Налог на добавленную стоимость. 16

Содержание работы:

Введение………………………………………………………………………………...5

I. Теоретическая часть……………………………………………………………….…7

Глава 1. Сущность и характеристика налога на добавленную стоимость

1.1 Экономическое содержание, роль и функции налога на добавленную стоимость………………………………………………………………………………..7

1.2 Место  налога на добавленную стоимость  в действующей системе налогообложения  в РФ………………………………………………………………..12

Глава 2. Порядок  исчисления и взимания налога

2.1 Плательщики   НДС………………………………………………………………..14

2.2 Освобождение  плательщиков от уплаты  НДС…………………………………17

2.3 Объекты   обложения НДС………………………………………………………..20

2.4 Операции, которые не являются  объектом  обложения НДС…………………22

2.5 Льготы,  действующие  при  взимании  НДС…………………………………...24

2.6 Ставки   НДС,   порядок   его   исчисления, уплаты                                                         и   возмещения………………………………………………………………………...30

II. Практическая часть………………………………………………………………...37

1. Краткая характеристика предприятия…………….…………….………………...37

2. Анализ  финансово-хозяйственной деятельности…….…………………………..38

3. Оценка налоговых расчетов……………………………………………………….43

Заключение…………………………………………………………………………….45

Библиографический список…………………………………………………………..47

Введение

Налог на добавленную  стоимость (НДС) самый сложный по исчислению из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Данный налог был введен в 1992 г. и фактически заменил прежние налог с оборота и налог с продаж. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и  услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В настоящее  время НДС – это один из важнейших федеральных налогов. Налог на добавленную стоимость занимает важное место в налоговой системе РФ. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что НДС – это довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в том случае, если в государстве полностью прекратится торговля, но это представляется маловероятным.

НДС – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства и сбыта товаров.

Целью написания данной курсовой работы является изучение всех особенностей и аспектов налога на добавленную стоимость, а так же рассмотрение его основных характеристик.

Для достижения указанной цели решаются следующие задачи:

1. Рассмотреть сущность и характеристику налога на добавленную стоимость.
2. Изучить порядок исчисления и взимания налога.
3. Рассмотреть финансово-хозяйственную деятельность предпрития, на примере ЗАО «Луч».

Структура курсовой работы представлена следующим образом: введение, три главы, практическая часть, заключение, библиографический список.

При составлении  курсовой работы была использована учебная  и справочная литература по налогам и налогообложению, а также статьи периодической печати и нормативно – правовые документы.

Глава 1. Сущность и характеристика налога на добавленную стоимость.

1.1 Экономическое содержание, роль и функции налога на добавленную стоимость.

Налоговый платеж с экономической точки зрения представляет собой форму отчуждения принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Налоги  должны иметь экономическое обоснование  и не могут быть произвольными. На организации не может быть возложена  уплата налогов и сборов, не предусмотренных НК РФ.

Налог на добавленную  стоимость (НДС) является федеральным  налогом, взимающимся на всей территории РФ, является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений, формирующих федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в  особые группы освобождающихся и  льготников.

Устанавливается Главой 21 НК РФ, вступившей в законную силу с 1 января 2001 года, и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. [1].

Для понимания  сущности экономической природы  НДС выделяют: 

- НДС горизонтальный

- НДС вертикальный

1. Горизонтальный НДС – это налог по конкретной (единичной) гражданско-правовой сделке.

2. Вертикальный НДС – это итоговая сумма налога за некоторый период времени, определяемый по совокупности гражданско-правовых сделок. Вертикальный НДС и горизонтальный НДС тесно связаны между собой. Рассмотрим более подробно каждый из них.

Горизонтальный  НДС: взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждой стадии движения товара плательщик компенсирует свои затраты и добавляет налог на вновь созданную стоимость. При этом на стадии движения товара налог перечисляется одним плательщиком другому сверх цены. В конечном итоге вся сумма горизонтального НДС входит в цену товара, покупаемого конечным потребителем (фактическим плательщиком). Расчетный показатель налога при продаже называется «выходным НДС». Налог, уплаченный при покупке, носит название «входной НДС». Этот налог подлежит зачету. В бюджет перечисляется разница между двумя этими величинами.

Вертикальный  НДС: формируется на основе горизонтального налога. По результатам налогового периода налогоплательщики определяют вертикальный НДС, как совокупность горизонтального налога по всем операциям купли-продажи товаров. Таким образом, вертикальный НДС может быть трех видов: «входной НДС», «выходной НДС», и НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Значительное  распространение НДС обусловлено  многочисленными преимуществами данного  налога по сравнению с другими. Известно, что этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы. Преимуществом  НДС является и то, что он позволяет  значительно увеличить доходы государства  от доходов, идущих на потребление, поскольку  имеет более широкую, чем у  других налогов, базу обложения.  В  отличие от прочих разновидностей косвенных  налогов и налогов с оборота, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного  и распределительного цикла. При  этом конечный доход государства  от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

Активность  налоговой системы в основном проявляется в выполнении ее функций. Как любой налог, НДС выполняет  следующие функции:

1. Фискальная функция НДС заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. Реализация этой функции позволяет государству осуществить наиболее важные собственные функции – оказывать государственные услуги (в области национальной обороны и правоохранительной деятельности, социальные услуги и др.).

На нынешнем этапе развития экономики России НДС остается более предпочтительным, чем прямые налоги: во-первых, от него труднее уклониться плательщику, так  как выручку всегда сложнее скрыть или занизить, нежели прибыль; во-вторых, процесс взимания НДС не вызывает больших затруднений, что сокращает  расходы на данную процедуру; и, в-третьих, НДС не зависит от результатов  хозяйственно – экономической деятельности субъектов, и поступления от него достаточно стабильны.

Несмотря  на огромное фискальное значение данного  налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает  цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной  стороне этого влияния, так как  увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны  НДС не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель .

 С психологической  точки зрения этот налог, в  отличие от подоходного, в меньшей  степени влияет на стимулы  к труду, затрагивая расходы  населения, а не доходы. Таким  образом, конечный потребитель,  уплачивая цену за товар, не  замечает ее завышения на сумму  налога, тогда как вычет из  доходов подоходного налога более  ощутим. Посредством применения  льгот на отдельные виды продукции  или конкретные операции, а также  льгот, предоставляемых тем или  иным плательщикам, государство  имеет возможность стимулировать  развитие и осуществлять поддержку  социально значимых видов деятельности (образование, здравоохранение, наука,  культура и др.), стимулирование  экспорта отечественных товаров  за границу. [8].

Наконец, посредством  многократного обложения НДС  всех стадий производства продукции, работ  и услуг достигается равенство  всех участников рынка, а государство  получает возможность осуществлять более полный контроль и оперативное  управление финансово – хозяйственной  деятельностью субъектов.

Располагая  полной и точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные  финансовые и налоговые органы могут  осуществлять более точное планирование доходов бюджета.

2. Распределительная функция НДС заключается в том, что путем налогообложения и через государственный бюджет осуществляется перераспределение ВВП. Посредством налогового механизма через установления ставок и льгот по НДС, а так же порядка применения налоговых вычетов в бюджет может изыматься часть доходов от высокорентабельных видов деятельности и через бюджетную систему направляться в убыточные, но необходимые для жизни общества сферы.

3. Стимулирующая  функция является в значительной мере производной первых двух функций налогов. Налог на добавленную стоимость по существу дестимулирует облагаемые виды деятельности и стимулирует необлагаемые виды деятельности. Например, взимание НДС по ненулевой налоговой ставке ведет к искажению оценки эффективности размещения ресурсов в частном секторе экономики. Наиболее выражено стимулирующая функция реализуется через систему налоговых льгот и преференций.

В рамках сбалансированной и отлаженной налоговой системы  происходит увязка в единое целое  перечисленных основных функций. Так, фискальная функция реализуется  настолько, насколько этого требует  распределительная функция, но при  этом стимулирующая функция не создает  препятствий на пути реализации всех функций в будущем. То есть, фискальная функция обеспечивает формирование доходов, необходимых для финансирования государственных расходов и при  этом не подрывает возможностей самого производства и формирования доходов  в дальнейшем.

Таким образом, налог на добавленную стоимость  играет ведущую роль в налогообложении. А поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета  нашего государства. [9].

Из всего  выше сказанного можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость  – один из наиболее сложных в  исчислении налогов. Он имеет огромное фискальное значение, являясь значительным источником пополнения доходов бюджета. В то же время налог на добавленную  стоимость выполняет регулирующую функцию путем воздействия на механизм ценообразования.

1.2 Место налога на добавленную  стоимость в действующей системе  налогообложения в РФ.

Совокупность  налогов, соборов, пошлин и других   платежей,  взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему (установлено Законом «Об основах налоговой системы в РФ»). 

Все  налоги  группируются  на  федеральные,  региональные  и  местные.  НДС  относится  к  федеральным  налогам  и  действует  на  всей  территории  РФ.  Ставки  установлены  Законом  и  едины  для  всех  субъектов  РФ. [2]. 

Из всех налогов, формирующих современные налоговые  системы развитых стран мира, налог на добавленную стоимость является, самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 г., и он впервые был введен во Франции в 1958 г. В 50-е годы НДС взимался только во Франции, сейчас – в большинстве европейских стран. В апреле 1967 г. Совет ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран – членов ЕЭС. В настоящее время абсолютное большинство стран – членов Организации экономического сотрудничества и развития приняли НДС как основной налог на потребление .

В Российской Федерации НДС действует с 1 января 1992 года. Введение НДС в нашей  стране обусловлено началом проведения масштабной экономической реформы, внедрении в экономику рыночных отношений, переходом к свободным  рыночным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

НДС, введенный  вместе с акцизами на отдельные товары, фактически заменил прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. [12].

За годы своего существования НДС прочно укрепился  в налоговой системе России и  стал одним из важнейших федеральных  налогов. Сегодня НДС в России является не только основным косвенным  налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней. В консолидированном бюджете РФ поступления от  НДС уступают  только  налогу  на  прибыль и составляют  около четверти  всех  доходов.  В то  же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную  стоимость  стоит  на  первом  месте,  превосходя  по  размеру  все  налоговые  доходы.  Согласно прогнозам, основную долю доходов федерального бюджета в 2013году по-прежнему будут составлять доходы от уплаты  НДС.

По данным официального сайта Министерства финансов Российской Федерации прогнозируется, что доходы от поступлений налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2011 - 2013 годах будут увеличиваться.

Расчет НДС  осуществляется на основе прогнозируемых макроэкономических показателей (ВВП, объемов импорта и экспорта, курса доллара США по отношению к рублю) и оценки налоговой базы за 2013 год.

Поступление налога на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации, в  федеральный бюджет на 2013 год прогнозируется в размере 1 928 353,1 млн. рублей (3,11% к  ВВП), что на 198 636,2 млн. рублей или  на 11,5% больше суммы, планируемой на 2012 год.

При этом в  результате роста ВВП доходы федерального бюджета от уплаты налога увеличатся на 380 982,0 млн. рублей. В то же время увеличение объема импорта приведет к снижению доходов на 117 064,3 млн. рублей, объема экспорта – на 45 791,3 млн. рублей, прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю – на 19 490,2 млн. рублей. [18].

Глава 2. Порядок исчисления и взимания налога.

2.1 Плательщики  НДС.

Статус российских организаций – плательщиков НДС определяется в настоящее время лишь одним признаком – наличием статуса юридического лица по законодательству РФ.

В соответствии со ст. 48 ГК РФ юридическим лицом  признается организация, которая имеет  в собственности, хозяйственном  ведении или оперативном управлении обособленное имущество, отвечает по своим  обязательствам этим имуществом, может  от своего имени приобретать и  осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания (государственной регистрации) и прекращается в момент завершения его ликвидации (после внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц). [4].

В зависимости  от целей их деятельности различают  коммерческие и некоммерческие организации.

Коммерческие  организации в качестве основной цели своей деятельности имеют извлечение прибыли. Они создаются в форме  хозяйственных товариществ и  обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных  унитарных предприятий.

Для некоммерческих организаций извлечение прибыли  не является целью деятельности. Эти организации, как правило, создаются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Плательщиками НДС признаются любые организации, как коммерческие, так и некоммерческие. При этом некоммерческие организации  признаются плательщиками НДС независимо от того, осуществляют они производственную или иную коммерческую деятельность или нет.

Кроме того, следует учитывать, что НК РФ не устанавливает  никаких исключений в отношении  органов, входящих в систему органов  государственной власти и органов  местного самоуправления. Поэтому при  осуществлении органами, входящими  в систему органов государственной  власти и органов местного самоуправления, операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, налог  уплачивается ими в бюджет в общеустановленном  порядке.

Наряду с  российскими юридическими лицами плательщиками  НДС являются иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные  образования, обладающие гражданской  правоспособностью, созданные в  соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Указанные  организации признаются плательщиками  НДС независимо от факта осуществления  ими коммерческой деятельности на территории РФ.

Уплата НДС  в бюджет иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах  на территории РФ, осуществляется посредством  налоговых агентов. [14].

Платить НДС  при перемещении товаров через таможенную границу РФ должны лица, определяемые в соответствии с Федеральным законом «О таможенном регулировании» от 27.11.2010 311 ФЗ. Согласно данному закону, плательщиком налогов по общему правилу является декларант. Однако есть случаи, когда в качестве плательщика пошлин, налогов, включая «таможенный» НДС кроме декларанта могут выступать следующие лица:

- таможенный брокер (представитель) - когда он оформляет таможенную декларацию и уплачивает таможенные пошлины, налоги. Конечно, если таможенный режим, определенный для декларирования товаров, предусматривает их уплату;

- владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима. Данные лица являются ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов при наличии двух условий: во-первых, допущено несоблюдение требований о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных положений для применения таможенных процедур и таможенных режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, во-вторых, такая ответственность прямо предусмотрена Таможенным кодексом РФ;

- лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, либо лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения. Кроме того, при «незаконном» ввозе ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза. [3].

Объектами налогообложения по НДС признаются:

- реализация  товаров (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, в том  числе реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг)  по соглашению о предоставлении  отступного или новации, а также  передача имущественных прав;

- передача  на территории Российской Федерации  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного  
потребления;

- ввоз товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации 

2.2 Освобождение плательщиков от  уплаты  НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ организации и предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила 2 млн. руб.

При этом освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость не распространяется на организации и предпринимателей, реализующих в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Не применяется оно и в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. 

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить в налоговый  орган по месту своего учета (п. 3 ст. 145 НК РФ):   

- письменное заявление на освобождение  от исполнения обязанностей налогоплательщика  по форме, утвержденной МНС  России;   

- документы, подтверждающие право  на такое освобождение.

Состав таких документов не определен  НК РФ, однако он приводится в п. 2.4 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.

Документы и сведения, подтверждающие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков по НДС.

Так же не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 ФЗ, а также филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 ФЗ, в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. [17].

2.3 Объекты обложения НДС.

Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

реализация  товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов  залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;

передача  на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль  организаций, в том числе через  амортизационные отчисления;

выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления; ввоз товаров  на таможенную территорию РФ.

Для понимания  сути объекта обложения НДС необходимо установить, что подразумевается  под реализацией товаров, работ, услуг. Исходя из положений налогового законодательства реализацией товаров, работ или услуг организацией или предприятием является соответственно передача на возмездной основе (в том числе товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в отдельных случаях, предусмотренных законодательством, - и на безвозмездной основе.

При этом товаром считается предмет, изделие, продукция, в том числе производственно-технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электроэнергия, теплоэнергия, газ, вода.

К работам как объектам обложения НДС относятся: объемы реализации строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других видов работ.