Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налог на добавленную стоимость. 28

Введение.

Глава 1. Теоретический аспект.

1.1.История налога.

1.2.Роль и значение налога в формировании дохода бюджета.

Глава 2. Практический аспект.

2.1 Сущность налога на добавленную стоимость.

2.2. Практическое применение налога.

Заключение.

Список использованной литературы.

Введение

В настоящее время налог на добавленную стоимость - является одним из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Тема курсовой работы представляется актуальной, так как изучение порядка исчисления и уплаты НДС позволяет понять механизм его воздействия на хозяйствующие субъекты, оценить методы государства, которые путем применения налоговых льгот, стремятся стимулировать или стабилизировать деятельность ряда хозяйствующих субъектов, создать преимущества при осуществлении отдельных видов предпринимательства. За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения, данным налогом.

Объектом курсовой работы является налог на добавленную стоимость. Предметом являются его экономическая природа, роль и функции, порядок исчисления и уплаты и его характеристика.

Цель данной курсовой работы - рассмотреть особенности налога на добавленную стоимость. Достижение поставленной цели осуществляется через решение следующих задач:

1. Изучить экономическое содержание налога на добавленную стоимость, его роль и место в действующей системе налогообложения.

2. Рассмотреть общую характеристику порядка взимания налога на добавленную стоимость.

3. Выявить пути совершенствования налога на добавленную стоимость.

Глава 1. Исторический аспект.

1.1.История налога на добавленную стоимость.

Самым эффективным нововведением в финансовой политике и практике последней трети нашего столетия стало, пожалуй, широкое распространение налога на добавленную стоимость - НДС. Некоторые страны используют другие наименования: налог на товары и услуги (Канада, Новая Зеландия), налог на потребление (Япония). В многовековой истории налогового права НДС - относительно новый вид косвенного налогообложения.

В конце 80-х - начале 90 годов он был установлен в государствах Восточной Европы (Болгарии, Венгрии, Польше, Румынии, Словакии, Чехии), а также в некоторых странах СНГ (Белоруссия, Казахстан). И хотя налог на добавленную стоимость находит все более широкое распространение в мировой практике, его часто называют «европейским налогом», отдавая должное как самому месту появления нового налога, так и роли НДС в становлении и развитии западноевропейского, а сегодня уже - общеевропейского, интеграционного процесса.

Изобретение налога принадлежит французскому финансисту Морису Лоре. Он описал схему действия НДС и обосновал его преимущества перед налогом с оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании последнего. Однако в течение более чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном, так сказать «локальном варианте, а опытным полигоном для его применения послужило зависимое от Франции африканское государство Кот ди Вуар.

Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке.

Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила острая нехватка средств в связи с огромными военными расходами в период I Мировой войны. Данный налог взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. В результате его функционирования цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство как покупателей, так и производителей. Прежде всего это было связано с тем, что потребители вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с продаж.

Необходимо отметить, что произошло некоторое совершенствование механизма обложения данным налогом.

Во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала.

Во-вторых, поступление средств в казну также происходило более быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств.

В то же время при таком положении вещей государство терпело некоторые убытки в результате потери части доходов из-за невозможности осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения товара. При многократном обложении объекта фискальные органы имели возможность получать оперативную информацию о движении капитала при подаче налоговых деклараций. При однократном обложении только последней стадии обращения - розничной торговли - такая возможность терялась.

Вышеперечисленные факторы послужили основными причинами к возникновению налога на добавленную стоимость, который давал возможность государству контролировать весь процесс производства и обращения товаров (в том числе оптовую и розничную торговлю).

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка.

Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.

Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.

1.2. Роль и значение налога в формировании дохода бюджета.

Глава 2. Практический аспект.

2.1. Сущность налога на добавленную стоимость.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемый на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость создается живым трудом, поэтому НДС возникает там, где есть живой труд, в результате которого создается новая стоимость. А живой труд есть на каждом этапе создания товара – начиная от добычи сырья и заканчивая торговлей. При этом по мере продвижения товара растут затраты, соответственно, возрастает и величина НДС. Каждый участник этой цепочки включает НДС в цену своего товара, реализует его и получает от покупателя деньги. Из этих денег и уплачивается налог.

Таким образом, предприятия и организации можно рассматривать только как сборщиков налога, конечным же его плательщиком является конечный потребитель товара. Именно на нем лежит вся тяжесть налогового бремени, что дает полное основание причислить НДС к налогам на потребление.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели, а так же лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, , развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, а также филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

В случае, если налогоплательщик не представил документы, (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются : выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации), выписка из книги продаж, выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели), копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признаются :

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией и др.

Объектом налогообложения налога на добавленную стоимость не признаются :

1)передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления.

2) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

3) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

4) выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации;

5) оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является Российская Федерация, за исключением услуг, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением;

6) передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

7) операции по реализации земельных участков (долей в них) и др.

В зависимости от объекта налогообложения определяется налоговая база по налогу на добавленную стоимостью . Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

В налоговую базу не включаются:

1) денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, в том числе на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах;

2) денежные средства, полученные специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

2.2. Практическое применение налога.

Ситуации на практике.

Ситуация 1.

Общество, осуществляющее реализацию электротехнических товаров через агента, представило в инспекцию уточненную декларацию по НДС за I квартал 2010 г., в которой отразило к возмещению из бюджета сумму налога в размере 2 600 345 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекторы отказали в возмещении заявленной суммы налога, так как посчитали, что налогоплательщиком неправомерно применен налоговый вычет по НДС в сумме 36 641 619 руб., исчисленной с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок, подлежащей вычету с даты отгрузки соответствующих товаров.

Позиция инспекции.

В обоснование своего решения инспекция указала следующее:

- представленные на проверку счета-фактуры не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров, так как в них не указан номер платежно-расчетного документа;

- платежные документы налогоплательщиком в рамках камеральной проверки не представлены;

- по отчетам о полученных денежных средствах невозможно сопоставить момент получения оплаты в счет предстоящих поставок товаров агентом;

- отчеты о полученных денежных средствах и об отгруженной продукции, справка по суммам НДС, исчисленного с сумм полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров и с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащих вычету у продавца с даты отгрузки товаров за I квартал 2010 г., и справка по суммам полученных и принятых к вычету авансовых платежей за период с III квартала 2009 г. по I квартал 2010 г. являются первичными учетными документами в бухгалтерском, а не в налоговом учете.

Позиция судей

Из материалов данного дела следует, что судьи трех судебных инстанций отклонили доводы инспекции. Вынося решение в пользу налогоплательщика, они указали на следующие моменты.

В обоснование своей правовой позиции инспекция ссылается на то, что в счетах-фактурах, выставленных на предварительную оплату товаров, нарушен порядок заполнения - в строке 5 счета-фактуры не указан номер платежно-расчетного документа, что в силу соответствующей статьи НК РФ препятствует принятию соответствующих сумм налога к вычету.

Отказывая в вычете, налоговый орган сослался также на соответствующую статью НК РФ, указав, что счет-фактура, а также документ, подтверждающий фактическое перечисление сумм предоплаты, являются необходимыми условиями права на вычет.

Однако ссылка налогового органа на соответствующую статью НК РФ является неправомерной в связи с тем, что указанными нормами предусмотрен порядок применения налоговых вычетов налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг).

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик при применении налогового вычета руководствовался положениями соответствующей статьи НК РФ, в соответствии с которыми вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Вычеты указанных сумм налога производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Из норм Налогового кодекса следует: продавец должен исчислить НДС с полученных сумм предоплаты выписать счет-фактуру, а при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) - еще раз начислить в бюджет НДС со всей суммы отгрузки и принять к вычету ранее уплаченный налог с суммы предоплаты .Отказывая в применении вычета по счетам-фактурам, составленным с нарушением соответствующей статьи НК РФ, налоговый орган не принял во внимание положения.. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного в том числе соответствующий пункт данной статьи, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС у покупателя товаров (работ, услуг). При этом соответствующая статья НК РФ норма об отказе в вычете продавцу товаров (работ, услуг) налога, уплаченного им по предварительной оплате (частичной оплате), на основании составленных им же счетов-фактур с нарушением порядка, установленного соответствующем пункте данной статьи НК РФ, не предусмотрена.

Доводы инспекции о необходимости представления авансовых платежных поручений являются необоснованными, так как налоговое законодательство, в том числе соответствующий пункт статьи НК РФ, не устанавливает требование о предоставлении названных документов для вычета НДС, уплаченного с авансового платежа.

Судьи также указали, что представленные документы и сведения вопреки доводам инспекции в полной мере позволяют сделать вывод о правильности и своевременности применения вычета сумм налога, исчисленного с сумм предварительной оплаты.

Вывод.

Положения соответствующей статьи НК РФ не содержат нормы об отказе продавцу товаров (работ, услуг) в вычете налога, уплаченного им на основании составленных им же авансовых счетов-фактур с нарушением порядка, установленного соответствующим пунктом данной статьи НК РФ. В связи с этим отказ в применении налогового вычета по данному основанию является неправомерным.

Пониженную ставку НДС необходимо подтверждать сертификатами

По мнению инспекторов, для применения пониженной ставки НДС в размере 10% при реализации продовольственной продукции в обязательном порядке требуется представление сертификатов и деклараций соответствия государственным стандартам на товар. В противном случае применять пониженную ставку продавцы не вправе. Так считают и налоговые инспекторы, и судьи

Ситуация 2.

Инспекция провела выездную налоговую проверку завода за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, по результатам которой был доначислен НДС по налоговой ставке 18% в отношении операций по реализации мясопродуктов.

Позиция инспекции

Основанием для принятия такого решения послужил вывод о неправомерном применении заводом в проверенном периоде НДС 10% при реализации мясопродуктов без подтверждающих право на применение пониженной ставки налога документов - сертификатов и деклараций соответствия.

Позиция налогоплательщика

По мнению налогоплательщика, при применении ставки НДС 10% при реализации мяса (говядины) и мясопродуктов не требуется представление в обязательном порядке данных документов, поскольку такого требования соответствующая статья НК РФ не содержит. Представленные копии корешков ветеринарных справок и ветеринарных свидетельств, счета-фактуры и товарные накладные подтверждают (как полагает заявитель), что реализуемый товар не относится к категории деликатесных.

Позиция арбитров

Арбитры трех судебных инстанций (первой, апелляционной, кассационной) согласились с выводом налоговиков. При этом они достаточно подробно разъяснили, почему приняли решение в пользу контролирующих органов.

НК РФ установлено право налогоплательщиков пользоваться налоговыми льготами при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Главой 21 НК РФ предусмотрено предоставление налоговых льгот в виде установления пониженных ставок НДС 0% и 10%.

В соответствии с соответствующем пунктом НК РФ налогообложение производится по общей налоговой ставке 18% в не указанных случаях.

В данном случае, определяя условия налогообложения операций по реализации продукции собственного производства - мяса крупного рогатого скота и мясопродуктов, завод руководствовался положениями НК РФ, которыми установлен перечень товаров, при реализации которых налогообложение производится по ставке 10%. Так, соответствующим пунктом НК РФ предусмотрено, что налогообложение по ставке 10% производится при реализации мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного).

По мнению судей, налогоплательщику предоставляется возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии представления им доказательств, подтверждающих, что основания, с появлением которых законодательство о налогах и сборах связывает наличие у налогоплательщика права на налоговую льготу, действительно возникли.

Для подтверждения соответствия продукции стандартам предусмотрена система сертификации и декларирования.

В силу соответствующей статьи Закона о техническом регулировании сертификация продукции представляет собой форму осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

Вывод.

Нормами законодательства о налогах и сборах не установлено, какие именно товары относятся к мясу и мясопродуктам, поэтому для применения пониженной ставки НДС в размере 10% с целью установления соответствия заявленной продукции ее действительному значению необходимо представлять документы, подтверждающие это соответствие. Такими документами являются сертификаты и декларации.

Существует информация о характерных нарушениях налогового законодательства при исчислении НДС.

Список ошибок, наиболее часто выявляемых в ходе проверок

Описание нарушения законодательства о налогах и сборах	Норма НК РФ
Занижение налоговой базы в результате неполного отражения реализации товаров (работ, услуг), в том числе в результате отсутствия корректировки налоговой базы в соответствии со ст. 40 НК РФ	Статья 40, п. 1 ст. 146, ст. 153
Неисчисление НДС при передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций	Подпункт 2 п. 1 ст. 146
Невключение в налогооблагаемую базу строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления	Подпункт 3 п. 1 ст. 146
Занижение налоговой базы на стоимость безвозмездно переданного имущества	Пункт 1 ст. 146
Неправомерное применение освобождения от уплаты НДС в связис непредставлением документов, подтверждающих реализацию товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС	Статья 149
Отсутствие раздельного учета при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), и неправомерное заявление в связи с этим вычетов по НДС	Пункт 4 ст. 149, п. 4 ст. 170
Неправомерное применение налоговых вычетов по услугам, приобретенным для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения	Пункт 2 ст. 149, п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171
Занижение налоговой базы на суммы оплаты, частичной оплаты (авансы полученные) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)	Пункт 1 ст. 154
Неисполнение обязанности либо занижение налоговой базы налоговыми агентами по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС (в частности, арендаторами федерального имущества, имущества субъектов РФ, муниципального имущества)	Пункты 2, 3 ст. 161
Неправомерное применение пониженной налоговой ставки 10%, в частности, при реализации изделий медицинского назначения, не входящих в Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 N 688)	Подпункт 4 п. 2 ст. 164
Завышение налоговых вычетов по причине неправомерного принятия к учету НДС по счетам-фактурам, полученным от "проблемных" контрагентов. Первичные документы подписаны неустановленными лицами, содержат недостоверные сведения; реальность сделок не подтверждена	Пункт 2 ст. 169, п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172
Неправомерное включение в состав налоговых вычетов сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в связи с отсутствием документов, подтверждающих факт принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также договоров, счетов-фактур	Пункт 1 ст. 172
Невосстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, при переходе на специальные налоговые режимы	Пункт 3 ст. 170
Невосстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету при перечислении предоплаты в счет предстоящих покупок, в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету (по мере их реализации)	Подпункт 3 п. 3 ст. 170
Неправомерное предъявление к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения	Подпункт 1 п. 2 ст. 171
Необоснованное предъявление налоговых вычетов по экспортным операциям, по которым пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, не собран или собран не в полном объеме	Пункт 3 ст. 172
Неуплата НДС в бюджет лицами, не являющимися плательщиками данного налога, при выставлении покупателям счетов-фактур с выделением сумм НДС	Пункт 5 ст. 173

Заключение.

Для России, переживающей экономические трудности, особо значимы вопросы формирования доходной части государственного бюджета, осуществляемого в рыночной экономике в основном с помощью налогов. Среди налогов важное место занимает своеобразная группа косвенных налогов, обычно обозначаемых как налоги на потребление. Изучение зарубежного опыта использования этих налогов имело немаловажное значение, особенно в свете тех сложных процессов, которые происходили в ходе формирования и принятия части 2-ой Налогового Кодекса РФ и происходят сейчас. В ходе проведенного анализа роли и значения косвенных налогов и, в частности НДС, в формировании доходной части бюджета, можно сделать следующие выводы.

НДС занимает одно из основных мест в отечественной налоговой системе. Он являются наиболее предпочтительными для бюджета именно благодаря своей высокой доходности. Кроме того, он включаются в цену товара, следовательно, платятся незаметно для потребителей. Однако, косвенные налоги имеют ряд недостатков: они находятся в обратной пропорциональной зависимости от платежеспособного спроса населения (имеют регрессивный характер); требуются большие расходы на взимание этих налогов (например, содержание таможенных органов); предполагают широкое вмешательство государства в предпринимательскую деятельность; мобилизация косвенных налогов сопровождается рядом проблем, в частности проблемой собираемости НДС.

Налог на добавленную стоимость является самым молодым из налогов, формирующих основную долю доходов бюджетов. Часто НДС называют «европейским» налогом, отдавая должное его роли в становлении и развитии западноевропейского интеграционного процесса. Наличие НДС в налоговой системе страны является обязательным условием для вступления государства в члены ЕЭС. В то же время в ряде экономически развитых стран НДС не взимается. Так, например в США признано нецелесообразным введение этого налога из – опасения перекоса в сторону косвенных налогов в ущерб прямым.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что любой налог настолько хорош, насколько хороша его собираемость. Другими словами, эффективность любого налога определяется простотой его администрирования. В большинстве стран делается чересчур много для внедрения новых экономически необоснованных налоговых обязательств и слишком мало для повышения собираемости НДС и использования современных автоматизированных систем и методов проверки. В этом свете, основные усилия следует направить на совершенствование законодательства и процедур, требующих больших накладных расходов и в то же время мало, что дающих для увеличения платежей в бюджет.