Налог на добавленную стоимость. 24

РЕФЕРАТ

 

Особенности взимания НДС  при экспорте и импорте товаров (работ, услуг).  Овезов Д.М.

 

Курсовая работа: 39 с., библиографический список включает 15 источников.

 

НДС, экспорт, импорт, налоговая  ставка, налоговая база,  налоговые  вычеты по НДС, счет-фактура, налоговая декларация.

 

Объектом исследования является операции взимания налога на добавленную стоимость при импорте  и экспорте.

В процессе исследования раскрыта история  появления НДС и его взимания, рассмотрена законодательно-нормативная  база по налогу, учет НДС; выявлены недостатки в налогообложении добавленной стоимости при экспортно-импортных отношениях.

Внесены следующие предложения:

1) введения электронной  системы контроля;

2) создание единой  информационной базы ФТС и  ФНС РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

Введение 

1 Теоретические аспекты взимания  НДС  при экспорте и импорте 

товаров (работ, услуг)                   7

1.1 История развития  НДС                   7

    1.2  Роль НДС при импорте и экспорте товаров                               8

1.3  Место НДС в налоговых системах различных стран          11

2 Порядок исчисления  и уплаты НДС при экспорте  и импорте 

товаров (работ, услуг)                          16

     2.1 Основные элементы обложения НДС                      16

     2.2 Учет и отчетность по НДС                               19

    2.3 Проблемы учета НДС при экспорте и импорте

товаров (работ, услуг)                          21 

3 Пути совершенствования налогообложения по НДС при

экспорте и импорте товаров (работ, услуг)              31

   3.1 Совершенствование механизма начисления  налога на добавленную стоимость                31

Заключение                            36

Библиографический список                                    39

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Тема курсовой работы представляется актуальной, так  как изучение  порядка  исчисления  и  уплаты НДС позволяет  понять  механизм  его  воздействия на хозяйствующих  субъектов, оценить  методы  государства,  которые  путем  применения налоговых  льгот  стремится   стимулировать или  стабилизировать  деятельность  ряда  хозяйствующих  субъектов,  создать  преимущества  при  осуществлении  отдельных  видов  предпринимательства. 

Государственные налоги возникли вместе с появлением  государства как средство по покрытию расходов на выполнение его основных задач и функций.  Первоначально налоги взимались в натуральной форме. С развитием товарно-денежных отношений они приобрели преимущественно денежный характер. Подобные процессы происходят сейчас и в нашей стране, в связи с переходом к рынку. В  общей сумме  поступающих  налоговых платежей  значительный объем занимают   и  суммы  налогов   предприятий,  организаций  и  учреждений.

Основы действующей  сегодня, а также будущей налоговой  системы, которая в полной мере должна соответствовать условиям рыночного хозяйства, были заложены блоком принятых в конце 1991 года необходимых документов. При этом за исключением впервые введенных налога на добавленную стоимость (НДС), налога на имущество и ряда местных налогов, была в основном обеспечена преемственность налоговой системы, сложившейся в период существования СССР и включавшей в качестве основных своих элементов налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, акцизы, таможенные пошлины, а также платежи, связанные с использованием природных ресурсов. Причем успешному введению в практику НДС способствовал хотя и небольшой, но имевшийся опыт применения налога с продаж, а налога на имущество - многолетнее применение платы за фонды.

Целью данной курсовой работы  являются вопросы исчисления налога на добавленную стоимость и, в частности, отражение учета налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВЗИМАНИЯ НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ И ИМПОРТЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

 

1. История развития НДС

 

НДС  относится  к  группе  косвенных налогов.  Необходимо  отметить,  что для них характерна  в основном  фискальная  функция.  Их  появление обычно  связано с возрастанием  потребности государства в доходах в связи с ростом  расходов.  Исторически первой  формой  косвенных  налогов  выступали  акцизы,  которые  взимались  с  отдельных  видов  товаров.  В  противоположность  им  НДС  представляет  собой  универсальный  акциз,  так  как  обложению  им  подлежат  все  товары. 

Одной  из  первых  форм  косвенного  налогообложения  явился  налог  с  продаж,  сходный  по  характеру  с  НДС.  Предпосылкой  возникновения  налога  с  продаж  послужила  острая  нехватка  средств  в  связи  с  огромными  военными  расходами  в  период  I  Мировой войны.  Данный  налог  взимался  многократно на  каждой  стадии  движения  товара  от  производителя к потребителю.  В результате  его функционирования  цена  реализуемого  товара  значительно повышалась,  что вызывало  огромное  недовольство  как покупателей,  так и производителей.  Прежде  всего это было  связано с тем,  что потребители вынуждены были  покупать  товары  по  сильно  завышенной  цене,  вытекающей  из  многократного обложения оборотов  налогом с продаж.  С другой  стороны производители несли  значительные  убытки  вследствие  снижения  спроса  на  свою  продукцию.  Это  явилось  предпосылкой  к  тому,  что  после  I  Мировой войны непопулярный  налог был упразднен,  но  ненадолго.  Государственный бюджет,  сильно  обремененный  возросшими  расходами  в  период  II  Мировой войны,   требовал  дополнительных  источников  пополнения  доходов.  Налог с продаж,  отвечавший  фискальным  требованиям,  был введен  вновь.  Необходимо  отметить,  что произошло некоторое совершенствование механизма обложения данным  налогом.  Во-первых,  он  начал взиматься однократно  и,  как правило,  на  стадии  розничной торговли,  тем самым не  сильно  замедляя  оборот  капитала.  Во-вторых,  поступление средств в казну также происходило более быстрыми  темпами,  так как возросла  оборачиваемость средств.  В то  же  время при таком положении вещей государство терпело некоторые убытки  в результате  потери  части доходов из-за  невозможности осуществлять  полный  контроль за  всеми стадиями  производства  и обращения товара.  При многократном  обложении объекта фискальные  органы  имели возможность получать  оперативную информацию  о движении  капитала  при подаче  налоговых деклараций.  При однократном обложении  только  последней  стадии  обращения  -  розничной  торговли  -  такая  возможность  терялась.  Вышеперечисленные  факторы  послужили  основными  причинами  к  возникновению  налога  на  добавленную  стоимость,  который  давал  возможность  государству  контролировать  весь  процесс  производства  и  обращения  товаров  (в  том  числе  оптовую  и  розничную  торговлю).

В  настоящее  время  общий  механизм  взимания  НДС  идентичен  во  многих  странах.  Как  известно,  плательщиками  этого  налога  являются  юридические  и  физические  лица,  занимающиеся  коммерческой  деятельностью.  Объектами  обложения  выступают  оборот  товаров,  объем  произведенных  работ  и  оказанных  услуг.  Необходимо  отметить,  что  налог  взимается  многократно  на  каждом  этапе  производства  и  реализации  продукции  при  ее  движении  от  первого  производителя  до  конечного  потребителя.  Налогооблагаемая  база  определяется  исходя  из  стоимости,  добавленной  на  каждой  стадии  производства  и  обращения,  включая  заработную  плату  с  начислениями,  амортизацию,  проценты  за  Кредит,  прибыль  и  расходы  общего  характера  (за  электроэнергию,  рекламу,  транспорт  и  др.).  При  этом  стоимость  средств  производства  и  материальных  затрат  исключается  из  облагаемого оборота.  Так же,  как и по  многим  налогам,  предусмотрены льготы  при расчете и уплате  НДС,  которые определяются  историческим  и социально-экономическим развитием каждой  страны.  Однако  общей для всех  налоговой льготой  является  необлагаемый  минимум оборота реализуемой продукции.  Прежде  всего это освобождение  направлено  на  поощрение мелкого бизнеса,  который,  не  располагая,  как правило,  квалифицированным бухгалтерским аппаратом,  испытывает  определенные  трудности  при  исчислении  налогооблагаемой  базы.  Кроме  того,  государство,  освобождая  от  обложения  мелкие  предприятия,  сокращает  тем  самым  свои  расходы,  связанные  со  сбором  и  обработкой  информации,  а  также  с  осуществлением  оперативного  управления  и  контроля  за  деятельностью  налогоплательщиков. 

В  различных  странах  существуют  разные  подходы  к  установлению  ставок  НДС.  В  то  же  время  их  средний  уровень  колеблется  от  15  до  25%.  В  некоторых  странах  применяется  шкала  ставок  в  зависимости  от  вида  товара  и  его  социально-экономической  значимости:  пониженные  ставки  (2 - 10%)  применяются  к  продовольственным,  медицинским  и  детским  товарам;  стандартные  (основные)  ставки  (12 - 23%)  -  к промышленным  и другим  товарам и услугам;  и,  наконец,  повышенные  ставки  (свыше 25%)  -  к предметам роскоши.

В  связи  с  возросшей  инфляцией  налог  с  оборота  утратил  свою  жизнеспособность  и  вместе  с  налогом  с  продаж  был  заменен  налогом  на  добавленную  стоимость.  Новый  налог  выгодно  отличался  от  ранее  действовавших.  Он  был  более  эффективен  для  государства,  так  как  обложению  им  подлежал  товарооборот  на  всех  стадиях  производства  и  обращения.  Можно  было  ожидать,  что  с  расширением  налоговой  базы  и  ставок  поступления  будут  расти.  Также  необходимо  отметить,  что  НДС  является  менее  обременительным  для  отдельного  производителя,  поскольку  обложению  подлежит  не  весь  товарооборот, а лишь  прирост стоимости,  и тяжесть налога  может быть  распределена  по  всей  цепи  товарооборота.  Это являлось  немаловажным  фактором  в достижении  равенства всех  участников  рынка.  Следует также обратить  внимание  на  такой факт,  что  налог  на  добавленную  стоимость  являлся  более  простой  и  универсальной  формой  косвенного  обложения,  так  как  для  всех  плательщиков  устанавливался  единый  механизм  его  взимания  на  всей  территории  страны. 

 

1.2 Роль НДС  при импорте и экспорте товаров

 

 Налог на добавленную стоимость (НДС) является федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений, формирующих федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников. Устанавливается Главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации, вступившей в законную силу с 1 января 2001 года, и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налог на добавленную  стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость - это разница между стоимостью реализованной продукции (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В России НДС был введен с 1 января 1992 года и фактически заменил  действовавшие ранее налог с  оборота и налог с продаж. НДС  является косвенным налогом - он включается в цену товара и оплачивается конечным потребителем. По существу это налог не на предприятие, а на потребителя. Предприятия выступают лишь в роли сборщика налога.

Данные  о поступлении  НДС при импорте (таблица 1.2.)

 

Таблица 1.2

Налоги	2010 год	2011 год	2012 год
Налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь и Республики Казахстан (тысяч руб.)	55 418 764	92 078 372	104 649 810
Налог на добавленную стоимость  натовары, ввозимые на территорию   Российской Федерации (тысяч руб.)	55 228 198	91 652 492	102 699 523

 

Таким образом, по данным таблицы, можно сказать, что поступления  в бюджет по НДС являются значительными, и с каждым годом поступления  увеличиваются, что говорит об увеличении импортных поставок в РФ.

В налоговой системе  России НДС занимает одно из ведущих мест по объему налоговых поступлений. Механизм функционирования этого налога в России близок к порядку, действующему в большинстве европейских стран: налог взимается каждый раз, когда совершается акт купли-продажи, до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до своего конечного потребителя. Плательщиками НДС являются предприятия и организации, имеющие в соответствии с законодательством РФ статус юридических лиц, полные товарищества, индивидуальные (семейные) частные предприятия и другие обособленные подразделения предприятий, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги).

 Лица, занимающиеся  предпринимательской деятельностью  без образования юридического  лица, с 1994 года освобождены от  уплаты НДС.

 В соответствии  с законодательством в качестве объектов обложения этим налогом определены все обороты по реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретаемых на стороне.

В облагаемый оборот включается стоимость реализованной продукции       (выручка от реализации), исчисленная без включения в нее налога на добавленную стоимость, а также обороты: внутри предприятия для нужд собственного производства; по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги); по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам; по реализации предметов залога.

  НДС определяется  установленным процентом от облагаемого  оборота.    По товарам, с  которых взимаются акцизы, в облагаемый оборот включается и сумма акцизов. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных работ, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских и других работ.

При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания: услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;  услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу; посреднических услуг; услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг; услуг физической культуры и спорта; услуг по выполнению заказов предприятиями торговли; рекламных услуг; инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению; других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли.

 Предприятия, приобретая  материалы по ценам, в которые  входит НДС, во внутреннем учете  разделяют уплаченные суммы на две части, одна из которых представляет собой сумму НДС по приобретенным и оплаченным материалам (НДС мат.), а другая - стоимость непосредственно материалов  (М), включаемую в издержки  производства и обращения.

 Реализуя свои товары (работы, услуги), предприятия включают их в стоимость НДС, определенный процентом от облагаемого оборота (выручки от реализации). В результате полученная предприятием выручка содержит и налог на добавленную стоимость по реализованной продукции - так называемый   “НДС начисленный” (НДС нач.).

 Сумма налога, подлежащая  взносу в бюджет (к уплате) - так  называемый “НДС уплаченный”  (НДС упл.) - определяется как разница  между суммами налога, полученными  от покупателей за реализованные  им товары, работы или услуги, и суммами налога по материальным ресурсам, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, то есть: НДС упл. = НДС нач. - НДС мат.

Таким образом, при продаже  товара, предприятия компенсируют свои затраты в связи с этим налогом (НДС мат. и добавляют налог на вновь созданную на самих предприятиях стоимость (НДС упл.)). Эта часть налога на добавленную стоимость, включаемая в продажную цену, и перечисляется государству (после оплаты продукции потребителем).

Соответственно, вся тяжесть налога ложиться на того, кто находится последним в этой технологической цепочке, то есть на конечного потребителя.

При приобретении предприятиями  основных средств и нематериальных активов в цену приобретения включается и налог на добавленную стоимость. Так как предприятия являются только сборщиками налога, то должен быть и механизм возмещения НДС, уплаченного при приобретении этих средств. В настоящее время действует следующий порядок. Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются в полном объеме из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов. При оформлении расчетных документов сумма НДС в обязательном порядке должна выделяться отдельной строкой. Расчетные документы, в которых она не выделена (или не сделана пометка “без НДС”), учреждениями банка к исполнению приниматься не должны.

 

 

1.3 Место НДС в налоговых системах различных стран

 

Следует отметить, что  в настоящее время косвенное                  налогообложение играет важную роль в экономике                                                многих стран. Среди косвенных налогов, особенно в                                            странах ЕС, ведущее положение принадлежит                                                           НДС, на втором месте находятся акцизы. При этом                                                ставки НДС в странах ЕС достаточно высоки.                                                         Наличие НДС является обязательным условием                                                   членства в этой организации. В Германии, например,                                           основная ставка НДС составляет 16%, пониженная - 7%.

Необходимо обратить внимание на некоторые особенности применения НДС во Франции. НДС не оказывает отрицательного влияния на капитальные вложения, поскольку на всех этапах они освобождаются от налога. Застройщик в налоговой декларации минусует сумму налога, исчисленную со стоимости строения, которая ранее была уплачена подрядчику. При этом отметим, что система возмещения сумм излишне уплаченного НДС была введена во Франции в 1972 года. До этого применялся зачет по НДС при осуществлении капвложений за счет недовнесения платежей в последующем периоде. Таким образом, с 1972 года по капвложениям уплаченная ранее сумма НДС возмещается предпринимателям сразу, а не засчитывается в уменьшение предстоящих платежей, что весьма актуально для российской практики.

Во Франции действует  система компенсационных ставок НДС, которая применяется в том случае, если предприятие производит товар (выполняет работу, оказывает услугу), который облагается по более низкой ставке НДС, нежели затраченные на его производство материалы, сырье и комплектующие. Такая ситуация может привести к тому, что предприятие не сможет компенсировать себе суммы ранее уплаченного НДС. В этом случае, после проверки состава затрат производителя, ему разрешается реализовывать свою продукции с такой ставкой НДС, которая позволила бы ему компенсировать свои затраты (себестоимость и ранее уплаченный поставщикам НДС) и получить прибыль.

Отдельные правила обложения  налогом на добавленную стоимость  действуют во Франции для производителей сельскохозяйственной продукции, которые  подразделяются на три категории. К первой категории производителей относят тех, у которых годовой доход выше 50 тыс. евро или которые имеют собственную сеть сбыта либо большое поголовье скота. Они уплачивают НДС в обязательном порядке. Вторая категория - производители, добровольно платящие НДС, чтобы иметь возможность компенсировать себе суммы НДС, уплаченные поставщикам за приобретенные удобрения, материалы, сельхозтехнику и инвентарь. Третья категория - те, кто не уплачивает НДС.

Производители сельхозпродукции первых двух категорий уплачивают НДС на общих основаниях, а для третьих действует добровольно оговоренное возмещение из бюджета сумм НДС, ранее уплаченных при покупке ими сырья, материалов, техники.

Эта система достаточно привлекательна и справедлива. Но применение ее в России малоэффективно, так как затруднен контроль за данными производителями, а возникающие трудности при учете приведут к росту затрат на администрирование.

Представляет интерес  был введен в 1973 году и в настоящее  время является вторым по величине поступлений в бюджет налогом после подоходного. Его удельный вес в доходе бюджета равен приблизительно 28%. Включение НДС в налоговую систему Германии преследовало две основные цели: во-первых, увеличить государственные доходы с помощью налогов на потребление, во-вторых, выполнить условие вступления в Европейский Союз, предусматривающее наличие действующей в стране системы налога на добавленную стоимость.

В настоящее время  основная ставка НДС в Германии составляет 16% и всегда берется в расчет, если товар или услуга не подлежат обложению по пониженной ставке 7%.

Пониженная ставка применяется  для продуктов питания (кроме  спиртных напитков и оборотов кафе, ресторанов, гостиниц); для средств  массовой информации; для городского и пригородного общественного транспорта; для оздоровительных, благотворительных, церковных организаций; для произведений искусства; для услуг дантистов; для зверо- и растениеводства; для переуступки авторских прав и т.д.

От уплаты налога освобождаются  экспортные поставки, обороты морского судоходства, гражданской авиации, Кредитные операции, операции с ценными бумагами и другое.

Особенность законодательства Германии о НДС заключается в  том, что в нем отдельно оговаривается  обложение НДС изъятие предпринимателем из оборота товаров и предметов  для личного потребления без оплаты. Право на зачет НДС по товарам, изъятым для собственного потребления, имеет только предприниматель, чье ежедневное изъятие, точнее, общая сумма для собственного потребления, устанавливается финансовыми органами. Так называемое «изъятие вещей» учитывает семейное положение предпринимателя, наличие детей на иждивении.

Личное использование  фирменных транспортных средств  также рассматривается как личное потребление и должно быть отмечено в годовой декларации по НДС. Доказать использование фирменного автотранспорта в личных целях очень сложно, поэтому финансовые органы установили размер таких затрат в размере 25-30% общих транспортных издержек. Если же величина затрат на личный транспорт оказывается ниже установленных размеров, предприниматель должен предъявить так называемую «ездовую книгу», которую он вел в течение 12 месяцев.

Британская система  косвенного налогообложения включает в себя налог на добавленную стоимость, акцизы и гербовый сбор.

Налог на добавленную  стоимость взимается по установленной ставке (в настоящее время базовая ставка определена в размере 17,5 %) с поставок товаров и услуг на территории Великобритании, осуществляемых налогооблагаемыми лицами, которые в соответствии с законом обязаны быть зарегистрированными в целях обложения НДС.

Поставка ряда товаров  и услуг, включая страхование, почтовые услуги, услуги в области образования  и здравоохранения, освобождается  от уплаты НДС. Налог не взимается  с указанных видов поставок. Лицо, их осуществляющее, не будет также  зарегистрировано в качестве налогооблагаемого лица (если оно не осуществляет иных налогооблагаемых или не облагаемых налогом поставок) и не будет таким образом иметь права востребовать уплаченный им НДС на поступления

В Швеции налог на добавленную  стоимость взимается с 1 января 1969 года. Первоначально налогообложению подлежали только товары и особые виды услуг, но в 1991 году произошло расширение объекта налогообложения, в который стали включаться все товары и услуги, за исключением специального перечня необлагаемых товаров и услуг. Значительные перемены в налогообложении НДС произошли и при вступлении Швеции в ЕС с 1 января 1995 года.

По сравнению с другими  странами ЕС в Швеции самый высокий  общий уровень налогообложения  НДС по основным товарам и услугам - 25%, в том числе питьевая вода, спиртные напитки, вино, пиво, табак.

Ставка налога, равная 12 %, применяется к продуктам питания  и пищевым добавкам, гостиничным  услугам и кемпингу.

Этой ставкой НДС  облагаются также следующие услуги:

- сдача в аренду  помещений для хранения товаров, торжеств и конференций;

- предоставление мест  для парковки;

- услуги связи и  платного телевидения;

- предоставление электричества,  а также бассейна и сауны.

Ставка налога, равная 6%, применяется по отношению к  газетам, культурным и спортивным мероприятиям, услугам пассажирского транспорта.

Не облагаемыми налогом  товарами (услугами), в основном, являются товары (услуги) социального сектора (лекарственные средства и медикаменты, услуги здравоохранения и образования), банковские и страховые услуги, а также купля- продажа недвижимости и сдача в аренду (наем) жилых и офисных помещений (всего 25 параграфов Закона по полному освобождению от НДС).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ  И УПЛАТЫ НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ  И ИМПОРТЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) 

 

2 .1 Основные  элементы обложения НДС

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым  кодексом РФ (часть вторая, гл. 21). Используется принцип места назначения: НДС уплачивают при импорте товаров и услуг, но не взимают при их экспорте.

Налогоплательщиками данного налога признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.

Не являются плательщиками НДС организации  и индивидуальные предприниматели (кроме налогоплательщиков акцизов), у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в  течение 3-х предшествующих последовательных календарных месяцев не превысила без НДС 2 млн руб. (ст. 145 Кодекса). Эта норма не применяется в отношении лиц, осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию России. Освобождение от уплаты НДС предоставляется налогоплательщику сроком на год и может быть продлено.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146  Кодекса):

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

.

Не подлежат налогообложению, например, следующие операции (ст. 149 Кодекса):

• сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;
• реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, занятий с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях;
• реализация продуктов питания, произведенных столовыми при учебных, медицинских заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета;
• услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси);
• банковские операции (за исключением инкассации);
• услуги, оказываемые учреждениями образования, культуры, искусства и т. д.

Формирование  налоговой базы. Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах. Если при реализации товаров применяются различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

Порядок и особенности  определения налоговой базы зависят от вида реализации или вида договора между сторонами сделки. Например, при реализации товаров, работ и услуг налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров с учетом акцизов за вычетом НДС.

Порядок определения налоговой базы по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (cтатья 160 НК РФ).

При ввозе товаров  на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее       юрисдикцией,    налоговая база определяется как сумма:

- таможенной  стоимости этих товаров;

- подлежащей  уплате таможенной пошлины;

- подлежащих  уплате акцизов (по подакцизным  товарам).

При ввозе на таможенную территорию продуктов переработки  товаров, ранее вывезенных с нее  для переработки вне таможенной территории в соответствии с таможенным режимом , налоговая база определяется как стоимость такой переработки. 
 Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. 
 Существует три вида ставок по НДС, а именно: 0, 10 и 18%.