Методология формирования затрат на производство продукции в системе финансового учёта на примере ПСК «Правда» Терновского района Вороне

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО ВОРОНЕЖСКИЙ ГАУ

Кафедра бухгалтерского учёта и финансов

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учёт»

на тему: «Методология формирования затрат на производство продукции в системе финансового учёта на примере

ПСК «Правда» Терновского района Воронежской области»

                                                       Выполнил: студент-бакалавр БФ-2-1

                                                       Объедкова М.А.

                                                        направление 080100 Экономика

                                                            профиль:

                                                           Бухгалтерский учёт, анализ и аудит 

                                                        Проверил: Шатохина Л.А.

Воронеж 2013 г.

Содержание

Введение …………………………………………………………………….3

1. Актуальные проблемы и нормативные акты по учёту затрат на производство
1. Актуальные проблемы (обзор литературы) учёта затрат на производство ……………………………………………………….5
2. Нормативно - законные акты по учёту затрат на производство…13
2. Общие принципы учёта затрат на производство
1. Сущность себестоимости продукции …………………………….20
2. Классификация затрат на производство……………………….…..26
3. Учёт прямых затрат на производство…………………………...…32
4. Учёт косвенных затрат на производство…………………………..38
5. Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимости……………………………………………………… 44
3. Методы учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции……………………………………………………………..…49
4. Синтетический и аналитический учёт затрат на производство продукции

…………………………………………………………………………….57

Заключение…………………………………………………………………..62

Список использованной литературы……………………………………….66

Введение

     Растениеводство является основной отраслью сельскохозяйственного производства.

     Оно обеспечивает потребности населения в продуктах питания, является  базой  для развития животноводства  предоставляет сырье для промышленности. Оно имеет специфические особенности,  что влияет на ведение бухгалтерского учета. Для него характерна сезонность производства,  разрыв между периодами выполнения технологического процесса и получения готовой продукции. Производственные затраты в растениеводстве осуществляются длительное время  причем очень неравномерно, технологический процесс зависит от природных условий и практически не может быть ускорен за счет интенсификации.

     Поэтому достаточно важную роль играет организация учета на предприятии. При этом одним из важных моментов бухгалтерского учета является учет затрат на производство продукции и исчисление ее себестоимости.

     В себестоимости продукции отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации.

     От уровня себестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельности предприятия: чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при производстве продукции, тем выше эффективность производства, тем больше прибыль.

     Правильная организация учета затрат на производство является одним из главных направлений снижения себестоимости продукции. Актуальность данной проблемы и послужила причиной выбора темы курсовой работы.

     Цель курсовой работы – на основании нормативных, законодательных материалов, научной и специальной литературы, опыта организации учетно-аналитической работы на предприятии ПСК «Правда», изучить состояние учета затрат на производство зерновых культур и разработать предложения по их совершенствованию.

     Для достижения намеченной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

1. Проанализировать актуальные проблемы, рассматриваемые в специальной литературе по вопросам учета затрат и калькулирования себестоимости зерновых культур;
2. Порядок их нормативного регулирования;
3. Рассмотреть первичный и сводный, аналитический и синтетический учет затрат на производство зерновых культур;
4. Разработать мероприятия по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости зерновых культур в анализируемом предприятии.

     Объектом исследования является ПСК «Правда», Терновского района, Воронежской области.

     Методологической основой при написании курсовой работы явились нормативно-законодательные акты, экономическая литература по вопросам учета затрат и калькулирования себестоимости зерновых культур, а также первичная и сводная документация, регистры аналитического и синтетического учета, годовая отчетность за 2012-2013гг.

1. Актуальные проблемы и нормативные акты  по учёту затрат на производство

1.1.  Актуальные проблемы (обзор литературы) учёта затрат на производство.

     В рыночной  экономике, когда предприятия работают  на основе самофинансирования, особо  актуальное значение приобретает  проблема экономического обоснования  разграничения затрат на затраты  включаемые в себестоимость продукции (работ и услуг).

     В себестоимость  продукции (работ, услуг) включают:

• затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включаются расходы по контролю производственных процессов и качества производимой сельскохозяйственной продукции;
• затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;
• затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;
• затраты на обслуживание производственного процесса;
• затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
• затраты, связанные с управлением производством;
• затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
• затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно;
• выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не проработанное время;
• отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в соответствии с установленным законодательством порядком и др.;
• прочие затраты.

     Положением  по бухгалтерскому учету «Учет  расходов организаций» ПБУ 10/99 при  формировании расходов по обычным  видам деятельности устанавливает  следующую их группировку:

     1.Материальные  затраты. В составе материальных  затрат отражается стоимость  покупных материалов, сырья, комплектующих  изделий, полуфабрикатов, топлива и  энергии, запасных частей, работ  и услуг, выполненных сторонними  организациями, плата за воду, потери  от недостач материальных ресурсов  в пределах норм естественной  убыли;

     2.Затраты на  оплату труда. Сюда включается  основная и дополнительная заработная  плата, оплата работ по договорам  подряда и трудовым соглашениям.

     3.Отчисления  на социальные нужды. Здесь отражаются  отчисления по установленным  нормам от расходов на оплату  труда.

     4.Амортизация. Здесь отражается амортизация  как собственных, так и арендованных  основных средств.

     5.Прочие затраты. В данном элементе отражаются  платежи по страхованию имущества  предприятия, арендная плата, амортизация  нематериальных активов, командировочные  расходы и т.д. Такая классификация  необходима на макроуровневом управлении и для расчета валового внутреннего продукта.

     Учет затрат  на производство продукции предназначен  для калькулирования ее себестоимости, поэтому в настоящее время в различных литературных источниках вопросам учета затрат и калькулирования себестоимости производственной сферы уделяется значительное внимание.

     Так, например, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Широбоков В.Г. в своей статье «Проблемы  становления и развития управленческого учета в России» раскрывает понятие производственного учета как учета затрат на производство, калькулирование и анализ издержек. Говорит о том, что в системе производственного учета определяются затраты на производство для оценки стоимости (себестоимости) отдельных видов производственной продукции и остатков незавершенного производства, что необходимо для исчисления прибыли по реализованной продукции и составления внешней отчетности.[4] С. 62-66.

     По мнению  Михалкевича А.П. особенно большое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, так как она позволяет определить планово-расчетные и фактические затраты на производство, планово-расчетные и фактическую себестоимость отдельных видов продукции.

     Группировка  затрат по экономическим элементам  позволяет определить, что и в  каком объеме расходует предприятие  на производство сельскохозяйственной  продукции.

     Согласно методическим  рекомендациям по бухгалтерскому  учету затрат на производство  и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) (утверждено приказом Минфина № 792 от 6 июня 2003 г. затраты должны группироваться: по месту их возникновения, по видам продукции и видам расходов, т.е. по статьям и элементам затрат. Последняя группировка является весьма важной в учете себестоимости продукции.

     Под экономическим  элементом затрат понимается  первичный однородный вид затрат  на производство продукции, который  на предприятии невозможно разложить  на составные части.

     Подразделения  затрат по статьям калькуляции  используется для аналитического  учета издержек производства  и калькулирования себестоимости продукции. Такое подразделение осуществляется по роли затрат в производственном процессе и предполагает их группировку на 2 части: основные производственные затраты и расходы на обслуживание производства и управление им.[10]

     Е. П. Козлова  предполагает, что формированию  бухгалтерской информации о затратах, их классификации, составам и  видам производств, выпускаемой  продукции должен предшествовать  процесс разработки организацией  бизнес-плана. В нем должны быть  указаны показатели, включаемые  в состав себестоимости продукции, расчет продажных цен, прибыли  и т.д., которые расшифровываются  в разрезе, необходимом для бухгалтерского  синтетического и аналитического  учета (управленческого) и финансового  учета − для отчетности. Исходя  из показателей бизнес-плана бухгалтерия  формирует и разрабатывает учетную  политику организации, обязательную  к применению при учете процесса  производства.[6]

     В статье  Головиной Т.А. «Основные концепции  оптимизации себестоимости продукции»  приведены понятия терминов «затраты»  и «себестоимость» Автор говорит  о том, что затраты являются  решающим показателем для представления  предприятия во внешней среде, так как затраты – это расход  материальных, трудовых и финансовых  ресурсов в стоимостном выражении  на обеспечение процесса расширенного  воспроизводства.

     Следовательно  понятие «затраты» шире чем  понятие «себестоимость», которая  представляет собой стоимостную  оценку используемых ресурсов  в процессе производства и  реализации, т.е. затраты на простое  воспроизводство, текущие расходы  конкретного предприятия.

     Так же по  мнению Головиной Т.А. ,  главное  назначение учета затрат на  производство – это контроль  за производственной деятельностью  и управление затратами на  ее осуществление.[1] С. 63-67.

     По мнению  Ф.П. Васина классификация затрат  на производство, применяемая в  практике, подчинена одной главной  цели - обеспечить достоверное исчисление  себестоимости выпускаемой продукции. Другие важные задачи производственного  учета – использование учетной  информации для принятия управленческих  решений, организация текущего контроля  за издержками по местам их  возникновения и центрам ответственности, прогнозирование и регулирование затрат - на основе такой классификации трудно осуществимы.

     В соответствии  с международными стандартами  учета и практикой его организации  в странах с развитой экономикой  применяются различные варианты  классификации издержек в зависимости  от производства. Таких основных  направлений три:

• группировка производственных затрат для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли;
• для осуществления процесса контроля и регулирования;
• для принятия управленческих решений и планирования.[7] С. 40-42.

     Луговой В.А. считает, что факторы, влияющие на  организацию учета производственных  затрат оказывает влияние целая  группа факторов: вид деятельности  предприятия, принятая им структура  управления (цеховая, безцеховая), правовая форма и т.п. Принимая во внимание эти обстоятельства, и учетную политику на предстоящий год, предприятие определяет, какие синтетические счета следует включить в рабочий план счетов и какие субсчета необходимо открыть к этим счетам.

     В связи  с переходом к рыночной экономике  первостепенное значение приобретает  разработка вопросов содержания  и методов организации управленческого  учета на предприятиях.[8] С. 54-57.

     Стуков С.А.  отмечает, что управленческий учет, охватывает хозяйственные операции  внутри предприятия и отражение  на бухгалтерских счетах затрат, связанных с изготовлением, реализацией  продуктов и процессом управления  производством. По мере развития  этого учета и особенно системы  «стандарт-кост» в так называемый управленческий учет оказались вовлечены планирование и нормирование затрат, включая разработку норм прямых расходов, нормативных калькуляций, определение цен на продукцию и создание системы слежения за соблюдением установленных норм, т.е. функции планирования, технического нормирования и ценообразования.[9]

     По мнению  Николаевой С.А. в последнее время  повысился интерес к использованию  опыта стран с развитой рыночной  экономикой, в которых применяются  много разнообразных систем управленческого  учета, системы управленческого  учета классифицируются по различным  признакам. Одним из основных  признаков является степень полноты  включения затрат в себестоимость  продукции. Существует вариант учета  и калькулирования себестоимости с полным распределением затрат (полное калькулирование) и вариант учета затрат по переменным издержкам (сокращенная, ограниченная, усеченная себестоимость). Этот метод учета затрат и исчисления себестоимости продукции получил название «директ-костинг».

     Внедрение  элементов системы «директ-костинга»  в сельском хозяйстве позволяет  рассчитывать критическую точку  безубыточности, прогнозировать поведение  себестоимости или отдельных  видов расходов в зависимости  от размера посевных площадей, численности поголовья или мощности  промышленных предприятий, величину  влияния загрузки производственных  мощностей (например, заполненности скотомест в животноводстве) на общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции.[11]

     С.М. Бычкова  предлагает рассмотреть возможность  использования на предприятиях  еще одного метода калькуляции  себестоимости по операциям, который  называется activity based (далее - АВС). Этот метод достаточно широко применяется но Западе. Зародившись в США данный подход получил распространение в Великобритании, континентальной Европе, Австралии и сейчас «завоевывает» Японию.

     АВС позволяет  учитывать динамику накладных  расходов и определять источники  возникновения данного вида затрат, а также порядок их отнесения  на готовую продукцию. Метод устанавливает, что в длительном периоде большинство  производственных затрат не является  постоянными и это осложняет  понимание факторов, вызывающих  изменение накладных расходов  во времени.

     Процедура  калькуляции себестоимости по  операциям включает следующие  стадии:

1. определение основных видов деятельности предприятия;
2. определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности;
3. создание центров ответственности по каждому виду деятельности;
4. перенесение затрат с видов деятельности на созданные продукты.

     По мнению  Туяковой З.С. сущность себестоимости продукции как категории бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики характеризует следующее определение, которое она приводит в своей статье «Понятие себестоимости и рыночной стоимости в системе категорий бухгалтерского учета».

     Себестоимость  продукции (работ, услуг) – это стоимостная (денежная) оценка величины расходов  экономического субъекта на производство  и продажу продукции (работ, услуг), т.е. расходов связанных с осуществлением  обычной деятельности субъекта  или используемых при этом  материальных, трудовых и финансовых  ресурсов, обязательно возмещаемых  для осуществления простого воспроизводства.

     Актуальность  приведенного определения себестоимости  в условиях рыночных отношений  автор аргументирует на основании  следующих суждений.

     Во-первых, в  данном определении подчеркивается, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только  расходы, связанные с производством  продукции, выполнением работ или  оказанием услуг, или расходы  по обычным видам деятельности  экономического субъекта.

     Во-вторых, отмечается, что для осуществления уставной  деятельности хозяйствующий субъект  использует различные виды ресурсов, в частности материальные, трудовые  и финансовые ресурсы.

     В-третьих, указывается, что выраженная в денежной  форме величина всех расходов  экономического субъекта, обособленная  в виде себестоимости продукции (работ, услуг), подлежит обязательному возмещению во всех случаях, даже в условиях простого воспроизводства.[12] C. 65-70

    В.А. Терехова в  своей статье «Международный  опыт организации управленческого  учета» рассматривает  группировку  и распределение затрат на  производство в эксплуатационной (производственной) бухгалтерии используя  при этом зарубежную практику  организации учета. Она утверждает, что группировка и распределение  затрат на производство должно  организовываться таким образом, чтобы можно было оперативно  контролировать формирование прибыли  в процессе производства и  реализации продукции, потому издержки  формируются по минимальному  количеству статей. Так же автор  приводит перечень статей калькуляции 

• производственной себестоимости:
• сырье и основные материалы;
• заработную плату производственных рабочих;
• накладные расходы.

     Как показывает  мировой опыт, использование метода  «затраты-выпуск» повышает эффективность  учета и расширяет его управленческие  функции.

     Основой организации  учета затрат по методу «затраты-выпуск»  является разделение учета затрат  по элементам и статьям калькуляции. По элементам затрат учитывают  в финансовой бухгалтерии, а по  статьям калькуляции – в управленческой  бухгалтерии, да еще и по центрам  ответственности.

     Для внедрения  метода «затраты-выпуск» в практику  наших предприятий необходимо  внести соответствующие изменения  в План счетов бухгалтерского  учета, законодательные, справочно-нормативные  и инструктивные документы.[3]

     Таким образом, даже краткий анализ специальной  литературы говорит о том, что  от правильной организации бухгалтерского  учета затрат будет зависеть  не только формирование себестоимости  продукции, но эффективность работы  предприятия в целом, что очень  важно в новых условиях хозяйствования.

1.2. Нормативно - законные акты по учёту затрат на производство.

     С 1 января 2013 года  вступил в силу Федеральный  закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском  учете" – основополагающий документ  нормативно-правового регулирования  всего бухгалтерского учета в  России.       Соответственно  вся бухгалтерская система в  стране претерпевает значительные  изменения, что не может не  говорить об актуальности данной  темы.

     Как известно, в настоящее время в России  существует четырехуровневая система  нормативного регулирования бухгалтерского  учета.

1 уровень (законы и иные  законодательные акты):

• Гражданский кодекс Российской Федерации. Части II и I;
• Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 25 “Налог на прибыль организаций”;

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

2 уровень (системы национальных  бухгалтерских стандартов):

• Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н).

3 уровень (методические указания, рекомендации и отраслевые инструкции):

• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 №792);
• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве (утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008);
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 №654).

4 уровень (внутренние рабочие  документы, разрабатываемые самим  предприятием).

     Основной составляющей  законодательства РФ о бухгалтерском  учете является Федеральный закон  от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском  учете», который вступил в силу  с 1 января 2013 года. Он устанавливает  единые правовые и методологические  основы организации и ведения  бухгалтерского учета в Российской  Федерации.

     Основные принципы  формирования состава себестоимости  определены в Налоговом кодексе  РФ главе 25 “Налог на прибыль  организаций”.

     В статье 252 Налогового кодекса РФ указывается, что “расходами признается обоснованные  и документально подтвержденные  затраты”. Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена  в денежной форме. Под документально  подтвержденными расходами понимаются  затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии  с законодательством РФ.

     Таким образом, Налоговый кодекс РФ приравнивает  понятие “расходы” и “затраты”. Однако ни в главе 25, ни в  части первой Налогового кодекса  РФ определения расходов и  затрат нет. Понятия “расходы”  и “затраты” являются бухгалтерскими  терминами, следовательно их определения  следует искать в положениях  по бухгалтерскому учету.

    Второй уровень  системы нормативного регулирования  представлен положениями по отдельным  вопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющими единообразный  подход к подлежащим отражению  в бухгалтерском учете фактам  и явлениям, обязательный для  всех организаций независимо  от форм собственности. Это национальные  российские бухгалтерские стандарты  – положения по бухгалтерскому  учету (ПБУ). Непосредственное отношение  к бухгалтерскому учету затрат  имеет положение по бухгалтерскому  учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

     В соответствии  с данным положением расходами  организации признается уменьшение  экономических выгод в результате  выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     В ПБУ 10/99 определено, что расходами по обычным видам  деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров. Такими расходами  также считаются расходы, осуществление  которых связано с выполнением  работ, оказанием услуг.