Международные стандарты учета и отчетности

Введение

Для успешного ведения дела в  сфере бизнеса необходимы знания по бухгалтерскому учету. Бухгалтерский  учет нередко называют языком бизнеса. И это действительно так, в  бухгалтерском учете и отчетности обобщается результаты деятельности и  текущее состояние каждого предприятия. Изменения в экономической системе  Узбекистана привели к изменению  в деятельности предприятий, которое  должно было найти адекватное отражение  в бухгалтерском учете. И бухгалтерский  учет в Узбекистане действительно подвергся коренному изменению.

В результате реформирования бухгалтерского учета в Узбекистане создалась  нормативная база. Законодательной  основой для перехода на НСБУ является закон “О бухгалтерском учете”, он устанавливает основные правила  бухгалтерского учета, общие требования и порядок предоставления финансовой отчетности.

Применение национальных стандартов, основанных на принципах международной  финансовой отчетности, достаточно серьезно увеличат объем учетной работы и  ее качество, практически невозможным  станет применение малоквалифицированного бухгалтерского труда.

Совершенно очевидно, что введение национальных стандартов бухгалтерского учета требует введение и мемориально-ордерной формы учета, поскольку именно эта форма учета максимально приспособлена для ведения учета по международным стандартам, более проста в употреблении и применяется во всем мире.

Ведение бухгалтерского учета позволяет  иметь обоснованную информацию о  состоянии дел на предприятии.

Следует отметить, что международные  стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных  и достаточно общих вариантов  ведения учета. МСФО не являются нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления  отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

Использование МСФО необходимо по следующим  причинам:

Во-первых, формирование отчетности в  соответствии с МСФО является одним  из важных шагов, открывающих национальным организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала.

Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой  информативностью и полезностью  для пользователей.

В-третьих, использование МСФО позволяет  значительно сократить время  и ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчетности. Эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики.

Актуальность и значимость обусловили цель работы, которая состоит в анализе направления реформирования бухгалтерского учета в Республике Узбекистан.

Для решения указанной цели решались следующие задачи:

- рассмотреть цели и задачи международных стандартов учета и отчетности;

- выявить роль и значимость международных стандартов учета и отчетности  в гармонизации системы бухгалтерского учета;

- показать основные направления дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета и отчетности по международным стандартам учета и отчетности.

Глава 1. Международные стандарты  учета и отчетности

1.1 Характеристика международных  стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Крах 1929 года на мировых фондовых рынках, породивший многолетний глобальный экономический кризис в индустриально развитых странах и регионах, выявил недостаточность применявшейся системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Концептуальные принципы составления финансовой отчетности в разных странах и даже в разных компаниях одной страны существенно отличались. Отчетность разных компаний не всегда правильно понималась пользователями. Она оказывалась несопоставимой, непригодной для серьезного делового анализа, приводила к ошибочным и неоднозначным выводам о результатах деятельности и финансовом положении компаний, представивших отчетность.

В начале 1930-х годов в США начали разрабатывать систему национальных общепризнанных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, которые добровольно применялись крупными компаниями, представленными на фондовых биржах. На этой основе со временем возникла система GAAP (англ. Generally Accepted Accounting Principles - общепринятые принципы бухгалтерского учёта) США, дошедшая до наших дней. Федеральная комиссия по ценным бумагам США требует применения GAAP всеми крупными компаниями, входящими в листинг на американских фондовых биржах.

Национальные GAAP постепенно, но неуклонно и неотвратимо вытесняются Международными стандартами финансовой отчетности. Хотя МСФО впитали в себя многие «общепризнанные принципы бухгалтерского учета», но пошли дальше последних в разработке стандартных норм по отражению в финансовой отчетности новых явлений в экономике и финансах.

Разработка проблем МСФО началась в 1960-е годы под эгидой Центра Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям. Выступая на Генеральной Ассамблее ООН в начале 1960-х годов, президент США Джон Кеннеди обратил внимание мирового сообщества на развитие глобальных экономических отношений, возникающих на основе транснациональных корпораций. Для нормального функционирования новых отношений необходим «универсальный язык общения бизнесменов. В качестве такого языка он назвал бухгалтерский учет и финансовую отчетность, доступную и понятную всем заинтересованным лицам.

Комитет по международным правилам учета (International Accounting Standard Committee, IASC) был  создан в 1973 г. ассоциациями профессиональных бухгалтеров Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного королевства и Ирландии, а также США (схема 1), и выпустил с тех пор 32 Международных правила учета (International Accounting Standards, IAS).  Комитет, по крайней мере, в первые десять лет существования, пребывал в относительной тени (хотя и в довольно экзотических местах), и процесс выработки международных правил учета воспринимался, скорее, как интеллектуальная забава, чем как средство достижения большей сопоставимости финансовых отчетов компаний разных стран. Очень немногие из главных мировых финансовых рынков формально признали международные правила учета, и у IASC не было возможности требовать, чтобы компании принимали их правила. На первых порах главной заботой IASC было конструирование международных правил, которые были бы совместимы с реально существующим многообразием правил учета. В итоге получилось так, что эти международные правила стали позволять самые разные толкования, так что национальные правила учета оказались близки к тем или иным вариантам международных.

К началу XXI века КМСФО утвердил более 40 стандартов; некоторые из них претерпели за время существования по две-три редакции, а отдельные были настолько модернизированы, что пришлось изменить их названия. Самый старый из них действует в редакции 1992 года. Так что МСФО — это постоянно обновляемая живая система нормативного регулирования бухгалтерского учета во всем мире.¹

Схема 1. Создатели Комитет по международным правилам учета

Деятельность IASC направляется Советом  из представителей 13 стран и 4 организаций. Задачи IASC определены в его Уставе следующим образом:

- формулировать и издавать в  государственных интересах стандарты  учета, подлежащие применению  при составлении и представлении  финансовой отчетности, стимулировать  их принятие во всем мире  и наблюдать за их внедрением;

- работать для совершенствования  и гармонизации бухгалтерских  инструкций, стандартов и процедур, относящихся к представлению  финансовой отчетности».

IASC имеет полную автономию по  отношению к Международной федерации  бухгалтеров в части разработки  и издания Международных стандартов  учета. Члены IASC согласны решать  его задачи, выполняя следующие  обязательства:

- поддерживать работу IASC, публикуя в своих странах каждый Международный стандарт учета, одобренный к изданию Советом IASC;  

- способствовать тому, чтобы публикуемая  финансовая отчетность соответствовала  Международным стандартам учета  по всем материальным аспектам  и раскрывала факт такого соответствия;

- убеждать правительства и органы  по разработке национальных стандартов  в том, что публикуемая финансовая  отчетность должна соответствовать  Международным стандартам учета  во всех материальных аспектах;

- убеждать контролирующие органы  рынков ценных бумаг и деловое  сообщество в том, что публикуемая  финансовая отчетность должна  соответствовать Международным  стандартам учета и отражать  различные стороны экономической  деятельности;

- гарантировать аудиторам возможность  убедиться в том, что публикуемая  финансовая отчетность соответствует  Международным стандартам учета  по всем материальным аспектам;

- способствовать принятию в  отдельных странах Международных  стандартов учета, их изучению и внедрению.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

В условиях глобализации финансовых рынков, создания транснациональных корпораций актуальными  становятся проблемы гармонизации национальных систем бухгалтерского учета, особенно бухгалтерской отчетности, с системами  бухгалтерского учета других стран.

Эти причины  послужили предпосылкой разработки международных стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО;  
англ. International Financial Reporting Standards) - набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.²

Понятие "Международные стандарты финансовой отчетности" включает в себя следующие  документы:

1) предисловие  к положениям МСФО;

2) принципы  подготовки и представления финансовой  отчетности;

3) стандарты;

4) разъяснения.

В Предисловии  к положениям МСФО кратко излагаются цели и порядок деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок  применения международных стандартов.

Принципы  подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В  них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, определения, порядок  признания и измерения элементов  финансовой отчетности, понятие капитала и поддержание капитала. Принципы не являются стандартом и не заменяют его. Данный документ предназначен для  содействия: Комитету по МСФО - в разработке новых и пересмотре действующих  стандартов; национальным органам стандартизации - в работе над национальными стандартами; составителям финансовой отчетности - в применении МСФО и определении  порядка составления отчетности по вопросам, в отношении которых  стандарты еще не приняты; аудиторам - в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО.

Стандарты предназначены для подготовки финансовой отчетности, пользователи которой полагаются на нее как на основной источник финансовой информации о компании.

Разъяснения МСФО подготавливаются постоянным комитетом  по разъяснениям и принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них толкуются  положения стандартов, содержащие неоднозначные  или неясные решения.

Они обеспечивают единообразное применение стандартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. В качестве вопросов для разъяснений  обычно избираются те, которые связаны  с применением существующих стандартов, имеют практическую направленность, представляют большой интерес для  пользователей стандартов.

Чтобы обеспечить самое высокое качество стандартов, их широкое применение в мире, Комитет  по международным стандартам финансовой отчетности выработал многоступенчатую процедуру их разработки и принятия. Этапы разработки МСФО³:

1) создание  подготовительного комитета из  широкого круга специалистов  различных сфер для осуждения  вопросов, внесенных в повестку  Правления. Правление также проводит  консультации с консультативным  советом по стандартам;

2) разработка  и публикация документа для  публичного обсуждения (срок для  обсуждения - 90 дней);

3) подготовка  рабочего проекта положений стандарта  с учетом комментариев, полученных  от всех заинтересованных сторон  на втором этапе. На основе  этого анализа Правление готовит  проект международного стандарта  финансовой отчетности, а также  предлагает альтернативные решения  и аргументы в пользу их  принятия или отклонения. В течение  90 дней все заинтересованные стороны  вправе вносить свои замечания  и предложения в рабочий проект. В определенных случаях еще  до проекта изложения принципов  Правление может предложить вопрос  на обсуждение;

4) утверждение  Правлением рабочего проекта  положений МСФО. Рассматриваются  внесенные замечания по рабочему  проекту, согласовывается окончательный  вариант. Окончательный вариант  рабочего проекта не публикуется,  но может быть представлен  по требованию общественности;

5) выпуск  окончательного международного  стандарта финансовой отчетности, который готовится в результате  обсуждения Проекта МСФО.

Интерпретация МСФО, Проект стандарта и непосредственно  сам стандарт должны быть утверждены как минимум 8 членами Правления  из 14. Для прочих решений достаточно простого большинства голосов членов Правления, при этом требуется присутствие 7 членов на заседании.

Заседания Правления, консультативного совета и  комитета по консультациям являются открытыми, хотя некоторые процедурные  вопросы (в основном касающиеся персонала) могут решаться в закрытом режиме. Повестка заседаний также публикуется  заранее.

Помимо  стандарта, Правление публикует  Основу для выводов, где объясняется, каким образом Правление пришло к тем или иным выводам для  того, чтобы помочь пользователям  использовать стандарты. Правление  также публикует альтернативные мнения, в которых высказываются  мнения оппонентов предложенного правила  учета.

В ходе работы по разработке МСФО достигаются следующие  цели:

1) дальнейшее  развитие МСФО на базе существующей  системы стандартов;

2) содействие  процессу унификации бухгалтерского  учета путем уменьшения количества  альтернативных подходов, разрешаемых  МСФО.

Каждый стандарт включает следующие элементы⁴:

• объект учёта - даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;
• признание объекта учёта - даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;
• оценка объекта учёта - приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;
• отражение в финансовой отчётности - раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

Рассмотрим краткую характеристику каждого стандарта:⁵

IAS 1 - Presentation of Financial Statements (МСФО 1 – Представление финансовой отчетности). Стандарт обеспечивает базу для представления финансовой отчетности общего назначения для достижения сопоставимости с финансовой отчетностью за предшествующий период, а также с финансовой отчетностью других компаний. В стандарте приводятся основные показатели баланса, отчета о прибылях и убытках, рекомендации по структуре и минимальным требованиям к их содержанию. Доля меньшинства показывается в составе капитала. Долгосрочные обязательства, которые подлежат погашению по требованию кредитора на отчетную дату в результате нарушения договора, показываются как краткосрочные, даже если кредитор согласился после отчетной даты не требовать погашения.

IAS 2 – Inventories (МСФО 2 - Запасы). Целью  стандарта является определение  интерпретации запасов в системе  учета по фактической стоимости  приобретения. Важным вопросом в  учете запасов является определение  величины затрат, подлежащих признанию  в качестве актива и переносу  в следующие периоды до признания  соответствующих прибылей. Стандарт  дает практические указания по  определению затрат и их последующему  признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости  до величины возможной чистой  цены продаж. Он также дает  представление о формулах расчета  затрат, используемых для определения  себестоимости запасов.

IAS 7  - Cash Flow Statements (МСФО 7 - Отчеты  о движении денежных средств). Стандарт обеспечивает раскрытие  информации об исторических изменениях  в денежных средствах и эквивалентах  денежных средств компании посредством  отчетов о движении денежных  средств, в которых производится классификация потоков денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

IAS 8 – Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors (МСФО 8 -Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки). Стандарт дает определение учетной политики, формулируя ее как конкретные принципы, правила формирования и представления финансовой отчетности. В стандарте говорится о последовательности применения учетной политики. Стандарт рассматривает ситуации, когда происходят изменения в учетной политике. Дается определение изменения в бухгалтерских оценках как корректировки балансовой стоимости активов или обязательств вследствие пересмотра их статуса и ожидаемых экономических выгод. В стандарте приводится определение ошибки, допущенной в предшествующие периоды. Исключен термин "фундаментальная ошибка"; все материальные ошибки корректируются ретроспективно.

IAS 10 - Events after the Balance Sheet Date (МСФО 10 – События после отчетной даты). Стандарт рассматривает вопросы идентификации непредвиденных расходов и событий, имевших место после даты балансового отчета. Наличие условных убытков подлежит раскрытию в финансовой отчетности, за исключением тех случаев, когда они отнесены далеко по времени. Условная прибыль показывается в тех случаях, когда существует вероятность того, что эта прибыль реально получена. Раскрывается информация о событиях, имевших место после отчетной даты, их характере и расчетной оценке финансовых последствий.

IAS 11 - Construction Contracts (МСФО 11 - Договоры  на строительство). Стандарт устанавливает  порядок отражения доходов и  затрат, связанных с договорами  подряда. В соответствии с характером  деятельности, связанным с договорами  подряда, дата начала контракта  и дата завершения работ по  договору подряда обычно оказываются  в разных отчетных периодах. Следовательно,  основной задачей в учете договоров  подряда является распределение доходов и затрат по договору подряда на отчетные периоды, в которых производились работы.

IAS 12 - Income Taxes (МСФО 12 - Налоги на прибыль). Стандарт определяет порядок  учета налогов на прибыль. Настоящий  стандарт требует, чтобы компания  учитывала налоговые последствия  сделок и других событий точно  так же, как она учитывала сами  эти сделки и события. Он  определяет порядок признания  отложенных налоговых требований, возникающих в связи с непринятыми  налоговыми убытками или неиспользованными  налоговыми кредитами, представления  информации о налогах на прибыль  в финансовой отчетности и  раскрытия информации, относящейся  к налогу на прибыль.

IAS 14 – Segment Reporting (МСФО 14 - Сегментная отчетность). Стандарт устанавливает принципы представления финансовой информации по сегментам относительно различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических районов, в которых она работает, для того чтобы помочь пользователям финансовой отчетности лучше понять показатели работы компании в прошлых периодах; лучше оценить риск и прибыли компании и принимать более обоснованные решения относительно компании в целом.

IAS 16 - Property, Plant and Equipment (МСФО 16 – Основные средства). Стандарт определяет порядок учета основных средств. Главным вопросом в учете основных средств является момент признания активов, определение их балансовой стоимости и амортизационных отчислений. Данный стандарт требует, чтобы объект основных средств признавался в качестве актива, когда он отвечает определению и критериям признания для актива, определенным в концептуальных основах подготовки и представления финансовой отчетности. Последующие расходы (улучшения) капитализируются, если удовлетворяют определению основных средств (в соответствии со старым стандартом основные средства капитализируются, только если повышают первоначально оцененные эксплуатационные характеристики). Амортизация определяется отдельно для каждого значительного компонента основных средств. Ликвидационная оценка должна пересматриваться на каждую отчетную дату; амортизация прекращается, если ликвидационная стоимость превышает балансовую.

IAS 17 - Leases (МСФО 17 - Аренда). Стандарт определяет учетную политику и раскрывает требования по отношению, как к арендатору, так и к арендодателю в отношении операционной и финансовой аренды. В договорах аренды земли и зданий выделяются отдельно аренда земли (операционная аренда) и аренда здания (операционная или финансовая аренда).

IAS 18 - Revenue (МСФО 18 - Выручка). Стандарт устанавливает порядок учета выручки, возникающей от определенных видов сделок и событий, определяет критерии признания выручки.

IAS 19 – Employee Benefits (МСФО 19 - Вознаграждения работникам). Стандарт определяет требования по учету и отчетности по пенсионным отчислениям в соответствии с пенсионными программами, по которым участникам гарантируется фиксированная сумма выплат после оговоренной выслуги лет; устанавливаются правила учета и раскрытия информации о вознаграждении работникам.

IAS 20 - Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance (МСФО 20 - Учет государственных  субсидий и раскрытие информации  о государственной помощи). Стандарт  отражает виды субсидий и иной  правительственной помощи; раскрытие  информации об учетных методах,  о характере и размерах правительственных  субсидий, а также о любых невыполненных  условиях получения субсидий.

IAS 21 - The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates (МСФО 21 – Влияние изменений валютных курсов). Компания может вести деятельность, связанную с иностранной валютой, двумя способами. Она может проводить операции в иностранной валюте или иметь зарубежные производства. Главный вопрос в учете операций в иностранной валюте и зарубежных производств состоит в определении, какой курс использовать и как признавать в финансовой отчетности финансовое воздействие изменений обменных курсов. Приводятся новые (более четкие) правила определения функциональной валюты; финансовая отчетность может быть представлена в любой валюте.

IAS 23 - Borrowing Costs (МСФО 23 - Затраты по  займам). Стандарт определяет метод  бухгалтерского отражения затрат  по займам. Он требует немедленного  признания затрат по займам  в качестве расходов. Вместе с  тем стандарт допускает в качестве  альтернативного варианта капитализацию  затрат по займам, непосредственно  связанных с приобретением, строительством  или производством актива.

IAS 24 - Related Party Disclosures (МСФО 24 - Раскрытие  информации о связанных сторонах). Стандарт раскрывает информацию  о сделках между взаимосвязанными  сторонами, если они отвечают  определенным критериям. В стандарте  приводится определение понятия  "взаимосвязанные стороны". Имя  (название) конечной контролирующей  стороны, включая физических лиц,  должно быть раскрыто. Требования  по раскрытию информации теперь  распространяются на операции  между контролируемыми государством  компаниями.

IAS 26 - Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans (МСФО 26 - Учет и отчетность по программам  пенсионного обеспечения (пенсионным  планам)). Стандарт определяет виды  пенсионных планов, дисконтирование  пенсий. Этот стандарт следует  отличать от МСФО 19, который обсуждает  вопросы раскрытия информации  о пенсионных программах в  финансовой отчетности работодателей,  реализующих такие программы.

IAS 27 - Consolidated and Separate Financial Statements (МСФО 27 - Консолидированная и отдельная финансовая отчетность). Стандарт раскрывает вопросы подготовки и представления сводной (консолидированной) финансовой отчетности группы предприятий, находящихся под контролем материнской компании. Метод долевого участия больше не используется для учета дочерних и ассоциированных компаний в отдельной отчетности материнской компании.

IAS 28 - Investments in Associates (МСФО 28 - Инвестиции  в ассоциированные компании). Инвестиции  в ассоциированные компании должны  учитываться на основе метода  долевого участия. Стандарт также  оговаривает допустимые исключения. Определены требования в части  раскрытия информации. IAS 29 - Financial Reporting in Hyperinflationary Economies (МСФО 29 – Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции). Данные финансовой отчетности должны пересматриваться с учетом инфляции на дату балансового отчета. Полученные в результате этого прирост или сокращение денежной позиции должны отражаться на чистой прибыли и раскрываться раздельно. Требуется раскрытие информации о пересмотре цифр финансовой отчетности, а также о том, какая единица измерения или какой индекс цен при этом применялись.

IAS 31 - Interests in Joint Ventures (МСФО 31 - Участие  в совместной деятельности). Раскрытие  информации об участии в совместных  предприятиях отражается раздельно  по совместно контролируемым  операциям и активам. В стандарте  определены требования в части  отчетности для предприятий, берущих  на себя риск, и предприятий-инвесторов.

IAS 32 - Financial Instruments: Disclosure and Presentation (МСФО 32 -Финансовые инструменты - раскрытие  и представление информации). Стандарт  облегчает пользователям финансовой  отчетности понимание того, насколько  важны балансовые и забалансовые  финансовые инструменты с точки  зрения финансового положения,  эффективности деятельности и  движения денежных средств компании. Стандарт устанавливает определенные  требования по предоставлению  информации о балансовых инструментах  и определяет перечень информации, подлежащей раскрытию, как о  балансовых, так и о забалансовых  финансовых инструментах.