 30 марта  2001 г. №26н., в ред. от 27.11.2006 №156н).

      Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Рассматривает способы оценки основных средств, правильность исчисления амортизации. Содержит информацию по восстановлению и выбытию основных средств. А также определяет полноту раскрытия данной информации в бухгалтерской отчетности.

      5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению» (Приказ МинФина РФ №94н от 31 октября 2000 года (ред. от 18.09.2006г.)

      Предусматривает синтетические счета для учета  внеоборотных активов, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов внеоборотные активы учитываются на счёте 08 «Внеоборотные активы», основные средства организации учитываются на  счете 01 "Основные средства", начисленная амортизация учитывается на счёте 02 "Амортизация основных средств".

      По  дебету счета 08 отражается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

      По  дебету счёта 01 отражается стоимость введённых в эксплуатацию основных средств. По кредиту счёта 01 отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам в корреспонденции со счётом 02.

      6. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 1 января 2002г. №1.

      Утверждает классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

      7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.10.2003 №91н.

      Определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г.

      8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.06.1994 №49.

      Устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

      При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит  в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и  основные технические или эксплуатационные показатели. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам (п. 3.3.).

      Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

      Операции  по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

      Первичные документы по учету основных средств:

• Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) – ф.№ОС-1
• Акт о приеме-передаче здания (сооружения) – ф.№ОС-1а
• Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) – ф.№ОС-1б
• Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств – ф.№ОС-2
• Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств – ф.№ОС-3
• Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) – ф.№ОС-4
• Акт о списании автотранспортных средств – ф.№ ОС-4а
• Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) – ф.№ОС-4б
• Инвентарная карточка учета объекта основных средств – ф.№ОС-6
• Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств – ф.№ОС-6а
• Инвентарная книга учета объектов основных средств – ф.№ОС-6б
• Акт о приеме (поступлении) оборудования – ф.№ ОС-14
• Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж – ф.№ ОС-15
• Акт о выявленных дефектах оборудования – ф.№ ОС-16

      Учетные регистры:

• Журналы-ордера №13, 10 и 10/1 – для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании компьютерных информационных технологий – машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02.
• Главная книга

      Юридические документы:

• Договоры купли-продажи, дарения, об уступке прав

      Бухгалтерская отчетность:

• Баланс (ф.№1)
• Отчет о прибылях и убытках (ф.№2)
• Приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5)
• Пояснительная записка

      и другие документы, справки, расчеты  и т.д. [16, с. 168];

1.3. Методика осуществления проверки учета основных средств

      Аудиторская проверка учета основных средств  проводится на основании общего плана  и программы аудита основных средств. Общий план проверки должен учитывать направления аудита данных участков.

      Направления аудита учета основных средств:

      1). Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств;

      2). Проверка правильности организации учета основных средств;

      3). Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств;

      4). Проверка операций по поступлению основных средств;

      5). Проверка операций по строительству объектов основных средств;

      6). Проверка операций по начислению амортизации основных средств;

      7). Проверка операций по переоценке основных средств;

      8). Проверка операций по консервации основных средств;

      9). Проверка операций по ремонту основных средств;

      10). Проверка операций по реконструкции и модернизации основных средств;

      11). Проверка операций по выбытию основных средств;

      12). Анализ и обобщение результатов аудита.

      Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской  отчетности  аудитор должен получить достаточные для того аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор, в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства» может применить несколько видов аудиторских процедур, таких как: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Эти процедуры относятся к процедурам проверки по существу. Виды аудиторских процедур представлены ПРИЛОЖЕНИИ 1.

        В ходе проведения аудита могут быть обнаружены типичные ошибки в учете основных средств:

1. В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках, однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведутся, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.
2. Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств.
3. Несоответствие информации о наличии основных средств по данным главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.
4. Основные средства оприходуют не по цене их приобретения
5. При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов.
6. При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала
7. Начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал, а не раз в месяц.
8. Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации
9. Начисление амортизации основных средств неправомерно ускорено.
10. Лизингодатель, у которого числятся на балансе полученные в лизинг объекты основных средств, применяет в бухгалтерском учете повышающий коэффициент 3, хотя в учетной политике указан линейный метод начисления амортизации. [20, с. 501];

     При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести коррективы в регистры. По всем фактам неправильного  начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или  недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. [16. С. 497-499];