Методика расчета налоговых платежей в бюджет

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………….....6                                                                                                               

1 ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ФАКТОР ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ………………………………………......................8

1.1 Экономическая сущность налогов, виды налогов и сборов, уплачиваемых субъектами хозяйствования………………………………………………………..8

1.2 Налоговая система и система налогового законодательства Республики Беларусь…………………………………………………………………………….14

1.3 Характеристика организации. Охрана труда………………………...............19

2 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ НАЛОГОВ…………………24

2.1 Методика расчета и учет налоговых платежей, уплачиваемых из выручки от реализации продукции (работ, услуг)…………………………………………………...24

2.2 Методика расчета и учет налоговых платежей, включаемых в себестоимость продукции…………………………………………………………………………………32

2.3 Методика расчета и учет налогов и отчислений из прибыли……………....38

3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ………………………………………………..46

Заключение……………………………………………….…………………..….....54

Список использованных источников……………………….………………….....58

Приложения……………………………………………..……………………..…...60

ВВЕДЕНИЕ

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях конкурентной экономики налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

В сложное для нашей страны время налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции Беларуси. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Проблемам налоговой системы государства сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как, успешно решая их, государство через налоги сможет успешно решать экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

В Республике Беларусь на сегодняшний день , несмотря на принятие большого количества мер в области налогообложения, уровень налоговой нагрузки остается достаточно высоким, что сдерживает деловую активность и развитие частного сектора экономики.

Всем вышеперечисленным обусловлена актуальность избранной темы курсовой работы.

Целью данной работы является  выявление основных направлений по совершенствованию налогового учета  Республики Беларусь и на РММ (г. Малорита).

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

1. Изучение теоретических основ налогов и налогообложения.

2. Изучение состояния налоговой системы Республики Беларусь.

3. Рассмотрение методик расчета и учета налоговых платежей, уплачиваемых в бюджет.

Объектом исследования является налоговая система как основа организации взимания налогов и сборов, а также пути ее совершенствования.

Предмет исследования – налоги, уплачиваемые предприятиями в бюджет.

Работа выполнена на материалах Ремонтно-механической мастерской (г. Малорита), которая является филиалом Государственного унитарного производственного предприятия «Брестводстрой».

Основным видом деятельности РММ является производство строительных металлоконструкций, производство изделий из проволоки, производство строительных металлических изделий.

Решение вопросов бухгалтерского и налогового учета на РММ (г. Малорита)  возложено на главного бухгалтера.

В настоящее время предприятие находится в благополучном финансовом положении. Об этом свидетельствует наличие в 2010 году общей балансовой прибыли  на сумму 429 млн. руб.

Вопросы налогообложения достаточно широко освещены в  зарубежной и отечественной экономической литературе. Принципы налогообложения были разработаны еще А. Смитом. Проблемами налогов и налоговой нагрузки  занимались такие отечественные и зарубежные авторы, как Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина, Н.В.Миляков, Т.И. Василевская, С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик, Е.П. Мороз, Н.Е. Нехай, и другие.

При написании курсовой работы использовалась нормативная информация, содержащаяся в Указах и Декретах Президента Республики Беларусь, Постановлениях Совета Министров Республики Беларусь, других законодательных актах, в экономической литературе, периодической печати. Также были использованы практические данные Ремонтно-механической мастерской (г. Малорита), которые содержатся в регистрах бухгалтерского учета предприятия, формах бухгалтерской и статистической отчетности.

1 ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ФАКТОР ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Экономическая сущность налогов, виды налогов и сборов, уплачиваемых субъектами хозяйствования

Налоги в современном обществе – это основная форма доходов государства. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с юридических и физических лиц в государственный или местные бюджеты. Они возникают с разделением общества на классы и появлением государства. Без налогов не обходится ни одно государств. Они нужны государству для того, чтобы формировать государственный бюджет, из которого затем финансируются государственные расходы.

Налоги являются специфической формой экономических отношений государства с хозяйствующими субъектами, с различными группами населения с каждым членом общества. Эти отношения возникают в связи с перераспределением части стоимости национального дохода и образованием централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Эти отношения неравноправные, односторонние. В них государство является  главным, решающим действующим лицом, а плательщики налогов – пассивными исполнителями.

Основными чертами налога как экономического явления выступают:

                  обязательность, или императивность уплаты(субъект налога не вправе отказываться от выполнения возложенных на него обязанностей по внесению налогового оклада (части своего дохода) в соответствующий бюджет);

                  безвозмездность (субъект налога передает часть своего дохода государству и не получает взамен никаких льгот);

                  безэквивалентность (уплата налога налогоплательщиком не сопровождается прямым встречным исполнением со стороны государства каких-либо обязательств);

                  срочность (уплата налога производится не в любое приемлемое время, а в точно определенный срок, установленный законодательно);

                  наказуемость за уклонение от оплаты (неисполнение лицом возложенных на него обязанностей является правонарушением, за которое установлена налоговая, административная и уголовная ответственность).

Налог выступает как денежная плата гражданина за поддержание в стране цивилизованности, достигаемой за счёт усилий государства.

С юридических позиций налог есть обязательный платёж, взимаемый государством в свою пользу, в определённом размере и в установленный срок на основе налогового законодательства.

С институциональных позиций налог выступает как форма участия граждан страны в аккумулировании денежных ресурсов государства.

С экономических позиций налог есть категория, которая выражает специфические экономические  отношения, возникающие между государством, физическими и юридическими лицами по поводу передачи части дохода в пользу казны с целью формирования условий, необходимых для выполнения государством соответствующих функций.

В налогах как экономической категории можно выделить ряд элементов, без которых налог не может считаться установленным. Элементы налога отражают его социально-экономическую сущность, которая определяет условия налогообложения, организацию, порядок исчисления и изъятия налога.

Основными элементами налогов выступают (рис.1.1):

Рис. 1.1 Элементы налогов

1. Налоговая норма – содержится в соответствующем законе и определяет правила экономического поведения.

2. Субъект налога – юридическое или физическое лицо, на которое государством возложена обязанность уплачивать налог.

3. Носитель налога – юридическое или физическое лицо, уплачивающее налог из собственного дохода.

4. Объект налога – это имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом с субъекта налога взимается налог (сбор, госпошлина).

5. Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта (предмета) налогообложения.

6. Ставка налога – размер налога или величина налогового исчисления на единицу измерения налоговой базы.

7. Налоговый период – календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет.

8. Налоговые льготы – снижение размера налогообложения или предоставление субъекту налога преимущества по отношению к другому плательщику налога.

9. Источник уплаты налога – доход субъекта налога, из которого вносится оклад налога (взимается налог).

10. Способ взимания – методы и приёмы исчисления и уплаты налога.

Сущность налогов заключается в их функциях (рис. 1.2).

Рис. 1.2 Функции налогов

1.   Фискальная функция (или доходная, бюджетная) в историческом плане является первичной. Через налоги государство изымает в свою пользу часть денежных доходов и таким способом формирует финансовые ресурсы, необходимые для содержания органов управления, непроизводственной сферы, армии и т.д.

2.   Распределительная функция – мобилизованные денежные средства перераспределяются государством между отраслями национальной экономики, регионами, а также между социальными группами.

3.   Регулирующая функция – налог – наиболее мобильное и высокоэффективное средство регулирования государством социальных и экономических процессов.

4.   Стимулирующая функция – налоги оказывают непосредственное воздействие на состояние и формирование экономических интересов хозяйствующих субъектов.

5.   Воспроизводственная функция направлена на обеспечение возобновляемости национального производства. Через налоги и сборы предполагается обеспечивать полную компенсацию вовлекаемых в производство экономических ресурсов.

6.   Контролирующая функция налогов обусловлена тем, что при сборе налогов открывается допуск к информации, появляется возможность в полном объёме отслеживать денежные и товарные потоки.

7.   Социальная функция – через добровольную и своевременную уплату налогов обеспечивается сопричастность гражданина страны к государственным делам и заботам.

Множественность налогов, их различное назначение и построение делают необходимой классификацию налогов (табл.1.1).

Таблица 1.1   Общая схема классификации налогов

Для раскрытия природы налога особое значение имеет выделение прямых и косвенных налогов.

Прямые налоги выступают как безвозмездные платежи, которые взимаются непосредственно с субъекта налогообложения.

Субъектов прямого налога всегда выступает конкретное физическое или юридическое лицо. Объектом налогообложения при прямом налогообложении выступают факторы производства или имущество, которые должны приносить доход (капитал, труд, недвижимость, ценные бумаги, земля), или сами пофакторные доходы (прибыль, фонд оплаты труда).

Рис. 1.3 Основные виды прямых налогов

Основными видами прямых доходов являются (Рис. 1.3):

1. Подоходный налог – классический вариант прямого налога, который непосредственно затрагивает интересы сектора домашних хозяйств. Субъектом налогообложения выступают физические лица.

2. Налог на доход или прибыль (корпоративный налог) уплачивают юридические лица, которые являются коммерческими (хозрасчётными) организациями.

3. Налог на имущество (недвижимость корпораций, личное состояние граждан) традиционно признается «чистым» рыночным налогом, так как призван стимулировать эффективное использование экономических ресурсов.

Косвенные налоги выступают как скрытые, завуалированные платежи в пользу государства, которые взыскиваются с потребителя через цену товаров и услуг. В своей основной массе косвенные налоги являются ценообразующим фактором.

Косвенные налоги могут принимать также и иные формы. Особая форма косвенного налога – налог на наследство, на сделки с недвижимостью, ценными бумагами и др. Налог на наследство, на сделки с недвижимостью в Республике Беларусь отсутствуют. Данные налоги – налоги за выполнение определённых действий (передача имущества в  порядке наследования или дарения, сделки купли-продажи, займа и др.).

Косвенный характер такого налога проявляется в том, что его уплачивают лишь те субъекты, кто покупает товары и услуги.

Рис. 1.4 Формы косвенных налогов в мировой практике

В мировой практике выделяют следующие виды косвенных налогов (Рис. 1.4):

1. Налог на добавленную стоимость – по своей экономической природе данный налог (НДС) выступает как многоступенчатый налог на потребление. Обычно такой вид налогообложения имеет место при каждом переходе прав собственности на товар. Субъектом НДС выступает предприниматель, но реальным носителем – покупатель продукции. НДС относится к так называемым внутренним налогам.

2. Акцизы представляют собой  один из самых древних видов косвенных налогов. Они выступают как налог на потребление товаров с особыми потребительскими свойствами, т.е. используются как косвенный налог лишь на отдельные виды товара (алкоголь, табак, предметы роскоши, косметика и  т.п.).

3. Таможенные пошлины и сборы – выступают как плата провоза продукции (экспорт, импорт) и личных вещей граждан через государственную границу. Чаще всего используется как инструмент для проведения протекционистской политики, направленной на защиту внутреннего рынка от иностранных товаров.

Налоги как экономическая категория выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время они имеют отличительные признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категорий.

1.2  Налоговая система и система налогового законодательства Республики Беларусь

Налоговая система – совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, установленных законодательством и обязательных к уплате.

С институциональных позиций налоговая система выступает как система организаций, которые занимаются регулированием налоговых отношений. В такие инстанции, которые осуществляют так называемое налоговое администрирование, время от времени приходится обращаться всем налогоплательщикам. Одновременно налоговая система предстаёт как налоговый механизм, включающий совокупность средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение действий налогового законодательства. Посредством налогового механизма обеспечиваются устойчивость и целевая направленность функционирования налоговой системы, реализуются установленные законодательством правила налогообложения.

В основу налоговой системы Республики Беларусь положены следующие принципы:

                        однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный законом период;

                        оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;

                        одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;

                        установленный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;

                        четкая классификация налогов, взимаемых на территории страны, в основу которой положена компетенция соответствующей власти;

                        обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;

                        стабильность ставок налога в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа.

Основой единой налоговой системы является Налоговый кодекс Республики Беларусь. Налоговая система Республики Беларусь предусматривает два вида налогов, сборов (пошлин) по уровню их введения:

                     республиканские налоги, сборы (пошлины);

                     местные налоги и сборы.

Перечень республиканских налогов и сборов установлен Налоговым кодексом Республики Беларусь (Рис. 1.5).

Рис. 1.5 Виды республиканских налогов и сборов

Республиканские налоги устанавливаются и вводятся в действие по решению высшего представительного органа государства в форме закона. Это не означает, что эти налоги обязательно поступают в республиканский бюджет. Они могут зачисляться в бюджеты различных уровней. 

Местные налоги устанавливаются местными органами власти, взимаются на подведомственной им территории и поступают в доход местных бюджетов. Местные налоги и сборы вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня в соответствии с полномочиями, которые предоставлены им Законом о бюджете, принимаемым на каждый финансовый год.

Местные налоги и сборы вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня.

Перечень местных налогов и сборов, которые вправе вводить местные Советы депутатов, установлен Налоговым кодексом Республики Беларусь (Рис. 1.6).

Рис. 1.6 Местные налоги и сборы, установленные в Республике Беларусь

При введении местных налогов и сборов местные Советы депутатов в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь определяют плательщиков, объекты налогообложения, размеры налоговых ставок, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты местных налогов и сборов, а также сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по местным налогам и сборам.

Местные Советы депутатов в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь могут устанавливать налоговые льготы по местным налогам и сборам.

В Республике Беларусь для отдельных категорий плательщиков (малые предприятия, индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю (выполняющие работы, оказывающие услуги населению), сельскохозяйственные организации и некоторые другие) предусмотрены особые режимы налогообложения, применение которых заменяет собой уплату ряда основных налоговых платежей.

К особым режимам налогообложения относятся:

    единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

    единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

    налог при упрощенной системе налогообложения;

    налог на игорный бизнес;

    налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

    налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

    сбор за осуществление ремесленной деятельности;

    сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

Налоговое законодательство Республики Беларусь – система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает:

    Декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

    Налоговый кодекс Республики Беларусь и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

    Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение настоящего Кодекса, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь;

    нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных настоящим Кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и постановлениями Правительства Республики Беларусь.

Включение положений, регулирующих вопросы налогообложения, в другие акты законодательства запрещается, если иное не установлено Налоговым кодексом или Президентом Республики Беларусь.

На сегодняшний день основы налогового законодательства заложены в следующих нормативно-правовых документах:

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002г. № 166-З (ред. Закона Республики Беларусь от 15.10.2010 г. №174-3), принят Палатой представителей 15 ноября 2002 г., одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 г. Состоит из 4 разделов, 11 глав и 88 статей. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и (или) местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 г. № 71-З (ред. Закона Республики Беларусь от 10.01.2011 г. №241-3), принят Палатой представителей 11 декабря 2009г., одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 г. Состоит из 5 разделов, 28 глав, определённого числа статей и 25 приложений. Особенная часть кодекса устанавливает объекты обложения, порядок уплаты, ставки, льготы по каждому конкретному виду налога и сбора.

3. Закон Республики Беларусь от 15.10.2010 г. № 176-З «О республиканском бюджете на 2011 год», принят Палатой представителей 11 декабря 2009 г., одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 г. Этот закон утверждает республиканский бюджет на 2011 год по расходам исходя из прогнозируемого объема доходов, устанавливает предельный размер дефицита республиканского бюджета на 2011 год и охватывает все аспекты его финансирования. Также данный закон устанавливает основные виды налогов на очередной финансовый год.

1.3 Характеристика организации. Охрана труда

Курсовая работа выполнена на материалах Ремонтно-механической мастерской (г. Малорита).

Ремонтно-механическая мастерская (г. Малорита) (в дальнейшем именуемая РММ) является филиалом Государственного унитарного производственного предприятия «Брестводстрой» (в дальнейшем именуемая «Унитарное предприятие»), расположенная вне места его нахождения и осуществляющая все или часть его функций, в том числе функции представительства.

Ремонтно-механическая мастерская (г. Малорита) образована Приказом Главполесьеводстроя Минводхоза СССР №268 от 10 мая 1977 года.

РММ осуществляем свою деятельность в соответствии с действующим законодательством, решениями Президента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь, нормативными актами, приказами и указаниями государственного унитарного предприятия «Брестмелиоводхоз», Устава государственного унитарного производственного предприятия «Брестводстрой».

РММ является обособленным подразделением унитарного предприятия и действует на хозрасчётных началах, имеет расчётные и другие счета, в том числе валютный, в учреждениях банков, отдельный баланс, служебные бланки, круглую печать со своим наименованием и угловой штамп, является налогоплательщиком.

Главной целью РММ является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и Унитарного предприятия.

Предметом деятельности РММ является производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и осуществление внешнеэкономической деятельности в соответствии с действующим законодательством.