Федеральное агентство по образованию  и наукЕ РФ

      Белгородский  государственный технологический университет

      им. В.Г.Шухова 

      Кафедра финансового менеджмента 
 
 
 
 

      КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

      по  дисциплине: «Финансовый менеджмент»

      на  тему: «Методы начисления амортизационных отчислений, их преимущества и недостатки» 
 
 
 
 

                                                      Студента группы ФК-421

                                                                             Ватулина Андрея  

                                                                          Руководитель курсовой работы:

      канд. экон. наук, доц. 

                                                                          Трунова Екатерина Викторовна 
 
 
 

      Белгород 2011

       Содержание

      Введение……………………………………………………………………3

      Глава 1. Экономическое содержание процесса амортизации…………..5

1. Основные фонды: состав, структура, учет и оценка…..…….5
2. Понятие, сущность амортизации………….…………………10
3. Основные положения, регулирующие процесс начисления амортизационных отчислений……………………………….13

      Глава 2. Анализ методов начисления амортизации………………...…..18

2.1. Сравнительный анализ методов начисления амортизационных отчислений………………………………………………….…18

2.2. Расчет амортизации основных средств на предприятии….….29

      Глава 3. Совершенствование практического применения методов начисления амортизации………………………………………………………..39

      Заключение………………………………………………………………..42

      Список  использованной литературы…………………………………….44

      Приложение……………………………………………………………….45 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

      Экономическая система представляет собой совокупность общественных отношений в сфере производства, обмена и распределения продукции. Общество постоянно нуждается в удовлетворении не только социальных, но и материальных потребностей, которые становятся целью процесса производства. Данный процесс определяют пять основных факторов: труд, земля, капитал, предпринимательские способности и информация, выделяемая в отдельный фактор производства сравнительно недавно. Все факторы нуждаются в воссоздании, чтобы обеспечить непрерывность процесса производства материальных благ.

      Труд  воссоздается путем своевременной  выплаты заработной платы, земля и предпринимательские способности – проведением восстановительных работ и в виде безукоризненного стремления к прибыли, информация - построением системы информационного обеспечения. Остается капитал, представляющий собой совокупность имущества и активов, используемых с целью получения прибыли.

      Понятие капитала как фактора производства тесно связано с понятием основных фондов. Для того, чтобы капитал приносил прибыль в процессе производства, необходимо постоянно поддерживать его в первоначальном рентабельном состоянии, чтобы его неизбежный износ не наносил ущерба коммерческой деятельности предприятия. С целью избежания убытков и поддержания прибыльности капитальных фондов организация производит амортизационные отчисления.

      Амортизационные отчисления на полное восстановление капитала производятся с дохода, получаемого от реализации продукции, созданной с помощью капитальных фондов. Причем, фактически амортизационные отчисления включаются в стоимость произведенной данными капитальными фондами продукции и представляют собой перенесение стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на стоимость вырабатываемой продукции.

      Таким образом, амортизация – это процесс  воспроизводства капитала. Чем быстрее  происходит его воссоздание, тем  эффективнее коммерческая деятельность организации, что подтверждает значимость изучения данной составляющей финансов. Это становится особенно актуальным в условиях, когда на государственном уровне устанавливаются такие задачи, как стремительное развитие высокотехнологичных отраслей, повышение инвестиционной привлекательности страны, увеличение доли наукоемкого производства, требующих эффективного использования аккумулируемых для этого денежных фондов и капиталов.

      Цель  нашего курсового проекта – изучение основных методов начисления амортизации, определение их преимуществ и недостатков.

      Задачи, которые были поставлены перед работой  над этим проектом, представлены ниже:

• определение главных теоретических аспектов, раскрывающих понятия основных средств, их износа и амортизации;
• изучение и сравнительный анализ методов начисления амортизационных отчислений;
• рассмотрение примера начисления амортизации на предприятии;
• освещение важных мер по совершенствованию практического применения методов начисления амортизации.

       Предметом исследования являются методы начисления амортизационных отчислений, выбор которых считается ключевым этапом проведения амортизационной политики.

       Уровень освещения этой темы в литературных, публицистических источниках и СМИ  признается довольно высоким, что создает благоприятные условия для работы над нашим проектом, гарантирует использование свежих статистических данных, дает возможность отражения последних изменений и нововведений в законодательстве данной отрасли, в опыте зарубежных стран и практике российских организаций.

Глава 1. Экономическое  содержание процесса амортизации

1. Основные  фонды: состав, структура, учет и оценка

       Основные  фонды - это средства труда, которые  многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную  форму, постепенно изнашиваясь, переносят  свою стоимость по частям на вновь  создаваемую продукцию [6]. К ним относят фонды со сроком службы более одного года и стоимостью более 100 минимальных месячных заработных плат. Основные фонды подразделяются на производственные и непроизводственные фонды.

       Производственные  фонды участвуют в процессе изготовления продукции или оказания услуг (станки, машины, приборы, передаточные устройства и т.д.).

       Непроизводственные  основные фонды не участвуют в  процессе создания продукции (жилые  дома, детские сады, клубы, стадионы, поликлиники, санатории и т.д.).

       Выделяются  следующие группы и подгруппы  основных производственных фондов.

1. Здания (архитектурно-строительные объекты производственного назначения: корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т.д.).
2. Сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: тоннели, эстакады, автомобильные дороги, дымовые трубы на отдельном фундаменте и т.д.).
3. Передаточные устройства (устройства для передачи электроэнергии, жидких и газообразных веществ: электросети, теплосети, газовые сети, трансмиссии и т.д.).
4. Машины и оборудования (силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, автоматические машины, прочие машины и оборудование и пр.).
5. Транспортные средства (тепловозы, вагоны, автомобили, мотоциклы, кары, тележки и т.д., кроме конвейеров и транспортеров, включаемых в состав производственного оборудования).
6. Инструменты (режущий, ударный, давящий, уплотняющий, а также различные приспособления для крепления, монтажа и т.д.), кроме специального инструмента и специальной оснастки.
7. Производственный инвентарь и принадлежности (предметы для облегчения выполнения производственных операций: рабочие столы, верстаки, ограждения, вентиляторы, тара, стеллажи и т.п.).
8. Хозяйственный инвентарь (предметы конторского и хозяйственного обеспечения: столы, шкафы, вешалки, пишущие машинки, сейфы, множительные аппараты и т.п.).
9. Прочие основные фонды. В состав этой группы включают библиотечные фонды, музейные ценности и т.д. [7].

       Удельный  вес различных групп основных фондов в общей стоимости их на предприятии представляет структуру  основных фондов. Структура зависит от отрасли, в которой функционирует предприятие. Например, на предприятиях машиностроения в структуре основных фондов наибольший удельный вес занимают: машины и оборудование - в среднем около 50%; здания около 37%.

       В зависимости от степени непосредственного  воздействия на предметы труда и  производственную мощность предприятия  основные производственные фонды подразделяют на активные и пассивные. К активной части основных фондов относят машины и оборудование, транспортные средства, инструменты. К пассивной части  основных фондов относят все остальные группы основных фондов. Они создают условия для нормальной работы предприятия.

       Основные  фонды учитываются в натуральном  и стоимостном выражении. Учет основных фондов в натуральном выражении  необходим для:

• определения технического состава и баланса оборудования;
• для расчета производственной мощности предприятия и его производственных подразделений;
• для определения степени его износа, использования и сроков обновления.

       Исходными документами для учета основных фондов в натуральном выражении  являются паспорта оборудования, рабочих  мест, предприятия. В паспортах приводится подробная техническая характеристика всех основных фондов: год ввода  в эксплуатацию, мощность, степень  изношенности и т.д. В паспорте предприятия  содержатся сведения о предприятии (производственный профиль, материально-техническая  характеристика, технико-экономические  показатели, состав оборудования и  т.д.), необходимые для расчета  производственной мощности.

       Стоимостная (денежная) оценка основных фондов необходима для определения их общей величины, состава и структуры, динамики, величины амортизационных отчислений, а также  оценки экономической эффективности  их использования.

       Существуют  следующие виды денежной оценки основных фондов:

1. оценка по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам, произведенным в момент создания или приобретения (включая доставку и монтаж), в ценах того года, в котором они изготовлены или приобретены;
2. оценка по восстановительной стоимости, т.е. по стоимости воспроизводства основных фондов на момент переоценки. Эта стоимость показывает во сколько обошлось бы создание или приобретение в данное время ранее созданных или приобретенных основных фондов;
3. оценка по первоначальной или восстановительной с учетом износа (остаточной стоимости), т.е. по стоимости, которая еще не перенесена на готовую продукцию.

       Остаточная  стоимость основных фондов Ф_ост определяется по формуле:

       Ф_ост = Ф_нач ·(1 – Н_а· Т_н), где

Ф_нач - первоначальная или восстановительная стоимость основных фондов, руб.;

Н_а - норма амортизации, %;

Т_н - срок использования основных фондов.

       При оценке основных фондов различают стоимость  на начало года и среднегодовую. Среднегодовая  стоимость основных фондов Ф_срг определяется по формуле:

       Ф_срг = Ф_нг + Ф_вв ·n₁/12 – Ф_выб ·n₂/12, где

Ф_нг – стоимость основных фондов на начало года, руб.;

Ф_вв – стоимость введенных основных фондов, руб.;

Ф_выб – стоимость выбывших основных фондов, руб.;

n₁ и n₂ – количество месяцев функционирования введенных и выбывших основных фондов, соответственно.

       Для оценки состояния основных фондов применяются  такие показатели, как:

• коэффициент износа основных фондов, который определяется как отношение стоимость износа основных фондов к полной их стоимости;
• коэффициент обновления основных фондов, рассчитываемый как стоимость введенных основных фондов в течение года, приходящаяся на стоимость основных фондов на конец года;
• коэффициент выбытия основных фондов, который равен стоимости выбывших основных фондов деленной на стоимость основных фондов на начало года.

       В процессе функционирования основные фонды  подвергаются физическому и моральному износу. Под физическим износом понимается утрата основными фондами своих  технических параметров. Физический износ бывает эксплуатационный и  естественный. Эксплуатационный износ  является следствием производственного  потребления. Естественный износ происходит под воздействием природных факторов (температуры, влажности и т.п.).

       Моральный износ основных фондов является следствием научно-технического прогресса. Существуют две формы морального износа:

1. форма морального износа, связанная с удешевлением стоимости воспроизводства основных фондов в результате совершенствования техники и технологии, внедрение прогрессивных материалов, повышения производительности труда;
2. форма морального износа, связанная с созданием более совершенных и экономичных основных фондов (машин, оборудования, зданий, сооружений и т.д.) [5].

       Оценка  морального износа первой формы может  быть определена как разность между  первоначальной и восстановительной  стоимостью основных фондов. Оценка морального износа второй формы осуществляется путем сравнения приведенных  затрат при использовании устаревших и новых основных фондов.

       С целью восстановления и избежания  потерь, связанных с физическим и  моральным износом, на каждом предприятии  формируются амортизационные фонды, важным элементом образования которых  являются методы, применяемые в процессе начисления амортизационных отчислений, которые являются предметом данного  курсового проекта.

2. Понятие, сущность амортизации

       Для своевременной замены средств труда без ущерба для предпринимателя необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью перенесена на готовую продукцию. В амортизационном фонде должны быть накоплены необходимые средства. Только при этом условии процесс воспроизводства основного капитала может осуществляться планомерно и эффективно.

       Амортизация - это процесс постепенного перенесения  стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая  ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств.

       С экономической точки зрения, амортизация - это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт [4].

       Амортизационный фонд - особый денежный резерв, предназначенный  для воспроизводства основных средств. Он является финансовым ресурсом для  капитальных вложений. Амортизационный  фонд предназначен для простого воспроизводства  основных фондов, замены изношенных средств  новыми экземплярами, равными по стоимости.

       Однако  в условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация служит источником расширенного воспроизводства основных средств. В процессе воспроизводства основных средств моменты их простого возобновления и расширения гармонично объединены, и их разграничение носит условный характер

       Система – это целостное упорядоченное  множество стабильно взаимосвязанных  и устойчиво взаимодействующих  в пространстве и во времени элементов  формирующих ее некоторые интегративные  свойства и функционирующих совместно  для достижения определенной цели, стоящей перед данной системой [8].

       Амортизационная система может быть представлена следующими основными составляющими.

1. Нормы амортизации - определяются в расчете на календарный год в процентах к балансовой (восстановительной) стоимости основных фондов. Нормы отражают реальный (или рациональный) срок службы элементов основных фондов. Устанавливаются законодательно с дифференциацией по элементам (группам) основных фондов, отдельным хозяйствующим субъектам (например, в РФ субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию в размере, в два раза превышающем нормы, а так же списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более трех лет) или самостоятельно хозяйствующим субъектом с уведомлением соответствующих государственных органов (налоговой инспекции).
2. Методы начисления амортизации, которые укрупнено можно разделить на две категории: равномерный метод – начисление амортизации равными долями от балансовой (восстановительной) стоимости в течение нормативного срока службы элемента основных фондов; и ускоренный (прогрессивный) метод – начисление большей части амортизации от балансовой (восстановительной) стоимости в начальный период нормативного срока службы. Устанавливаются законодательно, в том числе и дифференцированно по видам (группам) основных средств, сегментам экономики или самостоятельно выбираются хозяйствующим субъектом с уведомлением соответствующих государственных органов (налоговой инспекции) [6].

       В условиях плановой экономики устанавливались  единые нормы амортизационных отчислений на реновацию основных фондов по многочисленным группам конкретных видов средств  труда. Использовался равномерный  прямолинейный метод начисления амортизации. В условиях рыночного  хозяйства амортизация выполняет  две функции: фискальную (налоговую) и воспроизводственную. Соответственно употребляются термины: налоговая и экономическая амортизация и соответствующие виды учета для целей налогообложения и для целей воспроизводства основных средств.

3. Накопление амортизационных отчислений производится в амортизационном фонде в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства изношенных основных средств. Однако создание амортизационного фонда на предприятии явление крайне редкое, потому что эти денежные средства могут быть более прибыльно использованы в текущей деятельности. В бухгалтерском учете существует статья “накопленная амортизация”, которая фиксирует степень износа основных средств, но не представляет собой денежного фонда. Проводки по амортизации не образуют фонда для замены основных средств, а лишь служат отражением текущих затрат предприятия.

       На  необходимость создание такого фонда  указывал К. Маркс: “Итак, там, где применяется  много постоянного капитала, а  следовательно, также и много  основного капитала, эта часть  стоимости продукта, возмещающая  износ основного капитала, представляет собой фонд накопления, который может быть использован тем, кто его применяет, для вложения в дело нового основного капитала…. Мы имеем здесь фонд для улучшения, расширения и т.д.”. Вариант, когда амортизационный фонд все-таки не будет образовываться возможен лишь в том случае, когда в данном году начислены амортизационные отчисления по всем элементам основных средств на замену тех элементов, которые выбывают в этом году. Только в случае ежегодного использования всей начисленной амортизации фонд может не образовываться.

4. Инструменты контроля за целевым использованием амортизационных отчислений. В условиях плановой экономики амортизация использовалась строго по целевым направлениям; амортизационные фонды полностью и безвозмездно изымались в фонд централизованных капиталовложений, средства которого распределялись в соответствии с планом структурных сдвигов в экономике. В рыночных странах контроль за начислением амортизации в налоговых целях одновременно обеспечивает реализацию в автоматическом режиме контроля за регулированием воспроизводства.

3. Основные  положения, регулирующие

процесс начисления амортизационных  отчислений

       Реформирование  экономики, начатое либерализацией цен в 1992 году привело к резкому  обесцениванию средств предприятий, в том числе и основных фондов и амортизационных средств. Цены на вводимый капитал резко возрастали, а суммы амортизационных отчислений увеличивались много медленнее. Так в 1992 году амортизационные отчисления составляли до 30% общего объема капитальных вложений. К концу 1993 года их доля в себестоимости промышленной продукции по сравнению с 1991 годом снизилась в 3,6 раза и составила 0,84% в целом по промышленности. При этом уровень цен возрос в начале 1993 года по сравнению с уровнем 1991 года в 70 раз. С этого периода в амортизационной системе происходят существенные изменения. Остановимся более подробно на основных мероприятиях Правительства РФ, которые направлены на реформирование амортизационной системы.

       Исходя  из предположения, что скачок инфляции будет одномоментный, государственные  органы приняли решение о проведении однократной переоценки основных фондов на 1 июля 1992 года. Однако продолжающаяся инфляция заставила провести также  переоценку на 1 января 1994 года и 1 января 1995 года и далее ежегодно. Эта  мера позволила в той или иной мере нейтрализовать действие инфляционного  фактора, что в целом улучшало финансовое положение предприятий. Характер проводимых переоценок постепенно менялся: увеличивалась доля современных  методов, используемых формирующимся  в стране институтом независимых  оценщиков. В частности методы, ориентированные на учет доходности применяемого основных средств и стимулирующие вывод из производства неэффективного капитала и обеспечивающие большую достоверность оценок стоимости производственных фондов.

       Постановлением  Правительства Российской Федерации  от 19 августа 1994 года №967 предприятиям и организациям было предоставлено  право до переоценки основных фондов осуществлять, начиная с 1 июля 1994 года, индексацию амортизационных отчислений путем применения поправочного коэффициента, соответствующего индексу инфляции опубликованному органами государственной  статистики. Это позволило повысить резко снизившуюся долю амортизации  как в издержках производства, так и в составе капиталовложений.

       Следующим направлением реформирования системы  амортизации стало расширение масштабов  ускоренной амортизации как средства мобилизации в сжатые сроки финансовых ресурсов для инвестирования. Если использование ускоренной амортизации  требовало ранее согласования с  Госпланом СССР (и в последствии  – Министерством экономики РФ) и допускалось только для предприятий, осуществляющих массовую замену устаревшей техники новой, и в отношении производственных фондов, используемых для выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных материалов, приборов и оборудования, то постепенно круг предприятий которые было разрешено применять ускоренную амортизацию расширялся. В 1994 года такая амортизация была разрешена для высокотехнологичных отраслей экономики и при внедрении современной техники (по перечню, устанавливаемому федеральными органами власти) для предприятий и организаций всех форм собственности по прямолинейному равномерному методу амортизации с увеличением нормы вдвое без всякого согласования.

       Далее у предприятий появилась возможность  увеличивать норму амортизации, если ее размер будет согласован с  финансовыми органами субъектов РФ. Малым предприятиям разрешено было использовать ускоренную амортизацию для всех производственных фондов без ограничений и, кроме того, списывать дополнительно в первый год функционирования сначала 20%, а затем 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

       Еще одним нововведением является вступление в действие с 1 января 1998 года Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97, утвержденное Приказом Минфина РФ от 03.09.97 № 65н (далее ПБУ 6/97). Изменение методологических основ формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах вызвано декларированием концепции перехода на международные стандарты учета и отчетности. Ведено новое для российского бухгалтерского учета понятие “срок полезного использования основных средств” под которым понимается “период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком”.