Методы начисления амортизации основных средств и их отражение в бухгалтерском и налоговом учёте

 

 Негосударственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

«ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ  И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА»                 Орехово-Зуевский филиал

 

 

 

 

 

 

Очное отделение

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

по предмету «Бухгалтерский учёт»

на тему

«Методы начисления амортизации основных средств и их отражение в бухгалтерском и налоговом учёте»

 

 

 

                                                                                             Студентка: Сацура Н.И.

                                                                                                                Группа: Э-31

                                                                  Факультет: Экономики и управления

     Научный руководитель: Ерёмина О.Н.

 

   

 

                       

Орехово-Зуево

2011 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………..3

Глава 1. Общие положения по учёту амортизации основных средств……...5

1.1. Понятие и сущность амортизации  основных средств…………. …5

1.2. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете…………..6

1.3. Амортизация основных средств  в налоговом учете……………...10

1.4.  Оценка основных средств………………………………………….17

Глава 2. Способы и методы начисления амортизации основных средств в            бухгалтерском и налоговом учёте……………………………………20

2.1. Способы начисления амортизации  в бухгалтерском учёте…...….20

2.2. Методы начисления амортизации  в налоговом учёте……………31

Заключение………………………………………………………………………...43

Библиография……………………………………………………………………..46

Приложение………………………………………………………………………..48

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В производственно - хозяйственной деятельности каждого предприятия огромная роль принадлежит основным средствам, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование  в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в  течение длительного периода. Под  воздействием производственного процесса и внешней среды они постепенно снашиваются. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.

Амортизационные отчисления предназначаются  для возмещения стоимости основных фондов и списываются на себестоимость  продукции. Но в отличие от других статей себестоимости (материальные затраты, заработная плата, отчисления и пр.) процесс амортизации не ведет  к оттоку финансовых средств, т.е. как  затраты амортизационные отчисления возмещаются через выручку. Но при  этом они не остаются на предприятии, а накапливаются на отдельном  счете. Поскольку непосредственно  для замены изношенного оборудования эти средства понадобятся лишь через  довольно длительное время и накапливать их специально нецелесообразно, они (как и прибыль) могут служить источником финансирования развития предприятия. 
       К тому же амортизация, так как включается в затраты предприятия, оказывает влияние на величину себестоимости продукции и прибыль.  Поэтому выбор оптимального способа начисления амортизации является приоритетной задачей для любой организации. Ведение правильной и оптимальной учетной политики амортизации позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить процесс обновления основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

Именно поэтому целью данной курсовой работы является изучение методов начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

− рассмотреть общие положения по учету амортизации основных средств;

− выявить особенности методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1. Понятие и сущность амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются.

Износ представляет собой  потерю объектами основных средств потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический (материальный) износ –  это постепенная утрата основными  средствами первоначальной потребительской  стоимости под действием сил  природы, в процессе их функционирования (эксплуатации), а также и бездействия. Другими словами физический износ – это утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта¹.

На скорость физического износа влияют следующие факторы:

− качество изготовления;

− специфика технологического процесса;

− наличие или отсутствие защиты от внешних воздействий;

− интенсивность эксплуатации;

− квалификация обслуживающего персонала.

Бухгалтерскому учету подлежит физический износ².

Моральный износ – резкое снижение стоимости основных средств, возникающее:

1) в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и удешевления средств труда того же вида. Это1-ая форма морального износа;

2) в результате появления аналогичного основного средства с лучшими эксплуатационными характеристиками, то есть в результате научно-технического прогресса. Это 2-ая форма морального износа.

Моральный износ основных средств  не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что  эксплуатация ее становится экономически невыгодной.

И физический, и моральный износ ведет к потере первоначальной потребительской стоимости основных средств, что вызывает естественную необходимость их постоянной замены и обновления. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Одним из  способов такого накапливания средств является амортизация.

Амортизация – это постепенное перенесение (погашение) стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на себестоимость продукции, работ, услуг. То есть начисление амортизации – это процесс возмещения затрат, понесенных при приобретении объектов основных средств. Суммы, потраченные на покупку основных средств, возмещаются посредством участия амортизации в составе выручки от продаж продукции, работ, услуг. Таким образом, происходит оборот капитала.

Амортизация основных средств учитывается  на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Сальдо начальное этого счета показывает начисление суммы амортизации на начало периода, оборот по дебету – списание амортизации, оборот по кредиту – начисление амортизации, сальдо конечное – начисление суммы амортизации на конец периода.

2. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

В течение отчетного года начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

 Начисление амортизации приостанавливается при проведении восстановительных работ (ремонта, реконструкции, модернизации) на период, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также при переводе основных средств на консервацию на срок более 3 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится³.

Для того чтобы производит начисление амортизации по объектам основных средств, бухгалтер должен знать, что в общем относится к основным средствам и какие именно основные средства принимаются к бухгалтерскому учету.

Итак, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты⁴.

Актив принимается организацией к  бухгалтерскому учету в качестве основных средств в том случае, если его стоимость составляет более 40 000 рублей и если одновременно выполняются следующие условия:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем⁵.

В составе основных средств учитываются  также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные  участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы)⁶.

Некоммерческая организация принимает  объект к бухгалтерскому учету в  качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в  т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в вышеизложенных подпунктах «б» и «в».

Амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).

Амортизация для целей бухгалтерского учета не начисляется:

1) по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), если они не используются для извлечения дохода. В противном случае такие основные средства учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и подлежат амортизация в общеустановленном порядке;

2) по объектам основных средств, используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации, при условии, что такие объекты законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

3) по объектам основных средств некоммерческих организаций. По таким объектам вместо амортизации в конце отчетного года производится начисление износа по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете;

4) по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; предметы, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.)⁷.

Существуют следующие способы  начисления амортизации для целей  бухгалтерского учета: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Этот показатель используется при расчете норм амортизации, значение норм находится в прямой зависимости от срока полезного использования⁸.

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету⁹. Срок полезного использования устанавливается по каждому основному средству. При этом организация имеет полную самостоятельность в данном вопросе – сроки устанавливаются самой организацией исходя из производственных интересов.

Но если при проведении реконструкции  или модернизации показатели функционирования основного средства будут улучшены, то организация должна пересмотреть срок полезного использования.

Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

− ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

− ожидаемого физического износа;

− нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В бухгалтерском учете срок полезного  использования устанавливается  в годах.

3. Амортизация основных средств в налоговом учете

Амортизируемым имуществом согласно Налоговому кодексу Российской Федерации признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. К нему относится:

1) результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации;

2) имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение. Это имущество подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном НК РФ;

3) имущество, полученные организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг; подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном НК РФ;

4) капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя;

5) имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях; подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном НК РФ.

Не относятся к амортизируемому  имуществу:

− земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

− материально-производственные запасы;

− товары;

− объекты незавершенного капитального строительства;

−  ценные бумаги;

− финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты)¹⁰.

Не подлежат амортизации и некоторые виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности¹¹;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

6) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;

7) другое.

Кроме того из состава амортизируемого  имущества в целях начисления налога на прибыль исключаются основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. При этом амортизация не начисляется и у передавшей и получившей стороны. После возврата этих основных средств на баланс стороны, передавшей их в безвозмездное пользование, можно дальше начислять амортизацию по общеустановленным правилам до полного погашения стоимости. При этом срок полезного использования не продлевается;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации. Важно отметить, что по основным средствам, находящимся в простое, начисление амортизации не приостанавливается;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев¹².

Следует отметить, что организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не начислять амортизацию в отношении электронно-вычислительной техники.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в  соответствии со сроками его полезного  использования. Сроком полезного использования  признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с НК РФ. В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете срок полезного использования устанавливается в месяцах.

Налогоплательщик вправе увеличить  срок полезного использования объекта  основных средств после даты ввода  его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного  использования¹³. Для целей налогового учета, при определении сроков полезного использования объектов основных средств, целесообразно применять Классификацию основных средств, по которой амортизируемое имущество объединяется в десять амортизационных групп (см. приложение №1). При этом по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, может быть установлен различный срок полезного использования.

Данную классификацию основных средств по амортизационным группам разрешено применять и в бухгалтерском учете.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования  устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями  или рекомендациями изготовителей.

Как было сказано выше, срок полезного  использования устанавливается  по каждому основному средству при  его передаче в эксплуатацию и  никоем образом не зависит от принятой организацией учетной политики. Поэтому срок полезного использования основного средства всегда будет одинаковым в бухгалтерском и налоговом учете, кроме случая, когда основное средство было приобретено до вступления в силу гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», то есть до 01.01.2002.

Расчет амортизационных отчислений по таким основным средствам производится исходя из оставшегося срока полезного  использования, который находится  как разница между сроком эксплуатации, который налогоплательщик устанавливает  самостоятельно с учетом Классификации основных средств от 01.01.2002, и сроком фактического использования данного ОС по состоянию на 01.01.2002.

Если фактический срок полезного  использования основного средства меньше срока использования объекта, установленного Классификатором, амортизация для целей налогообложения будет начисляться в течение оставшегося срока полезного использования. Если фактический срок полезного использования ОС превышает срок использования объекта, установленный Классификатором, организация выделяет такие ОС в отдельную группу по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее 7 лет с даты вступления в силу гл.25 НК РФ¹⁴.

Для целей налогового учета существует два метода начисления амортизации:

1) линейный,

2) нелинейный.

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации. При этом к объектам амортизируемого имущества, входящим в I – VII амортизационные группы может применяться как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации. К объектам же основных средств VIII – X групп, а именно: к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам  − может применяться только линейный метод вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике метода начисления амортизации.

Метод начисления амортизации устанавливается  налогоплательщиком самостоятельно применительно  ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет¹⁵.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, их выбытия.

Отличительной особенностью начисления амортизации в налоговом учете является то, что сумма начисленной амортизации признается в качестве расхода в целях обложения налогом на прибыль, если основные средства использовались для извлечения дохода. Если же организация начисляет амортизацию в период, когда основные средства не используются для ведения деятельности, направленной на извлечение дохода, сумма начисленной амортизации не может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете амортизация начисляется независимо от финансовых результатов.

Другое отличие налогового учета  от бухгалтерского заключается в  том, что  при начислении амортизации для целей налогового учета существует так называемая амортизационная премия – списание части первоначальной стоимости основных средств единовременно.

Так согласно НК РФ организация имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более:

− 10 % первоначальной стоимости ОС, относящихся к I, II, VIII−X амортизационным группам (за исключением полученных безвозмездно);

− 30 % первоначальной стоимости ОС, относящихся к III−VII амортизационным группам.

В таком же порядке учитываются  расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС.

Благодаря амортизационной премии по вводимым в эксплуатацию (а также модернизируемым и реконструируемым) объектам основных средств организация имеет возможность единовременно отнести на расходы до 10% (30%) их первоначальной стоимости в том же периоде, в котором начнется начисление амортизации. Остальные 90% стоимости объекта в этом случае будут погашаться в общеустановленном порядке путем начисления амортизации в течение установленного срока его полезного использования¹⁶.