Международное налоговое планирование. 2

Введение

Международное налоговое планирование на современном этапе разви-тия в условиях глобализации и интернационализации хозяйственной  жизни играет немаловажную роль в деятельности налогоплательщиков. В современном мире трудно представить себе хотя бы одну крупную транснациональную корпорацию, которая бы не использовала возможности снижения затрат, в том числе налоговых, и, соответственно, увеличения своей прибыли. Резкая интенсификация процессов, связанных с международной миграцией капиталов, вызывает необходимость при определении «географии» бизнеса учитывать влияние достаточно большого количества факторов, в том числе и такого, как налоговый фактор.

В настоящее время преимущества национальной налоговой системы некоторой страны становятся для предпринимателя таким же полезным ресурсом, как, например, дешевая рабочая сила или месторождение полезных ископаемых. В этом смысле международное налоговое планирование является таким же методом снижения затрат, но при этом, как правило, не требует существенных капитальных вложений. Многие известные компании применяют методы международного налогового планирования, открывая дочерние предприятия в разных странах с благоприятным налоговым климатом, тем самым многократно минимизируя свои налоговые выплаты.

Актуальность вопроса налогового планирования обусловлена вполне объяснимым стремлением налогоплательщиков уменьшить налоговую нагрузку и столь же объяснимым стремлением государства воспрепятствовать этому.

Цель работы – исследование особенностей налогового планирования на международном уровне.

При написании данной курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

– дать понятие международного налогового планирования;

– исследовать основы международного налогового планирования;

– выявить задачи международного налогового планирования;

– изучить пределы международного налогового планирования;

– рассмотреть понятие оффшора, то как компании используют оффшоры и как государства борются с оффшорами;

–  в заключении сделать выводы по проделанной работе.

Методологическую основу курсовой работы составили следующие методы научного познания:

–  формально-юридический;

–  сравнительно-правовой;

–  логический;

–  структурно-функциональный;

–  нормативный, что позволило подойти к рассмотрению проблематики глубже и всесторонне.

В курсовой работе были использованы труды С. Л. Будылина, Ю. Л. Иванец, А. К. Саркисова, С. В. Лапшина и др.

Структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Работа включает введение, две главы, заключение и список использованных источников.

Глава 1. Понятие и основы международного налогового планирования.  

В современном мире бизнес приобретает  все более интернациональ-ный  характер. Транснациональные корпорации существуют уже давным-давно, но в наше время глобализации и сети Интернет на международную арену все больше выходит средний, а то и мелкий бизнес.    

И вот тут-то оказывается, что разные страны мира не только обладают весьма отличающимися природными, трудовыми и финансовыми ресурсами, но и имеют подчас радикально отличающиеся налоговые системы. Причем речь идет не только о ставках, отличаться могут даже сами принципы взимания налогов. Помимо национальных законодательств налоговые вопросы в глобальной коммерции регулируются международными соглашениями, заключенными между отдельными странами.

Вполне  естественно желание каждого  предпринимателя снизить затраты на производство своей продукции. Поэтому производство, скажем, бытовой электроники все больше перемещается из развитых стран в Китай и Малайзию, где труд дешевле. И в каком-то смысле преимущества национальной налоговой системы некоторой страны оказываются для предпринимателя таким же полезным ресурсом, как дешевая рабочая сила или месторождение полезных ископаемых, ресурсом, притягивающим бизнес со всех концов земли. В особенности это относится к мобильным видам коммерции, таким как международная торговля или финансы.       

Международный бизнес в построении схемы своей  работы обязательно учитывает степень  налоговой привлекательности стран, где ему предстоит действовать. Более того, в определенных случаях  именно налоговые соображения играют определяющую роль для выбора места деятельности тех или иных подразделений компании. Бывает, что корпорация полностью перестраивает свою всемирную структуру, исходя именно из налоговых соображений. Это, собственно говоря, и есть международное налоговое планирование, то есть легитимная деятельность по минимизации налогов в международном бизнесе.       

В простейшем случае предприятие может  попросту перебраться в соседнюю страну, где ставка налога ниже. Однако в международном налоговом планировании существуют и значительно более  сложные задачи. Современная транснациональная корпорация может, например, иметь штаб-квартиру в Лондоне, производственные мощности в Сингапуре, дочернюю компанию для владения патентами фирмы на Джерси, финансовый центр - в Голландии, холдинговую компанию - в Люксембурге, торговую фирму - на Гибралтаре, страховую компанию для страхования собственных рисков - на Бермудах и т.д.       

Разумеется, для построения оптимальной с  налоговой точки зрения международной  структуры бизнеса необходимо близкое знакомство с корпоративным и налоговым законодательством различных юрисдикций, а также с международными налоговыми договорами.

Каждый человек, занимающийся бизнесом или имеющий собственное дело, знает, что кроме приятных моментов получения прибыли есть ещё и неприятные обязанности, которых, тем не менее, никак нельзя избежать. Одной из таких малоприятных процедур является уплата налогов. Однако в мировой практике давно разработаны и успешно практикуются разнообразные методы уменьшения расходов на уплату налогов. Система действий, работающая с целью минимизировать налоговую ставку, носит название международного налогового планирования (МНП).

Международное налоговое планирование (МНП) - это легальная деятельность компании, направленная на минимизацию налоговой нагрузки на бизнес, включая использование компаний с низким или нулевым налогообложением (офшорных компаний).

Результатом данного налогового планирования является совокупная налоговая экономия и максимизация совокупной чистой прибыли хозяйствующего субъекта, возникающие во всех юрисдикциях деятельности и регистрации в соответствии с принципом резидентства.

Особенностью международного налогового планирования является тот факт, что международные аспекты планирования изучены не достаточно хорошо. Особое внимание уделено налоговому планированию в холдингах.

В этой связи хотелось бы особо обратить внимание на тот факт, что именно холдинговые структуры активно используют налоговое планирование как в деятельности в Российской Федерации, так и за рубежом.

Вместе с тем, само понятие «налогового планирования» различные авторы понимают по-разному. Под налоговой оптимизацией (налоговым планированием) обычно понимается деятельность по правомерному уменьшению налогового бремени, а под международным налоговым планированием – налоговое планирование в международных коммерческих операциях. Важнейшим приемом международного налогового планирования является перераспределение функций между участниками международной группы компаний, направленное на аккумулирование дохода в наименее налогооблагаемых элементах группы. Эта цель может достигаться, в частности, путем трансфертного ценообразования или аккумулирования в низконалоговых юрисдикциях процентного и дивидендного дохода, а также дохода в виде лицензионных выплат (роялти) за использование интеллектуальной собственности группы1.

Главным инструментом международного налогового планирования является создание за рубежом офшорных, льготных и других специализированных компаний, предназначенных для снижения налоговых потерь2. 

Иванец Ю.Л. связывает международное налоговое планирование, прежде всего, со схемами уклонения от налогов, указывая, что «уклонение от уплаты налогов в большинстве случаев осуществляется с использованием агрессивных способов налогового планирования – так называемых налоговых схем. Таких схем существует огромное множество, и они создаются и видоизменяются столь же динамично, сколь динамично изменяется законодательство – как российское, так и иностранное, являющееся весьма существенным фактором при международном налоговом планировании»3.

Вместе с тем, международное налоговое планирование нельзя рассматривать исключительно как схему уклонения от налогов или как способ получения займов или кредитов.

Причины налогового планирования за рубежом для Российских компаний могут заключаться в следующем:

1. расширение бизнеса;
2. выбор наиболее выгодных юрисдикций для открытия нового офиса;
3. получение зарубежного кредитования под небольшие проценты;
4. уменьшение налогооблагаемой прибыли в России или в юрисдикциях с более высокими ставками налога;
5. усиление конкурентных преимуществ в части предоставления услуг не в одной стране, а во многих странах;
6. привлечение инвестиций
7. другое.

Существует широкий спектр офшорных операций, обслуживающих самые разнообразные потребности физических и юридических лиц, как-то: использование для расчетов дебетовых и кредитных карточек, открытых на имя оффшорной компании; доступ к кредитным ресурсам иностранных банков, к международному рынку депозитов и услугам по управлению капиталом и инвестициями; выбор финансовых схем и посредников; валютный дилинг; оптимальную маршрутизацию доходов с учетом особенностей международной сети налоговых и инвестиционных соглашений; владение и распоряжение зарубежным имуществом; обеспечение перераспределения активов внутри корпорации; построение холдинговых организаций с взаимозависимыми интегрированными элементами и т.д.4.

Задачами международного налогового планирования являются: 

– учет всех налогов, уплаченных во всех юрисдикциях активности, специфики различных элементов налогов (ставок, налоговой базы, предоставляемых льгот и т. д.);

– изыскание наиболее рациональных способов оптимизации таких налогов (в том числе и на репатриацию доходов);

– эффективное использование различных способов урегулирования международного двойного налогообложения;

– максимизация глобального дохода хозяйствующего субъекта за счет снижения его совокупного налогового бремени.

Виды международного налогового планирования

В целом, можно выделить два основных вида международного налогового планирования:

• планирование налогов в странах СНГ, в том числе в рамках Таможенного союза;
• планирование налогов в западных странах.

Планирование налогов в западных странах, в свою очередь, можно подразделить на:

• планирование налогообложения при работе в офшорах;
• планирование налогообложения при работе в оншорах;
• планирование налогов в Европейском регионе;
• планирование налогов в Американском регионе;
• планирование в Азиатском регионе.

Для налогового планирования в офшорах и оншорах характерны низкие налоговые ставки, применяемые с целью привлечения максимальных инвестиционных потоков. Однако не со всеми странами данной группы ведущие государства имеют соглашения об избежании двойного налогообложения. В европейском регионе применяются различные дифференцированные ставки налогообложения по налогу на прибыль, кроме того для европейских стран характерно применение налога на добавленную стоимость. В Соединенных штатах используются традиционно одни из самых высоких ставок по налогу на прибыль и отсутствует налог на добавленную стоимость. Азиатский регион имеет ряд особенностей, в том числе связанных с национальным менталитетом, что ярко выражено, например в Японии.

Можно также выделить в зависимости юрисдикции стран планирование со странами «черной», «серой» и «белой» юрисдикции. Данная особенность отмечена Иванцом Ю.Л. На сегодняшний день в «черном» списке ОЭСР нет ни одной юрисдикции. «Серый» список включает в себя в основном классические оффшоры, хотя встречаются и налоговые юрисдикции, популярные для целей международного налогового планирования, такие как Лихтенштейн и Сингапур. «Белый» список содержит по большей части налоговые юрисдикции, не имеющие популярных льготных налоговых режимов (к ним, кстати, отнесена и Россия). Однако есть в нем и несколько офшорных зон, которые успели заключить 12 соглашений, соответствующих стандартам налоговой прозрачности. Интересно, что количество офшорных зон в «белом» списке быстро увеличивается5.

В свою очередь, также можно разделить планирование по видам налогов условно на «низкие», «средние» и «высокие». Однако это деление является весьма условным.

Глава 2. Пределы международного налогового планирования.

§1. Предпосылки использования  международного налогового планирования на предприятии.

Специализация рынков привела к тому, что ни одна страна не может быть самодостаточной и вынуждена находиться в системе международной торговли. И как в любой торговле, предприниматели стремятся к максимизации прибыли. Минимизация налогового бремени является одной из важных задач, решаемых предпринимателями, вовлеченными в международную торговлю. Вопрос только в том, каким образом достигается минимизация или оптимизация: через последовательное и законное налоговое планирование на предприятии или путем уклонения от налогов.       

С другой стороны, одним из источников поступления денег в бюджет являются поступления от налогов. Использование различных механизмов налогообложения позволяет государству регулировать экономическую активность на его территории, достигая разумного компромисса между объемами налоговых поступлений и налоговой нагрузкой на бизнес.        

При упоминании о международном налоговом  планировании многие сразу вспоминают о так называемых офшорах и офшорных зонах (offshore, offshore zone). Однако применение офшорных компаний — всего лишь один из множества инструментов международного налогового планирования. В мире более 180 государств и только немногие из них можно отнести к офшорам, которые еще часто называют помимо прочего налоговым «убежищем», «раем», «оазисом» или «гаванью» (tax shelter, heaven, oasis).       

В то же время существует множество  способов международного налогового планирования, которые включают в себя использование  как оффшора, так и неоффшорной  компании, в зависимости от конкретных целей. Схемы могут быть самыми разнообразными.

Существует три основных подхода к формированию схем международного налогового планирования:

1. Различные государства имеют различную налоговую политику. Совершенно очевидно, что налоговая политика Украины отличается от налоговой политики Китая и, получив один и тот же доход, придется заплатить совершенно разные по сумме налоги. Таким образом, вполне логично разместить свой доход, а лучше еще и офис с управляющим, обеспечив инфраструктуру своего бизнеса, в том государстве, где налогов заплатим меньше.
2. Организационно-правовые формы предприятий и подход к их регулированию могут быть различными в разных странах. Это дает возможность выбирать те организационно-правовые формы, которые могут представлять наибольшую налоговую выгоду.
3. Один и тот же доход в разных государствах может облагаться разными налогами. Таким образом, если правильно перевести один вид дохода в другой, и разместить его в том государстве, где налоговая ставка по таким видам дохода меньше, можно существенно сократить налоговые издержки.

       Другим  важным моментом в формировании своего собственного международного налогового планирования является избежание двойного налогообложения, позволяющее не платить налог с одного и того же вида дохода дважды. Для этого существуют международные соглашения об избежании двойного налогообложения. В зависимости от вида дохода можно снизить налоги размещая доходы в государствах, с которыми страна, где находится бизнес (например, Украина), заключила договоры об избежании двойного налогообложения. Единственный налог, в отношении которого такие договоры не помогут — налог на добавленную стоимость (НДС, Value Added Tax, VAT).

Сейчас международная налоговая оптимизация строиться на трех основах:

1. Иностранные компании в юрисдикции с массой выгод, называемой офшорой.
2. Трасты.
3. Фонды.

Правильная комбинация данных основ – идеальная структура международного планирования. Разберемся немного, как это должно работать. Создается специальная целевая структура (английское название - special purpose vehicle) на основе специальных договоренностей в низконалоговой юрисдикции, либо в зоне с полным отсутствием определенных налогов. Это позволяется аккумулировать поток доходов на недосягаемой для налоговых органов страны, резидентом которой является учредитель, иностранной структуре.

Именно предприниматель или частное лицо выбирает страну, где будет налоговым резидентом, для получения соответствующего дохода, его декларирования и уплаты налогов. В последние годы все больше людей привлекают ОАЭ, так как тут отсутствуют налоги на доходы физических лиц, но многие страны ввели в свое законодательство пункт, согласно коему таким лицам вменяется налог на доходы контролируемых иностранных компаний, следовательно, владеть иностранной структурой желательно конфиденциально.

Разберемся с основами по порядку и начнем с иностранных компаний. Регистрация иностранных компаний является самой простой возможностью перенесения центра формирования прибыли из высоконалоговых страны в низконалоговые или с полным отсутствием налогов страны. Именно этим способом и воспользовались такие корпорации, как: Google, Apple, Microsoft, IKEA, Pfizer и пр. Чаще всего выбирают для этих целей Белиз, БВО, Невис и Сейшелы. Для учреждения холдинга выбирают Сингапур, Австрию, Нидерланды, Кипр, Чехию, Люксембург, реже – Ирландию и Джерси. Для ведения торговых операций по агентской схеме специалисты рекомендуют отдать предпочтение Гонконгу, Гибралтару, Великобритании. Оптимальная юрисдикция для регистрации:

• самолетов - Бермуды,
• небольших бизнес-джетов – Аруба,
• больших торговых и пассажирских судов –
• Панама, Багамы, Бермуды, Мальта,
• яхт - Бермуды, Каймановые или Британские Виргинские острова,
• небольших лодок - Монако.

Перейдем к трастам. Что такое траст Вы уже давно знаете. Особо интересная форма траста – офшорный или международный траст, так как получаемые им доходы чаще всего не облагаются налогами. Однако использование данного инструмента требует от учредителя большого доверия управляющему и тщательного подхода к составлению трастового договора.

Траст стал популярен в качестве инструмента защиты капиталов от третьих лиц после развода Романа Абрамовича и Дмитрия Рыболовлева. К сожалению, имеются и негативные примеры использования трастовой структуры. К примеру, конфликт кипрского адвоката Андреаса Неоклеуса с бенефициарами кипрского траста поселка «Росинка» (Подмосковье).

И, наконец, европейские фонды. Данное учреждение – юридическое лицо, которому на безвозмездной основе передается имущество, деньги или права учредителем. Они также, как и трасты, охраняют интересы приобретателей при наследовании имущества, имущественных комплексов, прав. Учредитель может ограничить круг бенефициаров, а также долю имущества и прав каждого бенефициара.

Чаще всего фонды учреждаются в Панаме, Австрии и Лихтенштейне. В России самый известный фонд – нидерландский фонд, пытающийся добиться компенсации в отношении дела НК ЮКОС. Также нам известен лихтенштейнский фонд Interogo после продажи торгового знака IKEA, сумма сделки превысила 11 миллиардов долларов США.

§2. Понятие оффшора или оффшорной компании.

Термин  «оффшор» или «оффшорная компания характеризует особенности юридического статуса компании, который обеспечивает для нее максимальное снижение налоговых издержек с установлением минимального фиксированного государственного ежегодного сбора. Оффшор, как правило, не может осуществлять деятельность в стране своей инкорпорации и извлекать в ней какие-либо доходы. Отсюда происходит и термин offshore, означающий деятельность «за берегом», что для Великобритании, где он впервые стал применяться, означает одновременно и «за рубежом». Оффшор чаще всего регистрируется в форме компании с ограниченной ответственностью или корпорации. В офшорных зонах, относящихся к системе континентального права, регистрируются оффшорные общества и товарищества.

Можно выделить пять основных характеристик оффшора:

1. Оффшор, как правило, является нерезидентным по отношению к территории, где он зарегистрирован. Это означает, что его центр «контроля и управления» находится за рубежом. Любые коммерческие операции оффшора должны проводиться за пределами юрисдикции, где она зарегистрирована.
2. Оффшор, как правило, освобожден от налогов и выплачивает ежегодный регистрационный сбор. Соответственно нет налога на капитализацию, отсутствуют налоги «у источника» на вывод дивиденда, процентов за кредит и платежей роялти.
3. Упрощена процедура регистрации и управления компанией. Допускается использование номинальных владельцев и директоров. Требования к общим собраниям и проведению советов директоров носят формальный характер. Управление оффшором чаще всего осуществляется с помощью услуг секретарской компании.
4. Для оффшора в стране инкорпорации отсутствует валютный контроль, требования по финансовой отчетности сведены к минимуму. Аудиторские проверки за редким исключением вообще не требуются.
5. Владение оффшором может осуществляться на анонимной основе при высоких гарантиях конфиденциальности. Конфиденциальный характер владения оффшором гарантирован общепринятыми правовыми нормами и законодательством юрисдикции, в которой зарегистрирован оффшор.

       Особую  проблему представляет собой вопрос об офисе оффшора. Дело в том, что  зарегистрированный офис, существование  которого предписывается законодательством  офшорных юрисдикций, не является функционирующим офисом компании. Это просто адрес, через который власти или другие лица могут вступить в контакт с представителем (агентом) оффшора. Иными словами, он не может использоваться для управления бизнесом компании. Оффшор может иметь представительства и филиалы за рубежом. Здесь же может находиться и функционирующий офис оффшора (что является рекомендуемым). Однако во многих случаях оффшор действует без такого офиса.

Пример оффшорной компании:

В августе 2012 года руководство корпорации Google было вызвано в Парламент Великобритании для разъяснения использования международной схемы уклонения от налогов. По мнению правительства, выплата налогов в размере шести миллионов фунтов при годовой выручке в 395 миллионов фунтов считается аморальной и неподобающей. Недовольство вызвано в основном использование налоговых преимуществ Бермудов.

Используемая схема корпорации:

• В Ирландии зарегистрирована дочерняя компания с названием Google Ireland Limited и штатом примерно 2000 человек.
• Ирландская компания привлекает компанию Google из Великобритании в качестве агента и платит 10%-комиссию.

Иными словами:

• Поступления от продаж идут в Ирландию.
• В Ирландии платится налог 12,5%.
• Ирландская компания выплачивает лицензионные платежи посредством голландской Google Netherlands Holdings на Бермудские острова в компанию Google Irish Holdings.

Данная схема позволяет сэкономить примерно до 1 миллиарда в год. Формально законодательство стран, участвующих в схеме не нарушается.

§3. Выбор юрисдикции.

Международное налоговое планирование может осуществляться на нескольких стадиях работы предприятия:

1. при планировании развития компании и освоении новых рынков;
2. при оптимизации налогового планирования в рамках компаний или представительств, основанных в иностранных юрисдикциях;
3. планирование закрытия представительств и компаний в одних регионах и открытии в других;
4. ликвидация компаний и представительств в иностранных юрисдикциях.

Прежде всего, нужно выбрать юрисдикцию для создания компании, говоря о том, что если правильно выбрать юрисдикцию создания этой компании, то можно построить очень выгодный алгоритм международного налогового планирования, в том числе и при различных видах инвестиций в страны, где налоговые ставки высоки, а налоговая система неконкурентная6.

Однако сам выбор юрисдикции предусматривает несколько стадий, предполагающих выбор следующих параметров:

• выбор ставок налогообложения по совокупности налогов;
• выбор юрисдикций, в которых не требуется привлечения специальных консультантов и соответственно дополнительных затрат;
• выбор юрисдикций с минимальными требованиями по налоговым проверкам.