Методика проведения аудита расчетов по оплате труда с использованием информационных технологий

   ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ 
 
 
 
 
 

   Курсовая  работа

   по  дисциплине      «Аудит»

   на  тему:

   «Методика проведения аудита расчетов по оплате труда с использованием информационных технологий» 
 
 
 

                                                    Исполнитель: 

                                                           Батухтина Татьяна Викторовна 

                                                            Специальность Бух. учёт и аудит. 

                                                             Группа 06УБД    (периферия) 

                                                             № зачётной книжки            11951

                                                     Руководитель: 

                                            Лубнина Валентина Павловна 
 
 
 
 

                                                 Москва  2011 г.

                                                  СОДЕРЖАНИЕ

                                                   Введение 

    Аудиторская  деятельность, в первооснове представляющей собой процесс  проверки  аудиторами правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими субъектами.

    Роль  аудиторских проверок в обеспечении  достоверности финансовой отчетности обусловлена их независимостью от субъекта проверки и руководства проверяемой организации, возможностью получить независимое, а, значит, более объективное мнение о финансовой отчетности проверяемых предприятий. 

     Актуальность  исследуемой темы заключается в  том, что в последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня  предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

    Рассматривая  проблемы аудита заработной платы  и единого социального налога, заменённого с 2011 года страховыми взносами, можно заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

    Целью аудита при проверке расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

      Объектом исследования являются  расчеты по заработной плате.  Объектами аудита расчетов по  заработной плате являются первичная  информация, в качестве которых  в основном  используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

    Целью данной курсовой работы является рассмотрение  методики   аудиторской   проверки   расчетов   по   оплате   труда  в торговой организации ООО «Савва»,  освещение теоретических вопросов аудита расчётов с персоналом по оплате труда, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом по оплате труда.

    Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

• рассмотреть основные понятия и проблемы оплаты труда; изучить положительный опыт существующих форм и систем оплаты труда;
• дать характеристику рабочих счетов по учету расчетов с персоналом по заработной плате и прочим операциям;
• рассмотреть начисление оплаты труда, а также порядок удержания и отчислений с фонда заработной платы;
• изучить особенности бухгалтерского учёта и организации оплаты труда на конкретном предприятии;
• раскрыть методику проведения проверки по оплате труда;

       Предметом исследования является учет и аудит заработной платы.

Объектом  исследования является общество с ограниченной ответственностью «Савва».

      В процессе написания работы были использованы учебные пособия по бухгалтерскому учету и аудиту, статьи и монографии из журналов «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Аудит», а также изучена нормативная база, регламентирующая бухгалтерский учет и проведение аудита в России.

Глава 1. Теоритические основы методического обеспечения проверки           

                                      расчетов по оплате труда.

        В основе организации и технологи  аудита лежит основное организационное  требование – это наличие методики  проверки.  

        Методика  аудиторской  проверки  – это состав контрольных процедур. В настоящее время можно выделить четыре основных похода к созданию методик аудита:

1. Бухгалтерский
2. Юридический
3. Специальный
4. Отрослевой

          Бухгалтерский подход является традиционным. Заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета, например, - аудит кассовых операций, расчетного счета, аудит расчета с бюджетом, и т.д. Методики аудиторской проверки по сетам бухгалтерского учета является в том или ином наборе составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по сетам бухгалтерского учета.

        Юридический подход  включает в себя разработку методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения. С помощью их производится более глубокое изучение хозяйственной деятельности экономического субъекта в учете. К таким методикам относится методика аудита уставного капитала, расчета с учредителями, экспертиза трудового законодательства и заключенных договоров экономического субъекта. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности такие методики называют методиками средств системы контроля.

       Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками (структурой управления структурой капитала, численностью работников, организационно- правовой формой, налоговым режимом и др.). К таким методикам относится методики проверки предприятий  с иностранными инвестициями, субъектов малого предпринимательства, а также предприятий работающих в специальном налоговом режиме – упрощенная система учета для малых предприятий, системе налогообложения (ст..18 Налогового кодекса).

         При отраслевом подходе  разрабатываются методики аудита экономического субъекта в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам можно отнести методики аудита предприятий торговки, сельского хозяйства, строительных организаций, банков. В этих методиках учтены особенности проверки состава затрат на производства продукции (работ, услуг) организации управленческого учета. В большинстве случав методики включают  специальные  тесты, таблицы, анкеты, облегчающие работу аудиторов.

       В основе современных методик  российских аудиторских фирм лежат 34 российских правила (стандарта) по аудиторской деятельности, которые примерно на 80%  методически  обеспечивают различные аспекты аудита, в том числе по его планированию, проведению, подготовке выводов и заключений.

       В основе любой методики лежит:

- нормативное  обеспечения для проведения аудита,

- предметная  область проведения аудита,

- методика  проверки разделов учета и  работ, подлежащих аудиту,

- особенности проведения аудита в условиях компьютерной обработки данных.

        Глава  2. Этапы разработки методики проверки расчетов по оплате труда

     2.1. Нормативно-законодательная  база, регулирующая  объект  проверки

     Нормативная база  учета оплаты труда состоит  следующие документы:

     1. Конституция РФ

     Право граждан на труд закреплено Конституцией РФ, ст.37 которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию.

     2. Трудовой Кодекс РФ (ТК РФ). Принят  Федеральным законом от 30.12.2001г.  № 197-ФЗ. (ред. от 30.12.2009)   

     ТК  устанавливает  порядок взаимоотношений между работодателем и представителями работников. На работодателя возложена обязанность консультироваться с представительным органом работников и, по возможности, учитывать его мнение, но право окончательного решения принадлежит работодателю.

     3. Налоговый Кодекс Российской  Федерации (Часть Вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)(ред.  от 28.04.2009)

     Главой 23 ”Налог на доходы физических лиц” НК РФ части второй введен налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Плательщиками  НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

     Главой 24”Единый социальный налог” НК РФ части второй введен единый социальный налог (ЕСН). Объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовому и гражданско-правовому договорам.

     В главе 25 НК РФ части второй ”Налог на прибыль организаций” установлен состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции и учитываемых при налогообложении прибыли.                      

     4. Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (ред. от 03.11.2006). Этим законом рассматриваются общие положения по ведению бухгалтерского учета. Законодательство РФ состоит из Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.

     Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимых пользователям бухгалтерской отчетности.

     5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н  "Об утверждении положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) (ред. от 26.03.2009)

     Раскрывает  общие положения, правила ведения  бухгалтерского учета и отчетности, документирование хозяйственных операций, основные правила оценки статей бухгалтерской  отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

     6. Положение по бухгалтерскому  учету ”Доходы организации”. Утверждено  приказом Минфина РФ от 06.05.99 г.№32н  (ред. от 27.11.2006г.)

     Стандарт  включает пять разделов: общие положения, доходы от обычных видов деятельности, прочие поступления, признание доходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

     7. Положение по бухгалтерскому  учету ”Расходы организации”. Утверждено  приказом Минфина РФ от 06.05.99 г.  №33н. (ред. от 27.11.2006г.) Стандарт включает пять разделов: общие положения, расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы, признание расходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

       По плану счетов бухгалтерского  учета и в соответствии с  инструкцией организация утверждает  рабочий план  счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов.

   В организациях в целях регулирования  взаимоотношений между работодателем  и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального  поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.¹

                 2.2 Предметная область  проведения проверок расчетов с       персоналом по оплате труда.

     Целью аудита при проверке расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам. Для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

    Проверка  носит комплексный характер и включает в себя контроль за соблюдением нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

     К источникам информации, используемой в процессе аудиторской проверки, относят документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ -статинформом Госкомстата России.

     Ведение первичного учета по унифицированным  формам распространяется на юридических  лиц всех форм собственности. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1), личная карточка (№ Т-2), учетная карточка научного работника (№ Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (№ Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (№ Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (№ Т-8).

     По  учету использования рабочего времени  и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета  использования рабочего времени  и расчета заработной платы (№ Т-12), расчетно-платежная ведомость (№ Т-49), расчетная ведомость (№ Т-53), лицевой счет (№ Т-54).

     Также источниками информации являются аналитические  и синтетические данные по счетам: № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», № 68 «Расчеты по налогам и сборам», № 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», № 84 «Нераспределенная прибыль» (субсчет «Фонд потребления»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по  депонированным суммам»), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

       К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся: соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям, учет и контроль за выработкой и начислением заработной платы рабочим-сдельщикам, начислением повременных и прочих видов оплат. Важное место занимают расчеты удержаний из заработной платы физических лиц, аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний), расчеты по депонированной заработной плате и сводные расчеты по заработной плате. Большую роль играет расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ. Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи и общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства.

    Контроль  за тем, как осуществляется на предприятии  соблюдение трудового законодательства — дело первостепенное. В этой связи аудитор проверяет, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, как учитывается их рабочее время, как построена система оплаты труда и др.

    Правильность  оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повременной повышенной оплате необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной — правильность применения норм и расценок.

    Учет  рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной  оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

    Для проверки применяется сопоставление соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

    При проверке организации учета и  контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), вникает в вопросы правильности применения норм и расценок, наличия подписей должностных лиц, заполнения соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Полезно поинтересоваться, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

    При проверке применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии и контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

    При расхождении полученных аудитором  данных с бухгалтерскими записями необходимо установить его причину. Если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчете аудитора. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

    При расчете начислений, которые производятся с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

    Аудитор далее проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

    Проверка  расчетов удержаний из заработной платы  с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за допущенный брак, полученные ссуды и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

    При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется Налоговым кодексом Российской Федерации (ч. 2, гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»). Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), размер налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

    Основное  внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13 %. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 — 221 НКРФ.

    Проверка  других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке погашения  ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, а также размер удержанного налога за пользование ссудой.

    Проверка  аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах, расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

    Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, и обратить внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

    При проверке сводных расчетов по оплате труда выполняют проверку данных по сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1, дебетовые данные по сч. 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) — по данным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 8 — по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

    При автоматизированной форме учета  контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют  по главной книге (сч. 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса формы № 1 по статьям «Задолженность перед персоналом организации» и «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по статье «Дебиторская задолженность» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

    Для контроля расчетов по оплате труда  используются следующие данные: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др. Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Далее проверяется правильность производимых операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета. Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет сч. 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).

    Помимо  контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения налогов и платежей, перечисляемых в бюджет и внебюджетные фонды (счет 69): единого социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).

    Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор руководствуется Инструкцией Госкомстата России «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» от 24.11.00 № 116.

         2.3 Методика проверки  оборотов и сальдо  по счетам.

     В процессе оценки существующей в организации системы расчетов аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений. Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.

     При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.