Методология учета поступления и списания материалов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………….3

Глава 1. Теоретические  основы учета МПЗ……………………………………….5

1. Понятие и оценка МПЗ…………………………………………………………5
2. Документальное оформление учета движения МПЗ…………….…………..12

Глава 2. Бухгалтерский  и складской учет МПЗ…………………………………..16

2.1 Учет материалов на складе и в бухгалтерии 16

2.2 Учет товаров 20

Заключение………………………………………………………………………….24

Список нормативно-правовых актов и спользованной литературы……………25

Приложения…………………………………………………………………………27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный  учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии  и движении материально-производственных запасов может привести к неверному  управленческому учету и как  следствие, к убыткам.

Материалы представляют собой  одну из составных частей имущества  хозяйствующего субъекта, необходимую  для нормального осуществления  и расширения его деятельности.

Материалы обслуживают сферу  производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения  процесса производства продукции, образования  стоимости.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности  в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации  затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности  работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению  ресурсов. Кроме всего прочего, это  дорого обходится предприятию, поскольку  возникают дополнительные затраты  на хранение и складирование. Занижение  материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том  и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к  потере выгоды.

Основными задачами учета  материалов являются: контроль над  сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов  нормативам; контроль над выполнением  планов снабжения материалами; выявление  фактических затрат, связанных с  заготовкой материалов; контроль за соблюдением  норм производственного потребления; правильное распределение стоимости  израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.¹

От объективности и  достоверности информации, формируемой  на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость  продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль. Все  вышеперечисленное обуславливает  актуальность темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:

– исследование сущности, классификации, оценки, нормативно-правового регулирования материально-производственных запасов как объекта учета и контроля;

– изучение организации и ведения учета материально-производственных запасов на исследуемом предприятии.

Предмет исследования: бухгалтерский  учет материально-производственных запасов предприятия.

 

Глава 1. Теоретические основы учета материально-производственных запасов

1.1 Понятие и оценка материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение  по учету материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете  в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для  продажи (выполнении работ, оказании услуг);

– предназначенные для  продажи (готовая продукция и  товары);

– используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные  материалы, топливо, запасные части  и др.).²

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле  и полностью переносят свою стоимость  на стоимость производимой продукции.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие  группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета  с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе  сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Сырье представляет собой  изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относится  продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и т.д.) и сельхозпродукция (молоко, семена, сахарная свекла и т.д.).

Основные материалы –  это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки  исходного сырья (металл, сахар и  т.д.)

Покупные полуфабрикаты  или полуфабрикаты собственного производства – это материалы, прошедшие  определенные стадии обработки, но еще  не ставшие готовой продукцией. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации  и кооперирования производства.

Вспомогательные материалы  служат для придания определенных качеств  создаваемому продукту (краски, лаки и  пр.). Они могут также применяться  и в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (освещение, отопление), обслуживания производственного  оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т.п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются  как основные или как вспомогательные.

Возвратные отходы – материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки  металла, лоскуты ткани).

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических  целей в качестве двигательной энергии  или на хозяйственные нужды. При  этом не имеет никакого значения вид  топлива.

Тара и тарные материалы  составляют предметы, используемые для  упаковки, транспортировки, хранения различных  материалов. Они к производственному  процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя  сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более  высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой  продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены  для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части  основных средств – машин и  оборудования.

Инвентарь, инструменты, хозяйственные  принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации  их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения  первоначальной стоимости.

Единица бухгалтерского учета  материально-производственных запасов  выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль за их наличием и  движением. В зависимости от характера  материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования  единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и  т.п.³

Указанные классификации  производственных запасов используют для построения синтетического и  аналитического учета, а также составления  статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья  и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие  синтетические счета:

10 "Материалы";

11 "Животные на выращивании и откорме";

14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

41 "Товары";

43 "Готовая продукция";

забалансовые счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку", 004 "Товары, принятые на комиссию".

Как уже, к счету "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:

1 "Сырье и материалы";

2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

3 "Топливо";

4 "Тара и тарные материалы";

5 "Запасные части";

6 "Прочие материалы";

7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

8 "Строительные материалы";

9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и др. ⁴

На малых предприятиях все производственные запасы можно  учитывать на одном синтетическом счете 10 "Материалы".

С 1 января 2008 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 26.03.2007 №26н, которым внесены изменения в правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Основной поправкой стало исключение из способов оценки материально-производственных запасов оценки по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО - last-in).

Действующие способы оценки материально-производственных запасов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых приобретений (ФИФО).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, зависящей от того, каким образом  они поступают в хозяйствующий  субъект. Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов  складывается из покупной стоимости (суммы, уплачиваемой поставщику (продавцу) в  соответствии с договором) и затрат на их приобретение.

Покупная стоимость материально-производственных запасов за исключением НДС и  иных возмещаемых налогов – основная составляющая себестоимости. Цена товара (или порядок ее определения) устанавливается  сторонами договора купли-продажи (поставки) и согласно п.1 ст.485 ГК РФ покупатель оплачивает товары по этим ценам. Если цена договором не предусмотрена, то она определяется на основании п.3 ст.424 ГК РФ и равна цене товара, продаваемого при подобных обстоятельствах за аналогичные товары.

Фактическую себестоимость  материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия  будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы от поставщиков  материалов или счета-фактуры за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, при этом приходные и расходные  документы на материалы должны оформляться  своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете. Поэтому появляется необходимость  использовать в текущем учете  твердые, заранее установленные  цены, называемые учетными.

Отражение операций по приобретению материалов в текущем бухгалтерском  учете может осуществляться двумя  способами (способ должен быть указан в учетной политике организации):

– либо на счете 10 (без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей");

– либо на счетах 10, 15, 16.

При организации учета  материально-производственных запасов  без использования счетов 15, 16 на счете 10 при поступлении запасов  должна быть отражена их фактическая  себестоимость. Транспортно-заготовительные  расходы в этом случае могут быть включены в фактическую себестоимость  либо отражены на отдельном субсчете к счету 10.

Оприходование материалов отражают записью:

Дебет	Кредит
10	60, 71, 76, 20, 23 и т. п

(в зависимости от того, откуда поступили те или иные  ценности).

Счет 15 предназначен для обобщения  информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся  к средствам в обороте. Покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили  расчетные документы поставщиков, оформляют записью:

Дебет	Кредит
15	60, 71, 76, 20, 23 и т.п.

(в зависимости от того, откуда поступили те или иные  ценности и от характера расходов  по заготовке и доставке материалов  в организацию). Фактически поступившие  в организацию и оприходованные  по учетным ценам материальные  ценности в бухгалтерском учете  отражаются записью: 

Дебет	Кредит
10	15

В качестве учетных цен  на материалы применяются:

– договорные цены;

– фактическая себестоимость  материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного  года);

– планово-расчетные цены;

– средняя покупная цена группы материалов.

Сумму разницы в стоимости  приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости  приобретения (заготовления) и учетных  ценах, отражают записью:

Дебет	Кредит
15	16

Накопленная на счете 16 разница  между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) и их учетной  ценой списывается (сторнируется при  отрицательной разнице) в дебет  счетов учета затрат на производство, расходов на продажу или других соответствующих  счетов пропорционально стоимости  по учетным ценам израсходованных  в производстве материалов. При данном варианте учета отклонений фактической  себестоимости материалов от стоимости  их по учетным ценам происходит усиление контрольных функций учета.

Товарно-материальные ценности представляют собой самые ликвидные  активы организации (за исключением  денежных средств), и их реальные остатки, стоимость являются важными показателями для финансового анализа. Таким  образом, правильный учет товарно-материальных запасов существенно влияет на финансовую отчетность и финансовый результат  организации в целом.⁵

1.2 Документальное  оформление учета движения материально-производственных  запасов

Учет производственных запасов  осуществляется на основании следующих  первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Унифицированные первичные  учетные документы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71а «Об  утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном  строительстве».

Доверенность (формы №  М–2 и № М–2а) применяются для  оформления права лица выступать  в качестве доверенного лица организации  при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Форму № М–2а применяют  организации, у которых получение  материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее  пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Приходный ордер (форма №  М–4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или  из переработки. Приходный ордер  в одном экземпляре составляет материально  ответственное лицо в день поступления  ценностей на склад. Приходный ордер  должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

Акт о приемке материалов (форма № М–7) применяется для  оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение  по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Лимитно-заборная карта (форма № М–8) применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Для сокращения количества первичных  документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках  учета материалов (форма № М–17). Лимит отпуска можно указать  и в самой карточке. Представитель  структурного подразделения при  получении материалов расписывается  непосредственно в карточках  учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

Требование–накладная (форма № М–11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладные (ф. № М-12, М-13) при  внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче  цехами на склад неиспользованных сэкономленных  материалов или ценных отходов производства, отходов от брака продукции, от ликвидации основных средств, от выбытия из эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Материально ответственные  лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху для списания материалов, другой складу – для их оприходования.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М–15) применяется  для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании  договоров и других документов.

Карточка учета материалов (форма № М–17) применяется для  учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется  материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании  первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М–35), применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ–2) применяется для  учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных под расписку работнику  для длительного пользования.

Акт выбытия малоценных и  быстроизнашивающихся предметов (форма  № МБ–4) применяется для оформления поломки и утери малоценных и  быстроизнашивающихся предметов.

Акты выбытия впоследствии прикладываются к актам на списание (форма № МБ–8).

Ведомость учета выдачи спецодежды, спец. обуви и предохранительных  приспособлений (форма № МБ–7) применяется  для учета выдачи спецодежды, спец. обуви и предохранительных приспособлений работникам в индивидуальное пользование (применяется при автоматизированной обработке учетных данных.)

Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ–8) применяется для  оформления списания изношенных и непригодных  для дальнейшего использования  малоценных и быстроизнашивающихся предметов.⁶

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Бухгалтерский и складской учета материально-производственных запасов

2.1 Учет  материалов на складе и в  бухгалтерии

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными  ресурсами на предприятиях создаются  специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских  складов, в различных структурных  подразделениях предприятия могут  быть кладовые, выполняющие функции  промежуточных складов. Каждому  складу приказом по предприятию присваивается  постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся  к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а  внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным  лицом. С кладовщиком заключается  по установленной форме типовой  договор о полной индивидуальной материальной ответственности. ⁷

От занимаемой должности  кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и  передачи их по акту, утвержденному  руководителем организации.

От правильной организации  работы складского хозяйства зависит  очень многое. Склады должны своевременно обеспечивать производство материалами, осуществлять комплектацию готовой  продукции, ее отгрузку и т.д. Но, что  не менее важно, они должны своевременно представлять информацию о наличии  и движении ценностей. Существует два  основных метода складского учета при  хранении товарно-материальных ценностей  на складах организации: сортовой и  партионный. От выбранного метода учета товарно-материальных ценностей зависит порядок оформления складских документов. При любом из этих способов учета материально-ответственные лица обязательно ведут учет товаров в натуральном выражении. Делают они это на основании приходных и расходных товарных документов.

При сортовом способе товары хранятся на складе по сортам (наименованиям). Каждая вновь поступающая партия присоединяется к имеющимся товарам  того же наименования и сорта. Материально-ответственные  лица ведут учет товаров в журналах (книгах) учета товарно-материальных ценностей или в карточках.

При партионном способе складского учета каждая вновь поступившая партия хранится отдельно от ранее полученных товаров и на нее открывается специальная партионная карта.

Все первичные учетные  документы по движению материальных ценностей на складах должны быть сданы в бухгалтерию в установленные  в организации сроки, а бухгалтер  обязан принять и проверить эти  первичные документы.  
     Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) аналитический учет товарно-материальных ценностей (количественный и суммовой учет) в бухгалтерии ведется либо на основе оборотных ведомостей, либо сальдовым методом. Учет ведется в разрезе каждого места хранения, а внутри них – в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

Как правило, применяются  два варианта учета на основе оборотных  ведомостей.

В первом варианте ведутся  карточки количественно-суммового  учета, которые открываются на каждое наименование товарно-материальных ценностей товарно-материальных ценностей. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход и расход) на основании первичных учетных документов, сданных складами. В карточках рассчитываются обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости отдельно по каждому складу и проводится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерии, с данными карточек складов.

Во втором варианте карточки аналитического учета в бухгалтерии  не ведутся, все приходные и расходные  документы группируются по номенклатурным номерам и по ним подсчитываются итоги за месяц отдельно по приходу  и по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.

Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными  в карточках складов.

Сальдовый метод учета  заключается в том, что в бухгалтерии  не ведется количественный и суммовой учет движения товарно-материальных ценностей  в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости  по номенклатуре. Учет движения товарно-материальных ценностей ведут в разрезе  групп, субсчетов и балансовых счетов для учета товарно-материальных ценностей только в денежном выражении, исходя, как правило, из учетных цен.

Материально-ответственные  лица складов на основании первичных  документов ведут количественный (а  в ряде случаев согласно п. 264 Методических указаний и суммовой учет) учет ТМЦ  в карточках (журналах или книгах) складского учета.

Бухгалтер принимает первичные  учетные документы по данному  складу от материально-ответственных  лиц, проверяет их, сверяет с документами  каждую запись в карточках складского учета и подтверждает это своей  подписью на карточках. Затем остатки  материалов на первое число каждого  месяца переносятся в сальдовую  ведомость.

В качестве сальдовой ведомости  может использоваться ведомость  остатков товарно-материальных ценностей  по форме N МХ-19, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66 "Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения". Эта ведомость представляется складами вместе с первичными документами. Сальдовая  ведомость составляется по той же форме, что и оборотная ведомость, за исключением оборотов (прихода и расхода).⁸

Положение о бухгалтерском  учете и отчетности обязывает  организации проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

– не менее 1 раза/год с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

– при смене материально-ответственных лиц;

– при стихийных бедствиях и др. ЧС;

– при выявлении фактов порчи, злоупотребления и хищения имущества;

– при реорганизации/ликвидации организации;

– при преобразовании гос/муниципального унитарного предприятия.

Основная цель – выявление фактического наличия материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

Инвентаризация осуществляется инвентаризационной комиссией, которая  в присутствии материально ответственных  лиц осуществляет подсчет, взвешивание  каждого вида материала и полученные результаты записывает в инвентаризационную опись.

Опись подписывают члены  комиссии и материально ответственное  лицо.

Комиссия устанавливает  характер, причины выявленных расхождений  или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.⁹