Модели и методы принятия решений в анализе и аудите расчетов с разными дебиторами на примере ОАО «Крыммолоко»

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

НАЦИОНАЛЬНАЯ  АКАДЕМИЯ ПРИРОДООХРАННОГО И КУРОРТНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА 
 
 

Кафедра Учета и аудита 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Модели и методы принятия решений  в анализе и аудите»

           на тему:

       «Модели и методы  принятия решений  в анализе и  аудите расчетов  с разными дебиторами» 
 
 
 
 
 

Работа сдана  на кафедру                                    Выполнила:

«___»___________200_г.                                   студентка группы

Допущена к  защите

«___»___________200_г. 

И защищена с  оценкой                                        Проверил:

____________________                                      

Симферополь, 2010

    СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………...3

Раздел 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ  В АНАЛИЗЕ И АУДИТЕ РАСЧЕТОВ С  РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ………….6

1. Сущность, функции и роль расчетов с разными дебиторами в управлении предприятием…………………………………………………6
2. Информационная база для анализа, аудита и регулирования расчетов с разными дебиторами……………………………………………………….9
3. Основные методы (модели) анализа и принятия решений в управлении расчетами с разными дебиторами………………………………………..11

Раздел 2. СИСТЕМНЫЙ АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ  ДЕБИТОРАМИ И ИДЕНТИФИКАЦИЯ СУЩЕСТВУЮЩИХ ПРОБЛЕМ...17

2.1. Краткая  организационно-экономическая характеристика  ОАО «Крыммолоко»…………………………………………………………………...17

2.2. Анализ  финансового состояния ОАО «Крыммолоко»…………………...19

2.3. Системный  анализ состояния управления  расчетами с разными дебиторами……………………………………………………………………….24

Раздел 3. ОБОСНОВАНИЕ РЕШЕНИЙ ПО РЕГУЛИРОВАНИЮ  РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ………………………………………………….34

Заключение………………………………………………………………………40

Список  использованной литературы…………………………………………..42

Приложения

Введение

    В процессе хозяйственной деятельности предприятие не всегда проводит расчеты  с другими предприятиями или  физическими лицами одновременно с передачей товарно-материальных ценностей, выполнением работ, предоставлением услуг. В связи с этим у него возникает дебиторская задолженность.

    В рыночных условиях хозяйствования наличие  у предприятия значительных размеров дебиторской задолженности снижает ликвидность его активов, отрицательно влияет на финансовую платежеспособность, а так же отвлекает лишние денежные средства. Поэтому предприятию необходим системный анализ состояния управления расчетами с разными дебиторами и обоснование решений по их регулированию.

    Актуальность  исследования проблемных вопросов моделей и методов в анализе и аудите расчетов с разными дебиторами обусловлена необходимостью глубокого изучения и совершенствования данного раздела, поскольку дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов и ее рост ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

    В связи с этим целью данной курсовой работы является изучение основных методов (моделей) анализа и принятия решений в управлении расчетами с разными дебиторами и обоснование решений по регулированию их на примере ОАО «Крыммолоко».

    Исходя  из поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-определить  сущность, функции и роль расчетов  с разными дебиторами в управлении предприятием;

-изучить  источники информации для анализа,  аудита и регулирования расчетов  с разными дебиторами;

-охарактеризовать  основные методы (модели) анализа  и принятия решений в управлении  расчетами с разными дебиторами;

-дать  организационно-экономическую характеристику ОАО «Крыммолоко»

-провести  анализ финансового состояния  ОАО «Крыммолоко»;

-выполнить системный анализ состояния управления расчетами с разными дебиторами на ОАО «Крыммолоко»;

-обосновать решение по регулированию расчетов с разными дебиторами на ОАО «Крыммолоко»;

    Основой решения поставленных задач является диалектический метод познания процессов  и явлений в их взаимосвязи  и развитии.

    Объектом  исследования курсовой работы является учет расчетов с разными дебиторами в ОАО «Крыммолоко», расположенного по адресу г.Симферополь, ул. Севастопольская, 35, функционирующего в сфере производства молочных продуктов.

    Предметом курсовой работы выступают операции по учету расчетов по выданным авансам, начисленным доходам, по претензиям, по возмещению причиненных убытков; учет расчетов с прочими дебиторами.

    Методической  базой исследования являются теоретические и практические работы ведущих ученых по бухгалтерскому учету, экономическому анализу и финансовому менеджменту – Бланка И. А., Ковалева В. В., Коблянской О. И., Гавриловской Л. М., Бригхэма Ю., Баканова М. И., Шеремета А. Д. и др.

    Теоретической основой исследования послужили  законодательные и нормативные  документы в области государственного регулирования бухгалтерского учета  в Украине, учебники и учебные пособия по бухгалтерскому, финансовому учету, управленческому учету, финансовому менеджменту, аудиту, экономическому анализу.

    Практическое  значение работы заключается в обоснований решений по регулированию расчетов с разными дебиторами на ОАО «Крыммолоко».

    Курсовая  работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка используемой литературы и приложений.

    В первом разделе рассматриваются  теоретические основы принятия решений в анализе и аудите расчетов с разными дебиторами.

    Во  втором разделе проводится системный анализ расчетов с разными дебиторами и идентификация существующих проблем

    В третьем разделе обосновываются решения по регулированию расчетов с разными дебиторами на примере ОАО «Крыммолоко»

    Общий объем курсовой работы составляет 43 страницы, в том числе таблиц – 13 , приложений –2, список использованной литературы включает – 20 наименований.

Раздел 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ  В АНАЛИЗЕ И АУДИТЕ РАСЧЕТОВ С  РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ

1. Сущность, функции и роль расчетов с разными дебиторами в управлении предприятием

    Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами. [17]

    В бухгалтерском учете в соответствии с положениями П(с)БУ 10, дебиторская задолженность — это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. При этом под дебиторами понимаются юридические и физические лица, которые в результате прошедших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

    Дебиторская задолженность классифицируется следующим  образом:

    - по срокам погашения (долгосрочная  и текущая);

    - по степени уверенности в погашении (сомнительная и безнадежная).

    При этом разделение задолженности на сомнительную и безнадежную согласно П(с)БУ 10 осуществляется только по текущей задолженности.

    Рассмотрим, что представляет собой каждый из указанных видов дебиторской  задолженности.

    Долгосрочная  дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

    Текущая дебиторская задолженность —  сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.

    Сомнительная  задолженность — текущая дебиторская  задолженность относительно которой  существует неуверенность в ее погашении  должником.

    Безнадежная дебиторская задолженность —  текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность о ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности.[4]

    С целью составления финансовой отчетности, а именно ф. №1 «Баланс», П(с)БУ 2 выделяет следующие виды дебиторской задолженности:

    — Долгосрочная дебиторская задолженность;

    — Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги;

    — Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;

    — Дебиторская задолженность по выданным авансам;

    — Дебиторская задолженность по начисленным доходам;

    — Дебиторская задолженность по внутренним расчетам;

    — Другая текущая дебиторская задолженность.

    В статье дебиторская задолженность  по выданным авансам показывается сумма  авансов, предоставленных другим предприятиям в счет будущих платежей.

    В статье дебиторская задолженность  по начисленным доходам показывается сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и т. п., подлежащих поступлению.

    В статье другая дебиторская задолженность  показывается задолженность дебиторов, которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая отражается в составе оборотных активов.[3]

    В финансовом менеджменте дебиторская  задолженность – это коммерческий кредит покупателю, предоставляемый продавцом товаров или услуг. Получение платежей от дебиторов — один из основных источников поступления денежных средств для предприятия.

    Таким образом, дебиторская задолженность  в экономике, бухучете и финансовом менеджменте имеет одинаковый смысл, только в экономике рассматривается с позиции экономической теории, в бухгалтерском учете – в качестве объекта учета, а в финансовом менеджменте – способ управления предприятием.

    Управление  дебиторской задолженностью непосредственно  влияет на прибыльность предприятия и определяет дисконтную и кредитную политику для малоэффективных покупателей, пути ускорения востребования долгов и уменьшение безнадежных долгов, а также выбор условий продажи, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств.

      Учитывая  сказанное выше, можно с уверенностью сказать, что эффективное управление расчетами с разными дебиторами относится к необходимым условиям успешной работы предприятия, т. к. оно создает предпосылки для быстрого роста бизнеса и увеличения финансовых возможностей предприятия. Ускоряется товарооборот, аккумулируются свободные средства, вовремя оплачиваются необходимые счета, а также предприятие может оплатить кредиторскую задолженность в то же самое время, что и ее конкуренты. Такое предприятие в будущем может надеяться на скидки, т. к. снижается его кредитный риск, связанный с оплатами дебиторов.

     1.2 Информационная база для анализа,  аудита и регулирования расчетов  с разными дебиторами

      Важным  элементом курсовой работы является изучение источников информации для  принятия решений. Состав информационной базы для анализа и аудита расчетов с разными дебиторами отображен в таблице 1.

Таблица 1

Информационная  база для анализа  и аудита расчетов с разными дебиторами

      Характеристика  информационной базы, содержащейся в  финансовой отчетности, представлена в таблице 2.

Таблица 2

Характеристика  информационной базы относительно расчетов с разными дебиторами в балансе

      Для проведения анализа и принятия решений в управлении расчетами с разными дебиторами требуется внешняя, по отношению к предприятию, информация, к которой относится:

• нормативно-правовая база;
• данные Государственного комитета по статистике;
• отраслевые информационные издания
• информационные агентства;
• периодическая экономическая печать;
• данные отдела маркетинга предприятия;
• личные контакты.

    1.3. Основные методы (модели) анализа  и принятия решений в управлении  расчетами с разными дебиторами

    Управление  дебиторской задолженностью представляет собой часть общего управления оборотными активами и маркетинговой  политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности, обеспечении своевременной ее инкассации. В основе квалифицированного управления дебиторской задолженностью предприятия лежит принятие финансовых решений по следующим фундаментальным вопросам:

• учет расчетов с разными дебиторами на каждую отчетную дату;
• диагностический анализ состояния и причин, в силу которых у предприятия сложилось негативное положение с ликвидностью дебиторской задолженности;
• разработка адекватной политики и внедрение в практику предприятия современных методов управления расчетами с разными дебиторами;
• контроль за текущим состоянием расчетов с разными дебиторами.

    Работа  с дебиторской задолженностью, то есть процесс управления ею, является важным моментом в деятельности любого предприятия и требует пристального внимания руководителей и менеджеров.

    Так как управление дебиторской задолженностью является составляющей системы управления предприятием, то сам процесс управления ею можно осуществлять этапами.

    По  мнению И.А. Бланка, формирование алгоритмов управления дебиторской задолженностью осуществляется по следующим этапам:

1. анализ дебиторской задолженности предприятия;
2. выбор вида кредитной политики предприятия по отношению к покупателям продукции;
3. определение возможной суммы оборотного капитала, которая направлена на дебиторскую задолженность по коммерческому и потребительскому кредитам;
4. формирование системы кредитных условий;
5. формирование стандартов оценки покупателей и дифференциация условий предоставления кредита;
6. формирование процедуры инкассации дебиторской задолженности;
7. обеспечение использования на предприятии современных форм рефинансирования дебиторской задолженности;
8. построение эффективных систем контроля движения и своевременной инкассации дебиторской задолженности. [7;с.195]

    Почти к такому же выводу пришел Г.Г. Кирейцев, но, дополняя И.А.Бланка, он выделяет еще несколько этапов: контроль финансового состояния дебиторов; при непогашении долга или его части установление оперативной связи с дебитором на предмет признания им долга; обращение к хозяйственному суду с иском о взыскании просроченной задолженности; компенсация убытков из фонда безнадежных долгов. [12;с.325] В целом же, приведенные этапы управления дебиторской задолженностью базируются на основных функциях управления.

    Цель  проведения анализа расчетов с разными  дебиторами – принятие  решения  о выборе метода управления расчетами  и построение его на основе всестороннего изучения полученных результатов.

    Объектом  анализа являются расчеты с разными  дебиторами в ОАО «Крыммолоко».

    Основной  арсенал современных методов  управления дебиторской задолженностью следующий:

1. Предварительная оценка финансового состояния по методу Э. Альтмана (статистический анализ определения кредитоспособности компании-дебитора);
2. Ранжирование дебиторской задолженности по срокам возникновения;
3. Составление реестра «старения» счетов дебиторов (все счета дебиторов предприятия ранжируются по убыванию величины задолженности);
4. Прогнозирование вероятной суммы безнадежной дебиторской задолженности (суммы дебиторской задолженности по срокам возникновения умножаются на вероятность безнадежных долгов);
5. Определение взвешенного «старения» счетов дебиторов;
6. Разработка кредитной политики и кредитных условий

    1.В  процессе формирования принципов  кредитной политики необходимо  решить стратегический вопрос: каким  образом руководству предприятия  следует достигать компромисса  между риском и ликвидностью своего бизнеса, учитывая влияние на этот выбор периода предоставления кредита, скидок, стандартов кредитоспособности и политики инкассации?

    Тип кредитной политики неразрывно связан с типом политики управления оборотными активами. Различают три принципиальных типа комплексного управления оборотными активами – консервативный, умеренный и агрессивный. Применительно к кредитной политике фирмы, характерными признаками каждой из стратегий являются:

    Консервативный  тип кредитной политики направлен на минимизацию кредитного риска. Если «консерватизм» считать залогом ликвидности, то при этом типе кредитной политики, предприятие существенно повышает ликвидность дебиторской задолженности и не стремится к получению высокой дополнительной прибыли за счет расширения реализации продукции в кредит. Осуществляя такой тип кредитной политики предприятие существенно сокращает круг покупателей товара в кредит за счет групп повышенного риска; минимизирует сроки предоставления кредита и его размеры; ужесточает условия предоставления кредита и повышает его стоимость; использует жесткие процедуры инкассации дебиторской задолженности. В результате такого типа управления оборотными активами доля оборотных активов в общих активах сравнительно невелика (менее 40%), а период их оборачиваемости небольшой – 52 дня.

    Умеренный тип кредитной  политики фирмы характеризует типичные условия ее осуществления в соответствии с принятой коммерческой и финансовой практикой и ориентируется на средний уровень кредитного риска при продаже продукции с отсрочкой платежа. Доля оборотных активов в общих активах – 45 %, продолжительность оборота оборотных средств – 72 дня.

    Агрессивный (мягкий) тип кредитной  политики приоритетной целью ставит повышение рентабельности, т. е. максимизацию дополнительной прибыли за счет расширения объема реализации товара в кредит, не считаясь с высоким уровнем кредитного риска, который сопровождает эти операции. Механизмом реализации политики такого типа является распространение кредита на более рискованные группы покупателей продукции; увеличение периода предоставления кредита и его размера; снижение стоимости кредита до минимально допустимых размеров; предоставление покупателям возможности пролонгирования кредита. В результате такого типа управления оборотными активами доля оборотных активов в общих активах – более 50 % продолжительность оборота оборотных средств – 95 дней. [19;с.135-137]

    При принятии решения о типе кредитной  деятельности предприятия стратегические направления в области кредитной  политики можно выявить с помощью матричного метода, одного из признанных методов анализа стратегии в менеджменте. Применительно к кредитной политике предприятия с точки зрения ликвидности, риска и рентабельности дебиторской задолженности, матрица имеет следующий вид:

    Рис. 1 – Матрица стратегии кредитной политики предприятия

    Кредитная политика предприятия состоит из блоков, которые определяются следующими компонентами: 1) Для агрессивной  политики характерны высокий уровень  рентабельности и риска, 2) Противоположный блок - консервативная политика, которая характеризуется высокой ликвидностью, низким риском и низкой рентабельностью.

    Как видно из матрицы, на пересечении  сфер находится умеренный тип  кредитной политики. Уровень показателей  рентабельности, ликвидности и риска оценивается по стандартам данной макро- и микросреды.