Методики бухгалтерского учета, анализа финансового состояния и диагностика банкротства организации на примере ООО «Агро-Ногино»

 Федеральное агентство по образованию

Белгородский государственный  технологический университет

 имени В. Г. Шухова

 

Институт экономики и  менеджмента

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Учет и анализ банкротств»

Тема: «Методики бухгалтерского учета, анализа финансового состояния и диагностика банкротства организации на примере ООО «Агро-Ногино»

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

студентка гр. АБз-41у

-----------------------------

№ 40107083

Руководитель:

-----------------------------

 

Белгород 2011

 

Содержание

Введение……………………………………………………………………………

1.  Теоретическая часть……………………………………………………………….

1.1.Финансовое оздоровление ……………………………………………………….

1.2.Бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с ликвидацией предприятий.…….………………………...............................................................

2. Практическая часть……………………………………………………………….

2.1.Оценка финансовой состоятельности и прогноз утраты (восстановления) платежеспособности на ближайший период  ООО «Агро–Ногино»………………………………………………………….............................

2.2.Оценка финансового состояния ООО «Агро–Ногино»………………………...

2.3.Оценка вероятности угрозы банкротства с использованием зарубежной методики……………………………………………………………………………

Заключение………………………………………………………………………...

      Используемая литература………..……………………………………………….

      Приложения……………………………………………………………………….

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Одной из задач финансового  анализа является предотвращение угрозы банкротства. Самостоятельность предприятий  возрастающая, в связи с этим, их ответственность перед кредиторами, акционерами, банками, работниками, вызывает необходимость уделять внимание вопросам прогнозирования возможного банкротства предприятий.

С другой стороны, предприятия  должны быть уверены в надежности и экономической состоятельности своих партнеров либо своевременно использовать механизм банкротства как средство возврата долга неплатежеспособными партнерами.

В связи с этим руководители предприятий, менеджеры различных  уровней должны быть знакомы с  процедурами банкротства, и уметь определять финансовое положение предприятий-контрагентов на основе грамотно проведенного финансового анализа. Вместе с тем необходимо проводить антикризисную диагностику финансового состояния предприятия с целью избежать возможного банкротства.

Рыночной экономике необходима такая система контроля и диагностики, которая оказывала бы помощь в защите жизнеспособности предприятий. Активное участие специалистов по учету и анализу банкротств будет способствовать становлению и совершенствованию принципов построения института банкротства, а именно: налаживанию единой и надежной платформы коммерческих взаимоотношений, прав и обязанностей в условиях несостоятельности и банкротства для всех субъектов хозяйствования, созданию предпосылок для возрождения отечественного бизнеса, формированию механизма регулирования финансовых дел честно выполняющих свои обязательства должников в целях оздоровления бизнеса, совершенствованию коммерческой и правовой основ поощрения работы честных и надежных партнеров и налаживанию приемлемых процедур разрешения финансовых споров. В этом заключается актуальность темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является изучение методических и законодательных основ, инструментов и механизмов осуществления финансового оздоровления в современных экономических условиях хозяйствования, бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с ликвидацией предприятий, а также проанализировать финансовое состояние и диагностику банкротства организации на примере ООО «Агро-Ногино».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи :

1. изучить теоретические источники, правительственные документы и процедуру проведения финансового оздоровления;
2. изучить порядок оформления в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с процедурой финансового оздоровления;
3. изучить принципы и методы экономического анализа кризисных ситуаций на предприятии РФ и мировой практике;
4. Провести оценку финансовой состоятельности и прогноз (восстановления) платежеспособности на ближайший период ООО «Агро-Ногино».
5. Провести оценку финансового состояния ООО «Агро-Ногино».
6. Провести оценку вероятности и угрозы банкротства с использованием зарубежной методики.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Агро-Ногино».

Предмет исследования – результаты анализа финансового состояния и диагностика банкротства ООО «Агро-Ногино».

Документальной базой  является Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", а также данные бухгалтерской отчетности ООО «Агро-Ногино».

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

1.1. Финансовое оздоровление

Финансовое  оздоровление - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику, в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности.

Срок финансового  оздоровления - не более двух лет. Этот срок, как считают некоторые ученые, может оказаться нереальным в сложных ситуациях, когда финансовое оздоровление связано с осуществлением крупномасштабных мероприятий. На это можно возразить: вряд ли должно вводиться финансовое оздоровление, если состояние должника очевидно свидетельствует о его невозможности расплатиться с кредиторами в течение двух лет.

Порядок осуществления этой реорганизации и ее последствия регламентированы ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)  №127 –ФЗ от 26.12.2002г., это и отличает ее от реструктуризации, проводимой на основании договоренностей между ее участниками.

Вопрос о введении финансового оздоровления решается на первом заседании арбитражного суда по делу о банкротстве, проводимом по окончании наблюдения.

Процедура финансового  оздоровления вводится определением арбитражного суда, которое может быть обжаловано, но подлежит немедленному исполнению.

В рамках финансового оздоровления руководитель и органы управления должника не отстраняются, но функционируют с некоторыми ограничениями.

Выделяют три  категории ограничений:

1. необходимость для должника получать согласие на определенные действия административного управляющего;
2. собрания (комитета) кредиторов;
3. собрания (комитета) и лиц, предоставивших обеспечение исполнения графика погашения задолженности.

Названные ограничения  можно охарактеризовать как ограничения  дееспособности должника (восполняемые действиями названных субъектов).

Согласие административного  управляющего требуется на сделки:

- влекущие увеличение  кредиторской задолженности должника  более чем на 5% от суммы реестровых  требований на дату введения  финансового оздоровления;

- связанные с приобретением,  отчуждением либо возможностью  отчуждения прямо или косвенно любого имущества должника, за исключением готовой продукции, производимой в процессе обычной хозяйственной деятельности;

- влекущие уступку прав требования, перевод долга;

- влекущие получение займов, кредитов.

Согласие собрания или комитета (их полномочия должны быть разграничены, хотя на практике это имеет место далеко не всегда, что влечет серьезные проблемы, связанные с выражением собранием и комитетом противоположных мнений) требуется на совершение следующих сделок (одной либо нескольких взаимосвязанных):

- с заинтересованностью;

- связанных с приобретением,  отчуждением или возможностью  отчуждения прямо или косвенно  имущества должника балансовой  стоимостью более 5% балансовой  стоимости активов должника на  последнюю отчетную дату, предшествующую заключению сделки;

- влекущих выдачу займов (кредитов), выдачу поручительств и гарантий, учреждение доверительного управления  имуществом должника;

- влекущих возникновение любых  новых обязательств должника  в ситуации, когда после введения  финансового оздоровления у должника возникли денежные обязательства размером более 20% реестровой суммы требований.

Следующее последствие  введения финансового оздоровления - возможное отстранение руководителя должника от должности. Обязательным условием применения этого последствия является недобросовестное поведение руководителя, выразившееся в неисполнении плана финансового оздоровления, нарушении прав и интересов кредиторов либо лиц, предоставивших обеспечение. Ходатайствовать об отстранении руководителя может собрание кредиторов либо административный управляющий.

Процедура назначения определенного  лица на должность руководителя такая  же, как и при отстранении руководителя на стадии наблюдения, т.е. на эту должность  назначается заместитель руководителя, а при отсутствии такового - один из работников. Кроме того, в настоящее время возможны проблемы в ситуациях, когда заместитель (а возможно, и работники), назначенный на должность отстраненного руководителя, будет продолжать политику руководителя, причиняя вред должнику или кредиторам.

Руководитель отстраняется определением суда, которое может быть обжаловано. При этом очевидно, что отстраненный руководитель должен иметь право  подавать соответствующие жалобы.

Далее рассмотрим такое важнейшее  последствие введения финансового оздоровления, как назначение и деятельность административного управляющего. Его утверждение осуществляется арбитражным судом в том же порядке, что и утверждение временного управляющего. Арбитражный суд направляет запрос в заявленную саморегулируемую организацию арбитражных управляющих (она указывается в заявлении о признании должника банкротом). Эта организация (далее - СРО) составляет список из трех кандидатур - участников СРО, согласившихся быть назначенными управляющими именно в этом процессе. Все три кандидатуры должны отвечать требованиям Закона (ст. 20), а также (по возможности) дополнительным требованиям, указанным в заявлении. В списке кандидатуры располагаются в порядке уменьшения соответствия требованиям, а если соответствие является равным - в порядке уменьшения их профессиональных качеств. Список кандидатур должен быть представлен в течение пяти дней после получения запроса о представлении кандидатур в суд, заявителю, должнику. В процессе назначения кандидатуры и должник, и заявитель (представитель собрания кредиторов) имеют право отвода по одной кандидатуре из указанных в списке.

Статус административного управляющего определяет его полномочия: он не ведет  хозяйственную деятельность должника, его цель - контролировать соблюдение должником взятых на себя обязательств.

Следующим последствием введения финансового  оздоровления является установление особого порядка предъявления требований к должнику - это можно сделать только с соблюдением норм Закона о банкротстве, т.е. обращение кредиторов с исковыми заявлениями к должнику становится невозможным. Это касается только требований, срок исполнения которых должником наступил на дату введения финансового оздоровления; остальные требования (являющиеся текущими) подлежат исполнению по мере наступления срока. По обычным (не текущим) требованиям прекращается начисление финансовых санкций и одновременно начинает начисляться процент по ставке рефинансирования в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 95 Закона (суть его в том, что учитывается ставка рефинансирования на момент введения финансового оздоровления; процент начисляется до даты погашения требований; соглашением управляющего с кредитором может быть установлен меньший процент либо более короткий срок начисления). Особый порядок проявляется еще и в том, что невозможно предъявить и удовлетворить требования учредителя (участника) о выделе доли (пая) в связи с выходом из состава участников; запрещается выплата дивидендов и иных платежей по эмиссионным ценным бумагам.

Следующее последствие финансового  оздоровления заключается в том, что отменяются все ранее принятые меры по обеспечению требований кредиторов; любые ограничения, включая аресты имущества должника, возможны только в рамках процесса о банкротстве, т.е. внеконкурсные ограничения не должны вводиться.

Основными документами, на основании  которых должник действует в  рамках финансового оздоровления, являются план финансового оздоровления и  график погашения задолженности. Как  и сама процедура, эти документы  не были ранее известны российскому  конкурсному праву. План финансового оздоровления и график погашения задолженности разрабатываются учредителями (участниками) должника либо собственником имущества унитарного предприятия. План финансового оздоровления и график погашения задолженности утверждаются собранием кредиторов.

План финансового оздоровления предусматривает источники получения  средств должником и соответственно мероприятия, результатом осуществления  которых будет появление у  должника средств, достаточных для  исполнения графика погашения задолженности. Эти мероприятия могут состоять как в осуществлении экономических мероприятий (перепрофилирование производства, ликвидация убыточных производств, повышение конкурентоспособности продукции и т.п.), так и в получении дополнительных средств от кредиторов либо контрагентов. Представляется возможным в рамках плана финансового оздоровления заключать соглашения о коммерческом кредите, использовать различные способы прекращения обязательств (например, новации), если это не противоречит нормам Закона. Безусловно, план финансового оздоровления может содержать такой источник финансирования, как вклады учредителей (участников), как направленные, так и не направленные на увеличение уставного капитала. В качестве параметра плана финансового оздоровления представляется возможным использовать не только увеличение уставного капитала АО путем дополнительной эмиссии, но и увеличение уставного капитала ООО в порядке, установленном корпоративным законодательством.

Содержание плана финансового  оздоровления должно соответствовать графику погашения задолженности, который определяет конкретные объемы и сроки выплат. График погашения задолженности подписывается представителем учредителей (участников) должника и лицом, предоставившим обеспечение (если это имело место). График погашения задолженности должен предусматривать погашение всех требований, включенных в реестр. По всей видимости, имеется в виду реестр, имеющийся на момент составления графика. При этом очевидно, что в процессе финансового оздоровления могут заявлять требования и иные кредиторы, которые будут после установления внесены в реестр. Эти требования в график погашения задолженности не включаются - они удовлетворяются в течение месяца с даты окончания исполнения обязательств в соответствии с графиком. Поэтому, безусловно, кредиторы заинтересованы в заявлении требований на стадии наблюдения - эти требования в график войдут.

Если финансовое оздоровление вводилось на основании решения  собрания кредиторов, то график должен предусматривать погашение всех реестровых требований не позднее чем за месяц до даты окончания финансового оздоровления; при этом требования 1-й и 2-й очереди должны погашаться не позднее чем за шесть месяцев до даты окончания финансового оздоровления.

Когда финансовое оздоровление вводится при отсутствии решения собрания кредиторов, т.е. по ходатайству определенных лиц, предоставивших обеспечение исполнения обязательств должника, то к графику погашения задолженности предъявляются более строгие требования. В этом случае погашение задолженности должно быть осуществлено в течение года (не более того); приступить к выплатам необходимо не позднее чем через месяц после вынесения судом определения о введении финансового оздоровления; график должен предусматривать ежемесячное пропорциональное удовлетворение равными долями.

График погашения задолженности  вступает в силу с момента утверждения  его арбитражным судом; по сути, график представляет собой одностороннюю  сделку. Однако конструкция данной сделки отличается от классической конструкции  односторонних сделок тем, что предполагает не только обязанности для стороны, совершающей сделку, и права для третьих лиц, но и некие обязанности для третьих лиц. Эти третьи лица, кредиторы, могли способствовать введению финансового оздоровления, а могли и выступать против (если процедура введена под обеспечение) - в любом случае график предполагает обязанность кредитора воздерживаться от получения исполнения до наступления срока, указанного графиком.

При необходимости внесения изменений в график погашения  задолженности вопрос об этом может быть поставлен учредителями (участниками) юридического лица - должника, собственником имущества унитарного предприятия, лицами, предоставившими обеспечение, либо административным управляющим. В первом случае названные лица в течение 14 дней после наступления срока исполнения в соответствии с графиком могут либо исполнить данное обязательство, либо внести в график изменения и обратиться к собранию кредиторов с ходатайством об утверждении этих изменений (утвержденные собранием изменения по своей правовой природе приближают график к мировому соглашению; вступает в силу измененный график с момента утверждения арбитражным судом).

Административный управляющий  обязан поставить вопрос об изменении  графика в случае, если размер реестровых требований, установленных в течение финансового оздоровления, превысит более чем на 20% размер требований, включенных в график погашения задолженности. В течение 14 дней с момента возникновения указанных обстоятельств управляющий обязан созвать собрание кредиторов для внесения изменений в график погашения задолженности.

Закон не регламентирует характер изменений. Надо полагать, эти  изменения должны состоять во включении  в график требований, установленных  в течение финансового оздоровления, - из сути положений о финансовом оздоровлении следует, что реестровые требования, не включенные в график, не могут превышать включенные в график более чем на 20%.

Вопрос об изменении  графика рассматривает собрание кредиторов, после чего изменения  утверждаются судом.

Одним из важнейших вопросов при введении и осуществлении финансового оздоровления является вопрос об обеспечении исполнения обязательств должника.

Предоставление обеспечения  является по сути основанием для введения судом процедуры финансового  оздоровления как при отсутствии выраженной воли кредиторов, так и при направленности этой воли на осуществление внешнего управления либо конкурсного производства.

Отметим, что по ходатайству  учредителей (участников) должника либо собственника имущества должника - унитарного предприятия финансовое оздоровление может быть введено и без предоставления обеспечения.

Конструкция соответствующих  норм Закона такова, что суд обязан ввести финансовое оздоровление, если имеется ходатайство о предоставлении определенного обеспечения (конкретный способ обеспечения зависит от обстоятельств: если кредиторы настаивают на внешнем управлении либо конкурсном производстве, это только банковская гарантия; размер обеспечения - сумма, превышающая не менее чем на 20% размер реестровых требований). При наличии указанного ходатайства финансовое оздоровление вводится; при этом не имеет значения ни воля кредиторов, ни наличие экономических оснований проведения данной процедуры. Все это подчеркивает продолжниковый характер положений о финансовом оздоровлении.

Следует отметить, что  при решении вопроса о введении процедуры в наличии должно быть только ходатайство о предоставлении обеспечения. В принципе это предполагает достижение предварительной договоренности, однако каких-либо подтверждений наличия такой договоренности Закон не требует, что может привести к возникновению злоупотреблений со стороны недобросовестных должников. Было бы разумным требование Закона о представлении одновременно с ходатайством о введении финансового оздоровления либо предварительного договора об обеспечении, либо договора, построенного на конструкции условной сделки (договор, в соответствии с которым определенный субъект предоставляет обеспечение, вступает в силу с момента введения финансового оздоровления). Указанные положения, будучи внесенными в Закон, создали бы некие механизмы защиты кредиторов.

Договор об обеспечении  исполнения обязательств должника должен быть заключен в течение 15 дней с  момента введения финансового оздоровления и представлен в суд в течение 20 дней с момента заключения. Таким  образом, не ранее чем по истечении 35 дней после введения процедуры может быть поставлен вопрос о досрочном прекращении финансового оздоровления в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 87 Закона. Интересно, что соглашение об обеспечении обязательств должника заключается субъектом, предоставляющим обеспечение, и арбитражным управляющим в интересах кредиторов (это может быть либо временный, либо административный управляющий).

Цель предоставления обеспечения - создать дополнительные гарантии исполнения должником графика  погашения задолженности для кредиторов. Эти гарантии могут быть созданы любым из известных по Гражданскому кодексу (а также иных) способов обеспечения. Однако Закон данный вопрос регламентирует особым образом. Часть 2 п. 1 ст. 79 Закона устанавливает запрет на использование удержания, задатка, неустойки; при этом ч. 1 того же пункта предусматривает в качестве возможных способов залог (ипотеку), банковскую гарантию, государственную либо муниципальную гарантию, поручительство, а также иные способы, не противоречащие Закону о банкротстве. Такая регламентация может стать причиной возникновения определенных практических проблем. Отметим некоторые из них.

Закон указывает на обеспечение  залогом, в скобках - ипотекой. Возникает  вопрос, что имеется в виду: как  залог, так и ипотека либо только ипотека, что соответственно исключает использование залога движимых вещей и имущественных прав. Неточность формулировки Закона позволяет аргументировать оба варианта ответа; более адекватным представляется первый вариант, в соответствии с которым возможен залог любого имущества, т.е. использование в скобках термина "ипотека" самостоятельной смысловой нагрузки не несет.

Еще одна проблема связана  с неопределенностью регламентации  Законом такого способа обеспечения, как государственная или муниципальная гарантия. Гражданский кодекс не содержит соответствующих положений, поэтому следует обратиться к специальному акту - Бюджетному кодексу. В соответствии со ст. 115 БК РФ государственная или муниципальная гарантия - способ обеспечения гражданско-правовых обязательств, в силу которого Российская Федерация, ее субъект или муниципальное образование, являющееся гарантом, дает письменное обязательство отвечать за исполнение лицом, которому дается гарантия, обязательства перед третьими лицами полностью или частично. Гарант по государственной или муниципальной гарантии несет субсидиарную ответственность (точнее, имеет субсидиарную обязанность) по гарантированным обязательствам должника. Невозможность использовать в качестве обеспечения удержание и задаток объясняется их сущностью, поскольку эти способы предполагают обеспечение обязательств контрагентом, а не третьим лицом.

Договор, в соответствии с которым обеспечивается исполнение обязательств должником, не прекращает действия ни введением в отношении должника новой процедуры, ни внесением изменений в график погашения задолженности.

В случаях неисполнения графика должником арбитражный  управляющий обращается к лицам, предоставившим обеспечение; средства, полученные в результате исполнения этими лицами своих обязанностей, перечисляются на счет должника. Расчеты с кредиторами осуществляются на основании графика погашения задолженности. Впоследствии указанные лица предъявляют соответствующие требования к должнику, восстановившему платежеспособность, либо становятся кредиторами третьей очереди (несмотря на то, что их требования возникли в рамках финансового оздоровления, т.е. являются текущими). Такие кредиторы становятся конкурсными - их требования устанавливаются, включаются в реестр, голосуют на собраниях наравне со всеми конкурсными кредиторами.

Завершение финансового  оздоровления возможно его окончанием либо прекращением.

Окончание процедуры  может быть как досрочным, так  и своевременным - в любом случае обязательно полное исполнение графика  погашения задолженности. После этого в течение месяца должны быть удовлетворены реестровые требования, установленные в рамках финансового оздоровления. Если все требования исполнены, то на основании отчета административного управляющего арбитражный суд прекращает производство по делу о банкротстве; в противном случае управляющий должен созвать собрание кредиторов, которое решит вопрос о введении внешнего управления либо о признании должника банкротом.

Прекращение финансового оздоровления может  быть только досрочным и применяется в случаях определенных нарушений:

- непредставления в  течение 35 дней с момента введения  финансового оздоровления графика  погашения задолженности;

- неоднократного либо  существенного (более чем на 15 дней) нарушения сроков платежей, установленных графиком.

В этих случаях административный управляющий обязан созвать собрание кредиторов (в течение 15 дней с даты возникновения оснований), которое  решит вопрос о дальнейшей судьбе должника и обратится с соответствующим  ходатайством в арбитражный суд.

Особый порядок прекращения финансового оздоровления установлен для случаев, когда оно вводилось не на основании решения собрания, а на основании ходатайства о предоставлении обеспечения вопреки воле собрания, направленной на введение внешнего управления либо конкурсного производства. Этот порядок состоит в том, что основанием прекращения процедуры является неисполнение графика в течение любого срока; при этом допускается обращение в арбитражный суд (минуя административного управляющего и собрание кредиторов) любого лица, участвующего в деле о банкротстве. Парадоксально выглядит норма п. 6 ст. 87, в соответствии с которой в описанных ситуациях арбитражный суд, прекращая финансовое оздоровление, выносит определение о введении той процедуры, на которой настаивали кредиторы. Проблема в том, что кредиторы могли передумать, а целесообразность введения той процедуры отпасть; тем не менее суд имеет только один (описанный) вариант действий, поскольку это установлено Законом императивно.

По завершении (окончании  либо прекращении) финансового оздоровления возможен переход к внешнему управлению, если есть экономические предпосылки и позволяют сроки (совокупный срок финансового оздоровления и внешнего управления не может превышать двух лет; более того, внешнее управление не вводится, если финансовое оздоровление проводилось более 18 месяцев). В противном случае суд выносит решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с ликвидацией предприятий

Должнику может быть оказана финансовая помощь:

1. в виде возвратной финансовой помощи – займа;
2. в виде безвозвратной финансовой помощи – безвозмездные поступления;
3. путем принятия решения о выпуске и размещении облигаций, векселей;
4. путем принятия решения об увеличении уставного капитала.

В бухгалтерском учете  делаются записи:

1. При получении займа:

- получен заем в  зависимости от срока предоставления  Дт51 Кт66,67;

- возврат суммы займа  и уплата процентов  Дт 66,67  Кт51;

- уплата процентов, если они предусмотрены по договору займа Дт91 Кт66,67;

2. Заимодалец может направить денежные средства на погашение долгов заемщика (должника) на сумму погашения:

- кредиторской задолженности  Дт 60,76 Кт 51;

- кредитов банка Дт 66,67 Кт 51;

- обязательных платежей Дт 68,69 Кт 51;

3. Продажа ценных бумаг  (выпуск и продажа облигации):

- получены денежные  средства за размещение облигации  Дт51 Кт 66,67;

- отражено получение  денежных средств, свыше номинальной  стоимости  облигации Дт 51 Кт98;

- ежемесячное списание отклонения цены облигации от ее номинала Дт98 Кт91;

- ежемесячное доначисление  до номинальной стоимости облигации  при ее размещении по цене  ниже номинала Дт91 Кт 66,67;

- расходы, связанные  с выпуском ценных бумаг Дт91 Кт 51;

- начислены проценты облигациям, находящимся в обращении Дт 91 Кт 66, 67;

- выплачены проценты  по облигациям, находящимся в  обращении Дт 66,67 Кт51;

- отражена цена выкупа  облигации Дт66,67 Кт51;