Международные стандарты финансовой отчетности – важнейшие нормативные акты, регулирующие состав и содержание финансовых отчетов в межд

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение…………………………………………………………………...	3
Глава 1. Представление  финансовой отчетности по МСФО…………..	4
1.1 Нормативное  регулирование представления финансовой  отчетности по МСФО……………………………………………..	4
1.2 Состав финансовой  отчетности по МСФО ……………………..	6
1.3 Принципы  формирования и представления  отчетности по МСФО……………………………………………………………...	7
Глава 2 Структура  и содержание финансовой отчетности по МСФО ..	13
2.1 Структура  и содержание бухгалтерского  баланса по МСФО….	13
2.2 Структура  и содержание отчета о прибылях и убытках по МСФО……………………………………………………………...	17
2.3 Структура  и содержание отчета об изменениях  капитала по МСФО……………………………………………………………...	19
2.4 Структура  и содержание отчета о движении  денежных средств по МСФО…………………………………………………………..	22
Глава 3 Практическая часть ……………………………………………...
Заключение ………………………………………………………………..	26
Список использованных источников ……………………………………	27

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Финансовая  отчетность компании представляет собой  систему данных об имущественном  и финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности. Она является главным источником информации о том, как осуществлялись финансовые взаимоотношения сторон, насколько совершаемые хозяйственные операции соответствуют ожиданиям экономических выгод, на которые рассчитывали субъекты бизнеса. Эта информация может быть полезна для различных пользователей, как внешних (инвесторов, кредиторов, партнеров), так и внутренних (руководства, менеджеров различного уровня управления, собственников).

Основным регламентирующим документом для составления финансовой отчетности служит МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Целью этого стандарта является регламентация представления финансовой информации общего характера использования. К числу задач,  конкретизирующих указанную цель, можно отнести обеспечение сопоставимости информации и формирование качественной информации.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических  вопросов, связанных с представлением финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, изучение требований международных стандартов к составу и содержанию финансовых отчетов, а также решение практической задачи по формирование годовой бухгалтерской отчетности.

Основными задачами курсовой работы являются:

- изучение специальной  учебной и научной литературы, изучение международных стандартов  финансовой отчетности;

- краткое письменное  освещение темы «Международные  стандарты финансовой отчетности  – важнейшие нормативные акты, регулирующие состав и содержание финансовых отчетов в международной практике»;

- составление годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. на сквозном примере условной организации – ООО «Эталон».

 

ГЛАВА 1. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

 

1.1 Нормативное  регулирование представления финансовой отчетности по МСФО

 

Финансовая  отчетность должна достоверно отражать финансовое положение, финансовые результаты за отчетный период и движение денежных средств отчитывающейся компании. Ее достоверность должна обеспечиваться строгим соблюдением положений нормативных документов, правильным выбором и применением учетной политики, позволяющей представлять уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию, которая вместе с правильно проводимым дополнительным ее раскрытием в пояснительных примечаниях позволяет пользователям понять сущность проведенных компанией операций, событий, происшедших в ходе ее деятельности, и их влияние на финансовые результаты и финансовое положение компании.

Обобщая и анализируя цели различных групп заинтересованных пользователей бухгалтерской (финансовой) информации, Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности выпустил стандарт МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», целью которого является создание нормативной базы для формирования и представления единой унифицированной бухгалтерской (финансовой) отчетности общего назначения для обеспечения ее сопоставимости.

Для достижения вышеуказанной цели данный Стандарт устанавливает:

− единство правил для представления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

− общие рекомендации по ее структуре;

− минимально допустимые требования по ее содержанию;

− рекомендации по ее соответствию и отклонениям  от МСФО [7, с.43].

Заявляя о соответствии своей финансовой отчетности МСФО, организации обязаны обеспечить соответствие данной отчетности каждому применимому к ней стандарту, включая все требования по раскрытию отчетной информации. Отступления от требований МСФО допускаются только как исключение и должны обязательно  содержать четкие пояснения тех веских причин, по которым организация не смогла применить отдельные положения МСФО. И только в тех редких случаях, когда руководство организации приходит к выводу, что соответствие действующим международным стандартам будет вводить в заблуждение пользователей финансовой отчетности. В остальных случаях порядок учета, не соответствующий МСФО, не может быть оправдан и исправлен ни раскрытием применяемой учетной политики, ни пояснениями и примечаниями, включая ссылки на отличия в национальных стандартах учета и отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности намерен отслеживать те редкие случаи, когда отклонения от МСФО были оправданы, и при необходимости издавать дополнительные руководства, исключающие возникающие противоречия.

Стандарт представляет необходимые руководства по структуре финансовой отчетности, включая требования к содержанию отчетных форм, раскрытию учетной политики, примечаний и приложений, а также по обязательным требованиям к существенности информации, представлению сравнительной информации и другим актуальным вопросам финансовой отчетности. Он должен применяться при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, имея в виду удовлетворение информационных потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность в соответствии со своими конкретными запросами.

В стандарте  подчеркивается, что он не применяется  в отношении сокращенной промежуточной отчетности, составляемой в течение отчетного года. Он определяет порядок составления финансовой отчетности отдельной организации (компании) и сводной финансовой отчетности группы организаций.

Стандарт определяет назначение финансовой отчетности и возлагает ответственность за ее составление и представление на совет директоров и (или) другой руководящий орган акционерного общества либо иной организационной формы предприятия. Он применяется ко всем типам организаций и компаний (включая банки, страховые компании) [6, с.44].

 

1.2 Состав финансовой  отчетности по МСФО

 

Полный комплект бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательно должен включать:

− бухгалтерский баланс;

− отчет о прибылях и убытках;

− отчет об изменениях в капитале;

− отчет о движении денежных средств;

− учетную политику;

− пояснительные примечания.

Организации поощряются к представлению дополнительной информации в виде финансово-экономических обзоров руководства, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, ее финансового положения и основные факторы, повлиявшие на уровень эффективности бизнеса. Такой отчет не имеет стандартного образца, но может включать следующие аналитические блоки:

- внешние факторы, влияющие на результаты деятельности, включая изменения рыночной среды, в которой действует компания, принятые меры по минимизации негативных факторов;

- инвестиционная  политика компании, направленная на поддержание и улучшение финансовых результатов, включая дивидендную политику;

- источники финансирования компании, политика в отношении оптимизации доли заемных средств и управления рисками;

- достоинства  и ресурсы компании, ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе.

Многие компании, помимо финансовой отчетности, представляют дополнительные отчеты, такие, как отчеты по вопросам охраны окружающей среды и отчеты о добавленной стоимости, особенно в отраслях, в которых фактор защиты окружающей среды имеет большое значение и в которых сотрудники считаются важной группой пользователей. Компании поощряются к представлению таких дополнительных отчетов, если их руководство полагает, что они помогут пользователям в принятии экономических решений.

Международные стандарты не устанавливают единых форм баланса, отчета о прибылях и  убытках и других отчетов, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в них, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации [5, с.32].

 

1.3 Принципы  формирования и представления  отчетности по МСФО

 

В МСФО 1 сформулирован  ряд общих положений, касающихся формирования и представления финансовой отчетности компаний.

Достоверное представление  и соответствие МСФО заключается в том, что финансовая отчетность должна «достоверно представлять» финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки компании, что достигается правильным использованием МСФО с дополнительным раскрытием информации (где это необходимо).

Достоверное представление информации о деятельности компании достигается прежде всего надлежащим применением МСФО. При этом компания должна раскрыть факт формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Если финансовая отчетность компании не соответствует всем требованиям применяемых МСФО и интерпретаций Постоянного комитета по интерпретации, ока не может быть представлена как соответствующая МСФО.

Порядок учета, принятый в компании, не соответствующий надлежащему порядку, не может быть исправлен ни раскрытием учетной политики, ни примечаниями, ни пояснительными материалами.

Соответствие формируемой  отчетности стандартам предполагает следующее. Любое отступление от МСФО (в чрезвычайно редких ситуациях) разрешается лишь тогда, когда следование МСФО приводит к недостоверным результатам; при этом обязательно раскрытие факта отступления. Приняв решения об отступлении от конкретного требования МСФО, руководство должно определить, во-первых, причину невозможности его выполнения и, во-вторых, суть различия между конкретными обстоятельствами в данной компании и обстоятельствами в других компаниях, соблюдающих указанное требование. Подробное объяснение отступления от МСФО позволяет пользователю финансовой отчетности представить, как выглядела бы отчетность, если бы отступления не было. Компания должна раскрыть:

- уверенность  руководства в том, что финансовая  отчетность достоверно представляет  финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств;

- соответствие  финансовой отчетности применяемым  МСФО во всех существенных  аспектах, за исключением отступления от определенного МСФО для достижения достоверного представления;

- номер, название  МСФО, от которого отступила компания;

- характер отступления:

   * порядок учета, который требовал МСФО;

   * причины, по которым такой порядок учета вводил бы в заблуждение;

   * принятый порядок учета.

- финансовое  воздействие отступления на чистую  прибыль или убыток компании, ее активы, обязательства, капитал, движение денежных средств в каждом из представленных периодов.

Учетная политика — это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. В соответствии с МСФО 1 учетная политика компании, независимо от конкретных требований применяемых ею стандартов, должна обеспечить получение уместной и надежной информации. Учетная политика компании должна быть выбрана таким образом, чтобы финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого из применяемых стандартов и интерпретаций.

Согласно принципу непрерывности деятельности, формируя финансовую отчетность, руководство компании обязано:

-  оценивать  (с учетом всей имеющейся информации  о перспективах бизнеса) способность компании продолжать свою деятельность;

- составлять  финансовую отчетность на основе  допущения непрерывности деятельности (в случае отсутствия информации о будущей ликвидации компании или прекращении деятельности по другим причинам);

- раскрывать факторы существенной неопределенности, которые могут повлиять на концепцию непрерывной деятельности.

Учитывая концепцию  «соотнесения», компания должна формировать финансовую отчетность (за исключением отчета о движении денежных средств) по методу начисления.

Кроме того, формируя финансовую отчетность, компания должна соблюдать последовательность представления в ней информации. Должна быть обеспечена преемственность представления и классификации статей (показателей) в финансовой отчетности от предыдущего периода к следующему. Последовательность представления информации — это аспект сопоставимости, который следует оценивать, исходя из понятий «уместности» и «надежности». Изменения допускаются только в следующих случаях:

- если оно обеспечивает более адекватное раскрытие информации (событий, операций и т.п.) в случае значительного изменения характера операций компании;

- если изменение  необходимо в соответствии с  требованиями МСФО или с интерпретациями. 

Следующее условие, которое должно соблюдаться при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО, — существенность и агрегирование информации. Информация является существенной, если ее отсутствие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей. Существенность показателя зависит от его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения. Конкретные требования МСФО к раскрытию информации могут не выполняться, если показатель (операция) не является существенным.

При составлении  финансовой отчетности должны соблюдаться правила проведения взаимозачетов.

Активы и обязательства не должны взаимозачитываться. Исключение составляют случаи, когда это требуется или разрешается другим стандартом.

Доходы и  расходы должны взаимозачитываться, если:

- это продиктовано требованием или разрешением соответствующего стандарта;

- прибыль, убытки  и сопутствующие расходы, возникающие  в результате таких же или  аналогичных операций или событий, не являются  существенными. При этом суммы должны объединяться и представляться в агрегированном (обобщенном) виде.

Представляя в  финансовой отчетности сравнительную  информацию, необходимо учитывать следующее:

- цифровая информация  предшествующего периода должна  раскрываться, за исключением случаев,  когда обратное разрешается или не требуется МСФО;

- описательная  информация предшествующего периода  должна включаться в финансовую отчетность в случаях, когда она необходима для понимания финансовой отчетности текущего периода;

- в случаях,  когда, представление или классификация статей в финансовой отчетности изменены, сравнительная информация подлежит реклассификации с раскрытием ее характера, сумм и причин. Если реклассификация практически нецелесообразна, то необходимо раскрытие причины отказа от нее, а также характера изменений, которые были бы сделаны при реклассификации.

Последовательность  представления информации (возможность  применения альтернативных методов) зависит  от используемого стандарта. Некоторые  международные стандарты предоставляют  возможность выбора метода учета, но не содержат руководства по реализации этой возможности.

Если стандарт или интерпретация предусматривает  белее одного варианта учета, компания должна сделать выбор из имеющихся вариантов и применять выбранную политику последовательно, за исключением случаев, когда данный стандарт или интерпретация конкретно требуют или разрешают объединение статей (операций, событий, сумм и т.п.) по разным категориям, для которых оправдано применение различных методов учета.

Если стандарт или интерпретация разрешают объединение статей по категориям, то для каждой категории необходимо выбрать наиболее подходящую учетную политику и применять ее последовательно.

Изменение первоначального  выбора метода учета возможно лишь в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» и должно распространяться на все статьи и группы статей.

МСФО 1 содержит требования к структуре и содержанию финансовой отчетности: необходимы основные, а также дополнительные раскрытия статей либо в самой финансовой отчетности, либо в примечаниях. Стандарт устанавливает рекомендованные формы в приложении к стандарту, если компания сочтет их приемлемыми, исходя из конкретных обстоятельств. Структуру представления отчета о движении денежных средств обеспечивает МСФО 7 «Отчеты, о движении денежных средств».

Финансовая  отчетность должна быть выделена из прочей информации, содержащейся в опубликованном документе о деятельности компании за отчетный период (годовом отчете или бизнес – проспекте). МСФО применяется только по отношению к финансовой отчетности. Для формирования прочей информации, опубликованной в отчете, не обязательно применение МСФО. Важно, чтобы пользователи информации могли отделить тот ее объем, который подготовлен в соответствии с МСФО, от информации к которой не предъявляется жестких бухгалтерских требований.

В заголовке  отчета, сформированного согласно МСФО, обязательно указываются:

- название компании, чья финансовая информация раскрывается в отчете;

- название отчета;

- дата составления отчета;

- единица измерения  денежных величин.

Отчетная  дата и период составления отчетности. Финансовая отчетность должна представляться не реже одного раза о год и содержать цифровую информацию минимум за два отчетных периода. Датой отчета может считаться последний день года. МСФО не требует от компаний, установления финансового года, равного календарному. В исключительных обстоятельствах отчетная дата может измениться, тогда отчетность представляется за больший или меньший период, чем год. При этом следует отметить, что сравнительные данные отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств и примечаний не сопоставимы и раскрыть причины несопоставимости.

Вопрос о  своевременности представления  финансовой отчетности, как правило, урегулирован законодательством или рыночными нормативами. Вместе с тем МСФО 1 предписывает, что компания должна представлять свою финансовую отчетность не позднее шести месяцев после отчетной даты [5, с.33].

 

 

ГЛАВА 2. СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

 

2.1 Структура  и содержание бухгалтерского  баланса по МСФО

 

Регулярное  и последовательное представление  для заинтересованных в этом пользователей  бухгалтерской (финансовой) информации о наличии в распоряжении экономического субъекта ресурсов и принятых им обязательствах в форме отчета о финансовом положении является одной из основополагающих целей бухгалтерского учета. Такая форма отчетности традиционно именуется бухгалтерским балансом.

Баланс в  международной практике представлен в двух формах:

1) форма бухгалтерского  счета/горизонтальная;

2) форма отчета/вертикальная

На практике преобладает вертикальная форма  отчета.

Балансы различаются  также до терминологии.

− в американской практике актив баланса имеет  название активов, пассив– обязательств и капитала;

− в немецких, французских, итальянских используются традиционные термины актива и пассива.

По размещению разделов и статей (проформы) балансы принято делить на:

− американский,

− английский (англо-саксонский),

− континентальный.

Статьи актива размещаются в американском балансе по убыванию их ликвидности, в английском – по возрастанию.

Статьи пассива в английском и американском балансах приводятся по убыванию востребованности, начиная с обязательств и заканчивая капиталом.

В континентальных балансах пассив, наоборот, начинается с капитала.

Особенностью английского  баланса является размещение краткосрочной / всей кредиторской задолженности в активе отдельной контрстатьей к краткосрочным / всем активам, а также есть статья чистых активов. Чистые активы называются также рабочим капиталом, а совокупность капитала и обязательств – используемым капиталом.

В общем виде схемы балансов имеют вид:

американский  баланс:

Активы = Обязательства + Капитал

континентальный баланс

Активы = Капитал + Обязательства

английский  баланс

Активы –  Обязательства = Капитал

Международными  стандартами признаны все разновидности  балансов. Но МСФО 1 определяет ряд требований к представлению информации в бухгалтерском балансе.

Экономический субъект может подразделять свои активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные. В том случае, если такое разделение не производится, то активы и обязательства допускается представлять в порядке их ликвидности.

Следует также  отметить, что все суммы к возмещению и погашению должны подразделяться по срокам возмещения или погашения в течение 12 месяцев и в более длительный период.

К краткосрочным активам относят:

− активы, предназначенные  для реализации или использования  в нормальных условиях хозяйствования в пределах обычного операционного цикла экономического субъекта;

− активы, предназначенные  для коммерческих целей или в течение короткого срока. При этом, экономический субъект предполагает реализовать их в течение 12 месяцев, начиная с отчетной даты;

− активы, в виде денежных средств или их эквивалентов без какого-либо ограничения на их использование.

К краткосрочным обязательствам относят:

− обязательства, ожидаемые к погашению при  нормальных условиях хозяйствования в течение обычного операционного цикла экономического субъекта;

− обязательства, подлежащие к погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Все прочие активы и обязательства экономический  субъект обязан классифицировать как  долгосрочные активы и долгосрочные обязательства.

Кроме того, долгосрочные процентные обязательства, погашение которых должно произойти в течение 12 месяцев, могут быть классифицированы как долгосрочные лишь в случаях, если:

− первоначальный срок составляет период, превышающий 12 месяцев;

− существует намерение  рефинансировать данное обязательство на долгосрочной основе, при обязательном закреплении данного намерения договором на рефинансирование.

− МСФО 1 определяет также минимальный состав информации, которую необходимо отразить в бухгалтерском  балансе.

Минимальная информация, которую необходимо отразить в бухгалтерском балансе, представляет собой линейные статьи:

− основные средства;

− нематериальные активы;

− финансовые активы;

− инвестиции, учтенные по методу участия;

− запасы;

− торговые и иные дебиторские задолженности;

- денежные средства и их эквиваленты;

− задолженность покупателей и заказчиков и иная дебиторская задолженность;

− налоговые обязательства и налоговые требования согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль»;

− резервы;

− долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

− доля меньшинства;

− выпущенный капитал и резервы.

Дополнительные  линейные статьи раскрываются в бухгалтерском балансе лишь тогда, когда этого требуют МСФО или, когда от их представления повышается степень достоверности финансового положения экономического субъекта.

Другая информация, представляемая в бухгалтерском балансе или приложениях к нему:

- раскрытие подклассификации статей.

- раскрытие по характеру и суммам дебиторской и кредиторской задолженности:

• материнской  компании;

• родственных дочерних компаний;

• ассоциированных  компаний;

• связанных  сторон.

- раскрытие для каждого класса акционерного капитала:

• количество акций, разрешенных к выпуску;

• количество акций, выпущенных полностью, оплаченных и оплаченных не полностью;

• номинальная стоимость акции или указание на отсутствие данной стоимости;

• сверка количества акций на начало и конец года;

• права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом акций;

• акции, принадлежащие  самой компании, ее дочерним или ассоциированным компаниям;

• акции, зарезервированные  для эмиссии, по договорам опциона или продажи.

- раскрытие характера и назначения каждого резерва в рамках капитала владельцев.