Международные стандарты финансовой отчетности. 3

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета и анализа отчета о прибылях и убытках.

1.1. Структура и содержание отчета о прибылях и убытках.

1.2. Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

1.3. Анализ и оценка доходности и рентабельности организации.

2. Анализ отчета о прибылях и убытках на примере ООО ГК «Башкортостан».

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО ГК «Башкортостан».

2.2. Расчет и анализ показателей доходности и рентабельности по данным отчета о прибылях и убытках ООО ГК «Башкортостан».

3. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

3.1. Применение МСФО на российских предприятиях.

3.2. Особенности построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО.

Заключение

Список использованной литературы

Приложение 1 Структура ООО ГК «Башкортостан»

Приложение 2 План счетов ООО ГК «Башкортостан»

Приложение 3 «Отчет о прибылях и убытках» за 9 месяцев 2009г.

Приложение 4 «Отчет о прибылях и убытках» за 9 месяцев 2010г.

Приложение 5 «Бухгалтерский баланс» за 9 месяцев 2009г.

Приложение 6 «Бухгалтерский баланс» за 9 месяцев 2010г.

Введение

Отчетность – это система обобщенных и взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании основных и оборотных средств, об источниках формирования этих средств, финансовых результатах и направлениях использования прибыли.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации.

Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных  сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятия.

Финансовые результаты являются важнейшей характеристикой экономической деятельности предприятия. Они определяют конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям, что подтверждает актуальность темы исследования.

Целью работы является изучение особенностей составления и требований, предъявляемых  отчету о прибыли и убытках.

При написании работы были поставлены следующие задачи:

- рассмотрение содержания отчета о прибылях и убытках;

- рассмотрение организации бухгалтерского учета на предприятии;

- рассмотрение порядка составления отчета о прибылях и убытках на предприятии;

- проанализировать  и рассчитать коэффициенты рентабельности на основании отчета о прибылях и убытках;

- разработка рекомендаций по совершенствованию отчета о прибылях и убытках.

Объектом изучения является ООО ГК «Башкортостан»

Предметом изучения является отчет о прибылях и убытках исследуемого предприятия за 9 месяцев 2009г. и 2010г.

Также при расчете коэффициентов рентабельности используются данные бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2009г. и 2010г.

1. Теоретические основы учета и анализа отчета о прибылях и убытках.

1.1. Структура и содержание отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о доходах и расходах организации за отчетный период. Сведения о формировании прибыли, содержатся в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», рассматривается пользователями в качестве важнейшей части бухгалтерской отчетности. Показатели финансовых результатов представлены в двух разрезах:

- в графе 3 – за отчетный период;

- в графе 4 – за аналогичный период предыдущего года.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах и расходах и финансовых результатах представлены в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

При составление отчета о прибылях и убытках организации руководствуются основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденном Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н, и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденном Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н.

В бухгалтерском учете доходы и расходы организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими доходами и расходами.

В отчете о прибылях и убытках показатели доходов организации сгруппированы следующим образом:

1. Доходы по обычным видам деятельности – выручка (нетто) о продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010).

2. Прочие доходы:

- проценты к получению (стр. 060);

- доходы от участия в других организациях (стр. 080);

- прочие операционные доходы (стр. 090);

- внереализационные доходы (стр. 120);

Показатели расходов организации сгруппированы следующим образом:

1. Расходы по обычным видам деятельности:

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020);

- коммерческие расходы (стр. 030);

- управленческие расходы (стр. 040).

2. Прочие расходы:

- проценты к уплате (стр. 070);

- прочие операционные расходы (стр. 100);

- внереализационные расходы (стр. 130).

В таблице 1.1.1 представлена модель формирования прибыли по данным Отчета о прибылях и убытках (Ф№2).

Таблица 1.1.1. Модель формирования прибыли по данным Отчета о прибылях и убытках (Ф№2).

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

1.2. Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

Показатели формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», которые содержатся соответственно в журналах-ордерах № 11,13,15 при журнально-ордерной форме учета или в аналогичных по назначению регистрах при других формах учета.

1. Доходы по обычным видам деятельности.

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются доходы от обычных видов деятельности организации.

К обязательным платежам, которые исключаются из выручки при определении финансового результата от продажи, относятся:

      НДС;

      акцизы;

      экспортные пошлины.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (Дебет 50, 51, 52, 62 Кредит 90-1).

Таким образом, по строке 010 отражается суммарный оборот по кредиту счета 90, субсчет «Выручка», за минусом сумм налогов и обязательных платежей, отраженных Дебет 90-3 Кредит 68 «Расчет по налогам и сборам».

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к продажам отчетного периода.

Организации розничной торговли, ведут учет товаров в продажных ценах, отражают  по строке 020 покупную стоимость (фактическую себестоимость) проданных товаров, списанную Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары», Дебет 90-2 Кредит 42 «Торговая наценка» - сторно.

По строке 029 отражается валовая прибыль организации. Она определяется как разница между выручкой от продаж (строка 010) и себестоимостью продаж (строка 020).

По строке 030 «Коммерческие расходы» предприятия торговли отражают сумму издержек обращения, относящихся к реализованным товарам и списанных Дебет 90-2 Кредит 44 «Расходы на продажу».

Согласно пункту 9 ПБУ 10/99 расходы на продажу можно списывать на себестоимость двумя способами:

- распределять между реализованной и нереализованной продукцией;

- включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Выбранный способ закрепляется в учетной политике организации.

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы предприятия. По производственным организациям строка 040 заполняется в том случае, когда управленческие расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в соответствии с учетной политикой на счет 90, Дебет 90-2 Кредит 26. Если общехозяйственные расходы списываются на счет 20 «Основное производство», Дебет 20 Кредит 26, то они включаются в себестоимость продукции и отражаются по строке 020.

По строке 050 «Прибыль «убыток» от продаж» отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Они определяется как разница между выручкой от продажи (строка 010), и суммой затрат, отраженной по строкам 020, 030, 040.

Финансовый результат от продаж отражается проводками: Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит 99 «Прибыль и убытка» - получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг); Дебет 99 Кредит 99-9 – получен убыток от продажи товаров.

2. Прочие доходы и расходы.

По строке 060 «Проценты к получению» отражаются суммы  доходов, причитающие к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий. Проценты к получению отражаются Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1.

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, уплачиваемые организацией за полученные во временное пользование денежных средств (кредиты, займы). В бухгалтерском учете проценты к уплате отражаются Дебет 91-2 Кредит 66, 67, 76.

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются:

      поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

      прибыль от совместной деятельности.

В учете организации, получившей доходы, делается проводка Дебет 76 Кредит 91-1.

По строкам 090 и 100 отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации.

По строке 090 «Прочие операционные доходы» отражаются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, Дебет 76 Кредит 91, Дебет 91 Кредит 68; поступления от продажи основных средств и иных активов, Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91, Дебет 91 Кредит 68; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании, Дебет 76 Кредит 91; получения в возмещение причиненных организации убытков, Дебет 76 Кредит 91; суммы кредиторской и депонированной заработной платы, по которым истек срок исковой давности, Дебет 60, 76 Кредит 91; положительные курсовые разницы, Дебет 52 Кредит 91; активы полученные безвозмездно, Дебет 10 Кредит 91, Дебет 08 Кредит 98, Дебет 01 Кредит 08, Дебет 20, 25 Кредит 02, Дебет 98 Кредит 91.

По строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаются: расходы, связанные с предоставление за плату во временное пользование активов организации, Дебет 91 Кредит 76; суммы начисленной амортизации по сданным в аренду основным средствам, Дебет 91 Кредит 02; расходы связанные с продажей и списанием объектов основных средств и иных активов, Дебет 91 Кредит 76 и др.; остаточная стоимость проданных и списанных объектов основных средств и нематериальных активов, Дебет 91 Кредит 01, 04; расходы по обслуживанию ценных бумаг, Дебет 91 Кредит 76; штрафы, пени, неустойки за нарушении условий договоров, которые признаны организацией – должником, Дебет 91 Кредит 76; возмещение причиненных убытков, Дебет 91 Кредит 76; отрицательные курсовые разницы, Дебет 91 Кредит 52 и др.; другие прочие расходы.

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения», определяется расчетным путем как сумма всех прибылей и доходов, уменьшенная на сумму всех убытков и расходов (строка 140= строки 050+060-070+080+090-100+120-130).

По строке 141 «Отложенные налоговые вычеты» отражается разница между начисленными и списанными налоговыми активами, т.е. разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 77.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога, начисленная к уплате в бюджет (кредитовое сальдо  счета 68, субсчет «Расчет по налогу на прибыль»).

По строке 190 отражается чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Строка 190 = строки 140+141-142-150.

Раздел «Справочно»

В данном разделе отчета о прибылях и убытках приведены три показателя:

1) постоянные налоговые обязательства (активы)

2) базовая прибыль (убыток) на акцию;

3) разводненная прибыль (убыток) на акцию.

1.3. Анализ и оценка прибыли, доходности и рентабельности организации.

Прибыль как экономическая категория отражает финансовый результат хозяйственной деятельности организации и, по своей сути, является частью накоплений, выраженных в денежной форме.

Прибыль характеризует достигнутый уровень эффективности использования основных и оборотных средств (через относительные показатели рентабельности), реализуемости производимой продукции, себестоимости. Количественно она представляет собой разность между выручкой-нетто и полной себестоимостью проданной продукции. Таким образом, чем больше объем реализации рентабельной продукции, тем больше прибыль и, следовательно, тем лучше финансовое состояние организации. Следовательно, финансовые результаты деятельности следует изучать во взаимосвязи с реализацией продукции.

Конечный финансовый результат деятельности организации представляет собой балансовую прибыль (убыток), определяемую следующим образом:

Балансовая прибыль (убыток)= Результат от реализации продукции (работ, услуг) + Результат от прочей реализации + Сальдо доходов и расходов от внереализационных операций – Обязательные отчисления и вычеты из прибыли.

Систему показателей доходов и прибыли рассмотрим на основе формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», рекомендованной к применению в организациях приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Показатели прибыли на основании отчета о прибылях и убытках делятся на три группы. Группировка показателей, а также порядок их расчета представлен в таблице 1.3.1.

Таблица 1.3.1. Группировка показателей прибыли

Доходность и рентабельность – показатели эффективности деятельности организации.

Доходность характеризует отношение (уровень) дохода к авансированному капиталу и его элементам; источниками средств или их элементам; общей величине текущих расходов или их элементами. Доходность показывает, сколько дохода получила организация на каждый рубль капитала, активов, расходов и т.д.

Порядок расчета наиболее распространенных показателей доходности приведен в таблицах 1.3.2.

Таблица 1.3.2. Порядок расчета показателей доходности.

Коэффициент активов отражает величину дохода, полученного организацией за анализируемый период, приходящегося на каждый рубль вложений в ее активы.

Коэффициент собственного капитала отражает величину дохода, полученного организацией за анализируемый период, приходящегося на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы (чистых активов).

Коэффициент производства отражает выручку, полученной организацией за анализируемый период, приходящуюся на каждый рубль себестоимости проданной продукции (производственных расходов).

Коэффициент расходов по обычным видам деятельности отражает величину выручки, полученного организацией за анализируемый период, приходящуюся на каждый рубль общей величины расходов по  обычным видам деятельности (себестоимость производства и реализации).

Коэффициент совокупных расходов отражает величину дохода, полученного организацией за анализируемый период, приходящегося на каждый рубль величины совокупных расходов.

Рентабельность характеризует отношение (уровень) прибыли к авансированному капиталу или его элементам; источникам средств или его элементам; общей величине текущих расходов. Показатели рентабельности отражают сумму прибыли, полученную организацией на каждый рубль капитала, активов, доходов, расходов и т.д.

В таблице 1.3.3. представлен расчет коэффициентов рентабельности

Таблица 1.3.3. Коэффициенты рентабельности.

Рентабельность активов, или экономическая рентабельность (ROA), является комплексным показателем, дающим оценку результатам основной деятельности организации и выражающим доходность на 1 руб. активов.

Значение и динамика ROA в первую очередь интересуют руководство организации, т.к. его анализ позволяет выявить резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности.

Показатель ROA отражает эффективность использования всего имущества организации. Снижение значения этого показателя свидетельствует о падающем спросе и перенакоплении активов.

Значение величины показателя рентабельности собственного капитала (ROE) является наиболее интересным для акционеров, т.к. показывает отдачу, приходящуюся на 1 руб. вложенного ими капитала и, следовательно, определяет размер дивидендов, получаемых на обыкновенную акцию.

Рентабельность продаж представляет собой оценку способности выручки от продаж приносить прибыль. В финансовом анализе используются два коэффициента, характеризующие рентабельность продаж:

- рентабельность по чистой прибыли – RпродажП;

- рентабельность по прибыли от продаж – RпродажПП.

Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Рост рентабельности продаж является следствием роста цен при постоянных затратах или снижения затрат при постоянных ценах, уменьшение – свидетельствует о снижении цен при постоянных затратах на производство или о росте затрат при постоянных ценах, т.е. о снижении спроса на продукцию организации. Положительной тенденцией считается превышение темпов роста прибыли над темпами роста выручки.

Рентабельность затрат показывает эффективность расходов организации.

Классификация коэффициентов рентабельности затрат:

- рентабельность основной деятельности по прибыли от продаж - RзатратПП/ОД;

- рентабельность полных затрат по прибыли от продаж - RзатратПП/ПР;

- рентабельность основной деятельности по чистой прибыли - RзатратП/ОД.

Уменьшение этого коэффициента является положительной тенденцией, уменьшение свидетельствует о перерасходе или неэффективном использовании материальных затрат, заработной платы и т.д. Положительной тенденцией считается превышение темпов роста прибыли над темпами роста затрат.

Показатель рентабельности внеоборотных активов (RF) показывает эффективность использования внеоборотных активов, измеряемую величиной прибыли, приходящейся на единицу стоимости внеоборотных активов.

Показатель рентабельности оборотных активов (RE) отражает величину прибыли на 1 руб. оборотных активов, рост показателя свидетельствует об избыточном увеличении оборотных средств.