Налог на добавленную стоимость. 34

Содержание.

Введение                                                                                                                 3

1. Налог на добавленную стоимость                                                              4
1. Порядок расчета НДС                                                                             4
2. Последнии поправки в НДС                                                                   7
2. Акцизы                                                                                                         13
1. Изменения в акцизах                                                                             16
2. Объект обложения акцизами                                                                22

Заключение                                                                                                           32                                                                                                                            Список используемых источников                                                                      33

          Введение

С переходом нашей страны на путь рыночных отношений возникла потребность  в новой системе косвенного налогообложения. И эта потребность реализовалась  в принятии новых налогов, в настоящее  время к ним относятся налог  на добавленную стоимость НДС, акцизы и акцизные сборы, тарифно-таможенные сборы, импортно-экспортные пошлины  и сборы. Наиболее существенную роль как в составе данных налогов  и сборов, так ив составе доходных источников бюджетов всех уровней играет НДС и акцизы.

 Оценка роли и места НДС  и акцизов неоднозначна. Практики полагали, что налог как нельзя лучше обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критиковали этот налог за излишнюю фискальность, неотработанную налоговую базу и чрезмерно высокие ставки. НДС, считали они, не адаптирован к отечественной экономике на этапе перехода к рынку, что объясняет существование недостатков в формировании налогооблагаемой базы и в технике исчисления НДС. Налог на добавленную стоимость и акцизы играют ведущую роль в косвенном налогообложении, их поступления занимает значительное место в доходной части бюджета государства, причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость и акцизов в общих налоговых доходах государства возрастает. Действующим налоговым законодательством главой 21и 22 части второй НК РФ установлен общий для всех предприятий порядок исчисления НДС.

Цель данной курсовой работы изучить  порядок ведения учета расчетов по НДС и акцизам.

В соответствии с целью поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть подробно налог на добавленную стоимость;
2. Описать  порядок расчета НДС и выявить последние поправки;
3. Рассмотреть акцизы и основные изменения в них;

1. Налог на добавленную стоимость

    1.2 Порядок расчета НДС

                  Хотя НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.[4]

Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий  и льгот по НДС в НК РФ более 100. В частности, организации и  индивидуальные предприниматели имеют  право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки за три месяца, предшествующих освобождению, не превысила определённой величины (на 2010 год — 2 млн руб.).

Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо выявить начисленную  сумму НДС, сумму вычета по НДС, а  также сумму НДС к восстановлению.

НДС к начислению следует  высчитывать по каждой операции.

Формула расчета НДС следующая:

НДС к начислению = Налоговая  база × Ставка НДС

В соответствии со статьей 163 Налогового кодекса РФ, общая сумма начисленного НДС определяется по итогам квартала.

Существует возможность  уменьшить общую сумму налога на сумму входного НДС за минусом  восстановленных сумм. Сумма НДС  к уплате в бюджет определяется следующим  образом:

НДС к уплате = НДС к  начислению - Входной НДС, принятый к вычету + НДС, восстановленный в  налоговом периоде [7]

Реализуя товары (работы, услуги), налоговой базой по НДС  необходимо считать выручку, определяемую исходя из всех доходов организации, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ, услуг). В том  случае, если стоимость договора выражена в иностранной валюте, выручка  пересчитывается в рубли согласно курсу Банка России на дату отгрузки. [22]

Приобретенное в России имущество (работы, услуги, имущественные права) следует оплачивать в рублях, поскольку  использовать в расчетах иностранную  валюту запрещено законом. Исключение из данного правила - случаи приобретения имущества (работ, услуг, имущественных  прав) у представительства иностранной  организации, находящегося в России.

В том случае, если имущество (товары, работы, услуги) приобреталось  за иностранную валюту, то входной  НДС по нему принимается к вычету в сумме рублевого эквивалента. Сумму вычета надлежит рассчитывать в соответствии с курсом Банка  России, действовавшим на момент принятия к учету имущества (работ, услуг, имущественных прав).

Формула расчета в вышеупомянутой ситуации следующая:

Сумма налога, принимаемая  к вычету = Стоимость приобретенного имущества (работ, услуг) в иностранной  валюте × Курс Банка России, действовавший  на дату принятия к учету приобретенного имущества (работ, услуг) × 10/110 (или 18/118)

Расчетную ставку 10/110 нужно  использовать в том случае, если по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) поставщик  предъявил предприятию НДС по ставке 10%. Если же поставщик предъявил  компании НДС по ставке 18%, необходимо использовать расчетную ставку 18/118. [7]

Пример: 
Магазин приобрел для перепродажи 10 единиц оборудования по цене 1180 тыс.руб. за штуку (в т.ч. НДС - 180 тыс. руб.) на сумму 11 800 тыс. руб.. 
Магазин установил наценку в 30% (в т.ч. НДС 18%) на единицу оборудования. Сумма наценки на партию = 10 000 тыс.руб. * 30% = 3000 тыс. руб.  
           Проводки:  
Д 41 К 60 на сумму 10 000 тыс. руб. - оприходовано поступившее оборудование 
Д 19 К 60 на сумму 1 180 тыс. руб. - учтен "входящий" НДС 
Д 41 К 42 на сумму 3000 тыс. руб. - отражена наценка на оборудование 
Через некоторое время магазин реализовал купленные ранее компьютеры: 
 
Д 50 К 90-1 на сумму 13 000 тыс. руб. - учтена выручка за реализованное оборудование  
Д 90-3 К 68 - на сумму 1800 тыс. руб. - начислен НДС с продажи 
Д 90-2 К41 - на сумму 13 000 тыс. руб. - списана стоимость реализованного оборудования 
Д 90-2 К 42 (сторно) - на сумму 3000 тыс. руб. - списана торговая наценка

Если товары используются для собственных нужд, то сначала  отражается перемещение товаров  проводкой Д 44 "Расходы на продажу" К 41 "Товары", потом торговая наценка  сторнируется со счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции со счетом 44 "Расходы  на продажу". [11]

1.3 Последние поправки  в НДС

         С 1 октября начали действовать поправки в Налоговый кодекс РФ, внесенные Федеральным законом от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ. Большинство из них касаются НДС. Рассмотрим их. В рамках договора цессии дважды налог платить не нужно

           Операции по передаче имущественных прав облагаются НДС ( подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ  ). Чиновники традиционно настаивали, что в рамках первоначальной уступки прав требования долга необходимо начислить НДС. Такой вывод, к примеру, был сделан в письме Минфина России от 16 сентября 2009 г. № 03-07-11/227. То есть, по сути, предприятиям приходилось начислять налог дважды (первый – при реализации продукции, по оплате которой сформировалась передаваемая задолженность).

                 С 1 октября 2011 года база по НДС в данной ситуации будет определяться как сумма превышения полученного дохода над размером денежного требования, права по которому уступлены. То есть НДС при передаче прав придется начислить только при условии, что требование уступается по более высокой стоимости. Если это происходит с убытком или в размере задолженности, то налоговой базы не возникает. Соответствующие изменения внесены в пункт 1 статьи 155 Налогового кодекса РФ. Отметим, что новый кредитор при передаче прав требования также должен начислить НДС. Причем было уточнено, что данное правило касалось уступки права требования, возникшего по облагаемым НДС операциям, – пункт 2 статьи 155 Налогового кодекса РФ. А вот вопрос о том, действует ли данное правило, если право требования возникло по не облагаемым НДС операциям, всегда был спорным. Чиновники утверждали, что начислять НДС нет необходимости (письмо Минфина России от 27 августа 2010 г. № 03-07-05/33). А вот законодатели их не поддержали, приняв соответствующие поправки в пункт 2 статьи 155 Налогового кодекса РФ. Так что с 1 октября при повторной переуступке права требования, возникшего по не облагаемым НДС операциям, налог придется начислить.

                По экспортным операциям выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженной продукции. С 1 октября 2011 года данное правило немного изменилось.

                 Теперь по валютным операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке (в соответствии с п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ), налоговая база определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки продукции. То есть если оплата в валюте поступила после этой даты, то налоговая база при увеличении или уменьшении курса не изменится. И значит, курсовые разницы отражать не нужно. Такие изменения внесены в пункт 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ. [7]

           Также эта статья дополнена пунктом 4  . В нем приведен порядок пересчета валюты в рубли в случае, когда продукция оплачена рублями, но в сумме, которая эквивалентна иностранной валюте или условным единицам. Итак, налоговая база в данном случае определяется на день отгрузки продукции. На эту же дату валюта пересчитывается в рубли. Если же товары оплачены позже отгрузки, то возникают суммовые разницы. Но налоговую базу по НДС корректировать не нужно.

             Восстанавливать НДС придется чаще .Все случаи, когда предприятию нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. С 1 октября перечень таких случаев расширен. Теперь восстановить НДС придется:  
– если товары, работы, услуги, имущественные права (в том числе основные средства и нематериальные активы) используются в операциях, которые в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ облагаются НДС по нулевой ставке (подп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ);  
 
– если предприятию из федерального бюджета возмещены затраты (с учетом налога) по оплате приобретенных товаров, работ, услуг, а также затраты по уплате налога при ввозе товаров в Российскую Федерацию и на иные территории, которые находятся под ее юрисдикцией (подп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

            Значительная часть поправок касается применения нулевой ставки в рамках услуг по перевозке железнодорожным транспортом. Но они больше предназначены для транспортных организаций

           Также стоит учесть, что с 1 октября 2011 года нулевая ставка будет применяться в отношении товаров (работ, услуг), которые реализуются для официального использования международными организациями (их представительствами). Но при условии, что те ведут деятельность на территории Российской Федерации. Перечень таких организаций устанавливает МИД совместно с Минфином России. [9]

С 1 октября 2011 года банковская выписка исключена из перечня  документов, необходимых для подтверждения  права применения нулевой ставки. Соответствующие поправки внесены  в статью 165 Налогового кодекса РФ.

Уточнен заявительный порядок возмещения НДС. Предприятия имеют право на возврат НДС в заявительном порядке. Чтобы получить вычет, предприятие должно представить в налоговый орган банковскую гарантию. 
Так вот, предоставить такую гарантию могут не все банки, а только те, что включены в соответствующий перечень кредитных организаций, который ведется Минфином России.

Чтобы банк был включен в перечень, размер его зарегистрированного  уставного капитала должен был составлять не менее 500 млн руб. Законодатели убрали это требование из пункта 4 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ. Правда, новшество начнет действовать с 1 января 2012 года.

Таблица 1- изменения в  НДС

Окончание таблицы 1

2. Акцизы

          Акциз (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — косвенный федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией давали (в 1904) 47,5 % общей суммы поступлений в бюджет. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены. [4]

Акцизы определяет глава 22 (статьи 179-206) НК РФ.

Статья 181 определяет исчерпывающий  список подакцизных товаров. Законодатель выделяет 10 видов подакцизных товаров, которые можно сгруппировать  как:

• спиртосодержащая продукция
• табачные изделия
• автомобили
• горюче-смазочные материалы

Налоговая база и налоговая ставка определяются отдельно по каждому виду подакцизных товаров, налоговая ставка ежегодно индексируется.

Статья 182 НК РФ определяет объектом налогообложения следующие операции:

• реализация на территории РФ лицами произведённых ими подакцизных товаров;
• продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;
• передача на территории РФ лицами произведённых ими из предоставленного сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;
• передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);
• передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;
• передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;
• передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;
• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
• получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции
• получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Статья 183 определяет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые  от налогообложения).

1. передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
2. реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;
3. первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению только при  ведении и наличии отдельного учета операций по производству и  реализации (передаче) таких подакцизных  товаров.

Не подлежит налогообложению  ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных  товаров, от которых произошел отказ  в пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную  и (или) муниципальную собственность.

Порядок исчисления акциза (согласно Ст.194 - 198 НК РФ):

• Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
• Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
• Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. [9]

 
Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно  ко всем операциям по реализации подакцизных  товаров, дата реализации (передачи) которых  относится к соответствующему налоговому периоду.

Сроки и порядок уплаты акциза (Ст.204-205 НК РФ):

• Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. [4]

         2.1 Изменения в акцизах

В конце июля были приняты  пять федеральных законов, в соответствии с которыми внесены поправки в  девять глав второй части Налогового кодекса, в том числе в главу 22 «Акцизы». Хотя новые нормы начнут действовать с будущего года, подготовиться  к ним нужно заранее.

Изменения, внесенные Федеральным  законом от 22.07.2008 № 142-ФЗ (далее —  Закон № 142-ФЗ), вступают в силу с 1 января 2009 года и затрагивают статьи 182, 187.1 и 193 главы 22 Налогового кодекса. Проанализируем нововведения.

Наиболее существенные поправки внесены в статью 193 НК РФ, в которой  определены ставки акцизов по различным  подакцизным товарам. Но прежде чем  подробно рассматривать новые положения  названной статьи, напомним, что  до 1 января 2009 года действуют ставки акцизов, утвержденные Федеральным  законом от 16.05.2007 № 75-ФЗ (далее —  Закон № 75-ФЗ). Причем данный закон  устанавливал налоговые ставки на 2008—2010 годы. Изначально предусматривалось, что  ставки будут увеличиваться в  среднем на 7% ежегодно. [3]

Внесение поправок в статью 193 НК РФ потребовалось, во-первых, в  связи с уточнением размеров индексации, а во-вторых, в связи с необходимостью решить задачу по созданию условий  для эффективного инвестирования в  модернизацию производства нефтепродуктов и выработки моторных топлив улучшенного  качества с более высокой экологической  безопасностью.

Размер индексации ставок увеличен в среднем до 10% ежегодно (то есть увеличение составило три  процентных пункта по сравнению с  той индексацией, которая была предусмотрена  Законом № 75-ФЗ). Кроме того, законодатели установили размер ставок на 2011 год. [9]

Посмотрим, как изменятся  ставки на конкретные виды подакцизных  товаров (табл. 1).

Таблица 1- Новые ставки акцизов с 2009 по 2011 год включительно.

Окончание таблицы 1

Спирт этиловый и спиртосодержащая продукция. Из табл. 1 видно, что ставка на спирт этиловый из всех видов  сырья (в том числе этиловый спирт-сырец  из всех видов сырья) с 1 января 2009 года возрастет с 25,15 руб. за 1 литр безводного этилового спирта до 27,70 руб. В 2010 и 2011 годах размер ставок также увеличится и составит соответственно 30,50 руб. и 33,60 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.

Алкогольная продукция. В  отношении алкогольной продукции  с объемной долей этилового спирта до 9% и более, а также натуральных  вин в 2009—2011 годах ставки акцизов  будут повышаться примерно на 10% ежегодно. [3]

Налоговые ставки по шампанским, игристым, газированным и шипучим  винам, предусмотренные на 2009—2010 годы, снизятся по сравнению с запланированными согласно Закону № 75-ФЗ на тот же период.

По пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием  объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6%, а также более 8,6% ставки акцизов будут ежегодно возрастать.

Табачные изделия. Законом № 142-ФЗ установлена ежегодная индексация ставок акциза на сигареты с фильтром (на 20% к предыдущему году) и сигареты без фильтра (папиросы) (на 28% к предыдущему году). В то же время индексация ставок акциза на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (далее — табак), а также на сигары предусмотрена только в 2011 году на 10% по сравнению с 2010 годом. Различный подход к индексации ставок акциза на табак и отдельные виды табачных изделий объясняется необходимостью выравнивания налоговой (акцизной) нагрузки в расчете на одинаковую единицу измерения веса табака, непосредственно реализуемого в розничной торговле, и табака, содержащегося в разных видах табачных изделий. В настоящее время налоговая (акцизная) нагрузка на 1 кг табака, реализуемого в розничной торговле, выше, чем на 1 кг табака, содержащегося в сигаретах и папиросах.

Автомобили и мотоциклы. В отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.), а также свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и по мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) налоговые ставки в 2009—2011 годах будут повышаться примерно на 9% ежегодно.

Особого внимания заслуживают  ставки акцизов на подакцизные виды нефтепродуктов. В 2009 и 2010 годах останутся  без изменения ставки акцизов  на автомобильный бензин с октановым  числом до 80 и с иными октановыми числами, дизельное топливо и  моторные масла. Так, на указанные годы ставка акциза на автомобильный бензин с октановым числом до 80 составит 2657 руб. за 1 тонну, ставка акциза на автомобильный  бензин с иными октановыми числами  — 3629 руб. за 1 тонну.