Методика заполнения форм бухгалтерской финансовой отчетности

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

«Воронежская  государственная лесотехническая  академия»

Экономический факультет

Кафедра экономики и финансов

Курсовая   работа

по  дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

на  тему «Методика заполнения форм бухгалтерской  финансовой отчетности»

Вариант 11

Студент 1041 группы                                                    Волкова С. В.  

                         (подпись)

Руководитель,

                             ассистент, к.э.н.                                Казанцева Н. В.

                         (подпись)

Воронеж 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………….…………..3

1 Информация о связанных сторонах……..……………………………………..5

2 Методика заполнения форм бухгалтерской финансовой отчетности….......15

Заключение…………………………………..…………………………………...64

Список использованных источников………………………..………………….67

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - важнейшая часть информационной системы, формируемая в рамках организации. Квалифицированный пользователь отчетности в результате ее анализа получает возможность оценить не только достигнутые  результаты, но и возможности организации  во всех сферах финансово-хозяйственной  деятельности. Анализ отчетных данных позволяет понять причины изменения  финансовых результатов и финансового  состояния организации и выявить  их характер и динамику.

В современных условиях в экономической  литературе возрастает интерес к  проблемам качества отчетности и  разработки системы показателей, позволяющей  с достаточной степенью точности прогнозировать эффективность бизнеса  на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

Актуальность темы обусловлена  следующими факторами:

Финансовая отчетность обладает наибольшей информативностью, т.к. составляется по итогам производственной и хозяйственной  деятельности организации в целом  за год. Результаты ее анализа позволяют  идентифицировать финансовое положение  организации, выявить изменения  в финансовом состоянии в пространственно-временном  разрезе, определить основные факторы, вызвавшие изменения в финансовом состоянии, прогнозировать основные тенденции  в финансовом состоянии.

Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяет организациям формировать мнение об эффективности  использования финансовых ресурсов, т.е. способствует достижению цели роста  рыночной стоимости предприятия (бизнеса).

В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются важнейшие характеристики организации, свидетельствующие, в частности, о  ее успехе или угрозе банкротства.

По оценкам специалистов, до недавнего  времени коэффициент использования  бухгалтерской информации для управленческих решений составлял 10-12%. В этой связи  трудно переоценить значение анализа  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В настоящее время в условиях рыночной экономики отчетность является средством эффективного взаимодействия предприятия и соответственно потребителей данной информации. Финансовая отчетность является единственно доступной  и официально открытой как на российском, так и на международном уровне.

Цель данной работы - изучить методологию составления бухгалтерской отчетности.

Соответственно цели, определим  задачи к решению в данной работе следующим образом - рассмотреть виды и формы бухгалтерской отчетности, изучить ее состав, а также порядок составления, закрепить знания и практические навыки  по составлению бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и приложения к бухгалтерскому балансу.

1 АНАЛИТИЧЕСКИЕ ВОЗМОЖНОСТИ  ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Современный руководитель компании, стремящийся  к созданию стабильно развивающегося бизнеса должен уметь анализировать  финансовую отчётность. Основные документы, предназначенные для анализа  финансовой деятельности это бухгалтерский  баланс (форма №1) и форма №2 Отчет  о прибылях и убытках.

В учебной  литературе под финансовой или бухгалтерской  отчетностью понимается совокупность данных, описывающих результаты деятельности компании за отчетный период, которая  представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод  обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Баланс отображает результаты хозяйственной деятельности непрерывно нарастающим итогом от создания предприятия, а форма № 2 только за отчётный период.

В отчет о  прибылях и убытках выносят такие  показатели, как выручка от продаж, себестоимость продукции, коммерческие и управленческие расходы, отложенные активы и налоговые обязательства, текущий налог на прибыль, а также  производится расчёт валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли [1].

На современном  этапе финансовый результат деятельности организации - важнейший показатель, интересующий всех пользователей учетной  информации хозяйствующего субъекта. Основным источником данных о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках. Потребность в формировании данной отчетной формы обусловлена необходимостью оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта. В связи с этим большое внимание должно уделяться действиям бухгалтера, позволяющим повысить уровень интерпретируемости данных отчета о прибылях и убытках, чему, в свою очередь, будет способствовать четкость алгоритмов формирования показателей отчета о прибылях и убытках. 

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период и аналогичный  период предыдущего отчетного года. С утверждением Приказа Минфина  России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" произошли некоторые изменения в порядке представления данных в отчете о прибылях и убытках. В частности, изменилась структура этой отчетной формы.

Для представления  данных в отчете о прибылях и убытках, так же как и ранее, предусмотрены  две графы: за отчетный период текущего года и за аналогичный период прошлого года.

В новой форме  отчета о прибылях появилась дополнительная графа "Пояснения", в которой  согласно Приказу Минфина России N 66н следует указывать номер  соответствующего пояснения к отчету о прибылях и убытках. Причем данный нормативный документ допускает  представление пояснений в табличной  или текстовой форме. Пример оформления пояснений в табличной форме  приведен в Приложении N 3 к вышеуказанному нормативному документу Минфина  России. Используя таблицы, приведенные  в Приложении N 3 к Приказу Минфина  России N 66н, можно выделить возможные  ссылки отчета о прибылях и убытках  на пояснения. Например: строка "Себестоимость продаж" - пояснение 6 "Затраты на производство" в части расходов по обычным видам деятельности; строка "Проценты к получению" - пояснение 3 "Финансовые вложения" в части сумм начисленных процентов по финансовым вложениям по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". 

В новой форме  отчета о прибылях и убытках взамен прежних названий показателей "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)" и "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" введены "Выручка" и "Себестоимость продаж".

В то же самое  время принцип формирования показателя "Выручка" не изменился, сумма его по-прежнему должна представляться за вычетом НДС, о чем сказано в сноске 5 к форме отчета.

Причины изменения  наименования данного показателя связаны  с тем, что прежнее название не могло отразить экономической сущности данного показателя как дохода по обычному виду деятельности, если бы предметом  деятельности организации, например, являлись предоставление во временное пользование  активов организации, получение  доходов от участия в уставных капиталах других организаций и  т.д. Помимо этого, обозначение выручки  как показателя "нетто" было не вполне логичным в случае, если организация  находилась на специальном режиме налогообложения.

Для повышения  уровня информативности данных об объеме выручки организации можно воспользоваться  возможностью отдельного представления  данных о ней в разрезе видов  деятельности. Например, если речь идет о многоотраслевой сельскохозяйственной организации, то состав выручки может  быть уточнен по строкам, касающимся "реализации продукции растениеводства", "реализации продукции животноводства", "реализации продукции промышленных производств". 
Изменение названия строки "Себестоимость продаж" более адекватно отражает его сущность, поскольку в действующих Положениях по бухгалтерскому учету нет определений таких понятий, как "себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг)", "коммерческие и управленческие расходы".

Если организация  осуществляет несколько видов деятельности и показывает в отчете о прибылях и убытках выручку от каждого  из них, то соответственно к ним она  должна расшифровывать и себестоимость  продаж (например, том числе "продукции  растениеводства", "продукции  животноводства", "продукции промышленных производств").

Тем более  что в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденном Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 33н, определено, что  в случае выделения в отчете о  прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности  составляет пять и более процентов  от общей суммы доходов организации  за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть  расходов.

По строке "Валовая прибыль (убыток)" отражается разница между суммой выручки  и себестоимости продаж. Следует  отметить, что ранее эта строка называлась "Валовая прибыль" и соответственно не позволяла адекватно  характеризовать ее содержание, если сумма себестоимости продаж оказывалась  больше суммы выручки.

Строки "Коммерческие расходы", "Управленческие расходы", "Прибыль (убыток) от продаж", "Доходы от участия в других организациях", "Проценты к получению", "Проценты к уплате", "Прочие доходы", "Прочие расходы", "Прибыль (убыток) до налогообложения" в новом отчете о прибылях и  убытках остались без изменений.

К числу изменений  содержательного наполнения отчета о прибылях и убытках можно  отнести также выделение из состава  строки "Текущий налог на прибыль" показателя "Постоянные налоговые  обязательства (активы)". Иными словами, постоянные налоговые обязательства, отраженные по дебету счета 99 "Прибыли  и убытки" в корреспонденции  с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", и постоянные налоговые активы, отраженные по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" в корреспонденции с  кредитом счета 99 "Прибыли и убытки", рассматриваются как часть текущего налога на прибыль. Ранее эти данные представлялись в отчете о прибылях и убытках справочно.

В новом отчете о прибылях и убытках устранено  несовершенство терминологии. Так, ранее  показатели "Отложенные налоговые  активы" и "Отложенные налоговые  обязательства" находили свое отражение  как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о прибылях и  убытках, в то время как показатели бухгалтерского баланса - это сальдо по счетам, а показатели отчета о прибылях и убытках - это обороты. Таким образом, вполне логично, что теперь суммы, сформированные как разность между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" по операциям, корреспондирующим со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", и как разность между кредитовым и дебетовыми оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" по операциям, корреспондирующим со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", в новом отчете о прибылях и убытках, называются "Изменение отложенных налоговых активов" и "Изменение отложенных налоговых обязательств" соответственно.

В новом отчете о прибылях и убытках значительно  изменен состав справочной информации. В дополнение к базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию в справочную информацию включены следующие показатели: "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода", "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода", "Совокупный финансовый результат периода".

Введение  показателя, характеризующего результат  переоценки, связано с изменениями  в порядке отражения переоценки в учете. С 2011 г. согласно Приказу  Минфина России от 24.12.2010 N 186н (вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2011 г.) суммы дооценки основных средств  будут относиться в состав прочих доходов организации и отражаться по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" и дебету счета 91 "Прочие доходы и  расходы" в корреспонденции с  кредитом счета 02 "Амортизация основных средств", а суммы уценки будут  относиться в состав прочих расходов и отражаться по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции  с кредитом счета 01 "Основные средства" и дебету счета 02 "Амортизация  основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Показатель "Совокупный финансовый результат периода" заимствован  из Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в которых принято  в отчете о доходах показывать не только прибыли и убытки, но и  все операции, связанные с переоценкой, которые относятся на капитал. Появление  этого показателя в отчете о прибылях и убытках позволит организациям упростить процедуру его трансформации  в отчет о совокупном доходе по МСФО.

Понятие "Совокупный финансовый результат периода" - это расчетный показатель, формируемый  как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в  чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат  от прочих операций, не включаемый в  чистую прибыль (убыток) периода". 
Важно отметить, что сложившаяся российская учетная практика позволяет в состав совокупного дохода включать только результат от переоценки внеоборотных активов, не учтенный при формировании чистой прибыли (убытка), а отнесенный в добавочный капитал. В отношении результата от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода, можно отметить, что перечень таких операций и порядок расчета результата от них пока не определены Минфином России.

Порядок расчета  остальных показателей нового отчета о прибылях и убытках ("Базовая  прибыль (убыток) на акцию", "Разводненная прибыль (убыток) на акцию") не изменился.

Подводя итог рассмотрению исследования структуры  и содержательного наполнения нового отчета о прибылях и убытках, можно  отметить, что данная отчетная форма  стала более ориентирована на повышение роли профессионального  суждения бухгалтера при формировании отчетности. Однако данное преимущество в то же самое время является и  недостатком, в частности с позиций  пользователя отчетности, информационные потребности которого могут порою идти в разрез с профессиональным суждением бухгалтера. К тому же некоторая информация по отдельным статьям доходов и расходов, которая будет полезна для изучения механизма формирования финансового результата деятельности организации, оценки структуры доходов и расходов, анализа рентабельности отдельных видов экономической деятельности и хозяйственных операций, может оказаться недоступной пользователю, в том числе по причине ее отсутствия как рекомендованной Минфином России в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках согласно Приказу Минфина России N 66н.

Данные отчета о прибылях и убытках позволяют определить рентабельность реализуемой продукции, работ, услуг - показателя, в котором аккумулируются в конечном итоге вся хозяйственная деятельность предприятия.

Если анализ баланса позволяет определить, какими средствами располагает предприятие  и какой по величине кредит эти  средства обеспечивают. То анализ финансовых результатов целесообразно проводить на основании «Отчёта о прибылях и убытках».

Задачей анализа  данного отчёта является выявление  причин изменения финансового результата – чистой прибыли или убытка. С этой целью проводят факторный анализ. При факторном анализе следует учитывать, что увеличение расходов ведёт уменьшению чистой прибыли. А такой показатель, например, как прибыль от продаж напрямую зависит от ряда факторов: валового дохода от продаж, структуры проданных товаров или услуг, отпускных цен, себестоимости продукции. В зависимости от рода деятельности предприятия руководство определяет на какие статьи затрат стоит обратить больше внимания.

Основным  показателем работы предприятия  является рентабельность. На основании  данного отчёта рассчитывают показатели рентабельности.

Информативность рассчитанных показателей рентабельности возрастает с увеличением анализируемых  периодов. Отследив динамику можно  делать выводы о результатах работы и принимать соответствующие  управленческие решения.

Показатели  рентабельности отражают компетентность менеджмента и качества управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической  практике рассматривается как источник информации об уровне экономической  эффективности деятельности предприятия, используется для выявления и  анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов  и оценки управленческих решений  за отчетный период.

Целью финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) является представление  широкому кругу пользователей информации о финансовом положении, результатах  деятельности, изменении финансового  положения компании. Следовательно, и основная цель отчета о прибылях и убытках сводится к тому, чтобы  обеспечить информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации. Информация отчета может быть использована для:

- оценки эффективности аппарата управления;

- прогнозирования деятельности организации;

- распределения доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами);

- анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений;

Значение отчета о прибылях и  убытках для оценки доходности и  рентабельности организации трудно переоценить. Поскольку общий финансовый результат в отчете представлен, развернуто, то по информации, содержащейся в данной форме, можно:

- дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;

- проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли;

- выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

Отчет о прибылях и убытках позволяет  провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих различные  виды доходов и расходов организации.

Данные, содержащиеся в отчете о  прибылях и убытках, используются при  расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности при расчете  коэффициентов оборачиваемости  используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг).

При оценки доходности используют такие  показатели, как прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Сопоставляя различные показатели финансовых результатов с инвестированными средствами, можно определить различные  показатели доходности, разложить их по факторам. Сопоставление активов  организации с прибылью позволяет  установить фактическую доходность от вложений в целом.

В результате обобщения результатов  анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли  и доходности организации, повышения  уровня его рентабельности. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько  эффективна деятельность данной организации  и насколько оправданы и выгодны  вложения в ее активы.

В результате проведения в Российской Федерации реформ, связанных со становлением рыночных отношений, постепенно устанавливаются  новые правила формирования бухгалтерской  отчетности отечественных организаций, приводящее ее в соответствие международным  стандартам финансовой отчетности (МСФО). От степени их соблюдения зависит  достоверность оценки достижений организации  и ее возможностей, степень риска  решений, принимаемых на основе отчетных данных [8].

2 МЕТОДИКА ЗАПОЛНЕНИЯ  ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

Заполним  журнал хозяйственных операций с  отражением корреспондирующих счётов по каждой хозяйственной операции.

Таблица 1 –  Журнал хозяйственных операций

Составим  таблицы счетов бухгалтерского учёта  для определения оборотов по счётам и выведения сальдо на конец года.

Таблица 2 –  Счёт 01/1 «Здание»

Таблица 3 –  Счёт 01/2 «Машины и оборудование»

Таблица 4 –  Счёт 01/3 «Транспортные средства»

Таблица 5 –  Счёт 01/4 «Прочие объекты»

Таблица 6 –  Счёт 02/1 «Амортизация здания»

Таблица 7 –  Счёт 02/2 «Амортизация машин и оборудования»