Налог на добавленную стоимость. 36

2

Содержание

Введение

Важнейшим элементом современной рыночной системы являются налоги. В них воплощены экономические основы существования государства и всех других институтов современного общества. Налоговая система ныне выполняет сложнейшую экономическую и социальную роль, ее воздействие на все стороны жизни современного общества трудно переоценить. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

К числу центральных, наиболее употребимых и значимых налогов относится налог на добавленную стоимость. Как и любой другой налог, НДС выполняет, прежде всего, фискальную функцию, но его значение как источника бюджетного дохода по мере развития российской экономики постепенно изменялось. Помимо сугубо фискальных задач, НДС выполняет важнейшую задачу налогового регулятора экономики. Манипулирование такими инструментами налогового механизма, как налоговые ставки и льготы, позволяет стимулировать, а в определенных условиях - ограничивать развитие тех или иных видов деятельности. На основании вышеизложенного, можно судить об актуальности выбранной темы курсовой работы.

В ныне действующей в России налоговой системе налог на добавленную стоимость занимает важное место. Взимание НДС в Российской Федерации, определение объекта налогообложения, ставок налога, а также порядка уплаты НДС регламентируются главой 21 «Налог на добавленную стоимость», частью II Налогового кодекса Российской Федерации.

Целью курсовой работы является рассмотрение налога на добавленную стоимость на примере  магазина «Премиум».

Для достижения поставленной в курсовой работе цели необходимо решить следующие задачи:

-         рассмотреть теоретические аспекты налога на добавленную стоимость;

-         проанализировать учет НДС в магазине «Премиум»;

-         разработать рекомендации по совершенствованию взимания налога на добавленную стоимость

Структура работы определена целями и задачами исследования.

Предметом исследования в курсовой работе является налог на добавленную стоимость.

Объектом исследования курсовой работы является магазин «Премиум».

В процессе изучения данной темы и подготовке  работы были использованы литературные источники, таких авторов как И.В. Рукавишникова, А.В. Брызгалина, Н.Л. Вещунова, Т.Н. Беликова, Н.С. Большаков и другие.

Курсовая работа состоит их введения, трех глав, заключения и списка используемых источников и литературы. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты налога на добавленную стоимость, во второй главе рассмотрен учет НДС на примере  магазина «Премиум», в третьей главе даны рекомендации по совершенствованию взимания налога на добавленную стоимость.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1.1.           История НДС

Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре, с легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958 году. В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века.

НДС относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары.

Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила острая нехватка средств в связи с огромными военными расходами в период Первой Мировой войны. В результате его функционирования цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство, как покупателей, так и производителей. Прежде всего это было связано с тем, что потребители вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с продаж. С другой стороны производители несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию.

Это явилось предпосылкой к тому, что после Первой Мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период Второй Мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь. Необходимо отметить, что произошло некоторое совершенствование механизма обложения данным налогом. Во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала.

Во-вторых, поступление средств в казну также происходило более быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств. В то же время при таком положении вещей государство терпело некоторые убытки в результате потери части доходов из-за невозможности осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения товара. При многократном обложении объекта фискальные органы имели возможность получать оперативную информацию о движении капитала при подаче налоговых деклараций. При однократном обложении только последней стадии обращения - розничной торговли - такая возможность терялась. Вышеперечисленные факторы послужили основными причинами к возникновению налога на добавленную стоимость, который давал возможность государству контролировать весь процесс производства и обращения товаров (в том числе оптовую и розничную торговлю).

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года.

В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.

В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж. Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.

Необходимо отметить, что прочному внедрению его в практику налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы. Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их числу можно отнести чрезмерную сложность налогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков от их уплаты. Во-вторых, постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности налогообложения. В-третьих, потребность в усовершенствовании существующих налоговых систем и приведении их в соответствие с современным уровнем экономического развития.

Широкое распространение НДС в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года.

Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка колебалась от 20 до 300% для различных видов продукции. Налог с продаж устанавливался в процентах к объему реализации и фактически увеличивал цену товаров на 5%.

В связи с возросшей инфляцией налог с оборота утратил свою жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом на добавленную стоимость. Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой базы и ставок поступления будут расти. Также необходимо отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.

Первоначально ставка НДС была установлена на уровне 28%. Спустя год она была снижена до 18%, и была введена льготная ставка в размере 10% для продуктов питания и детских товаров по перечню. В этом виде налог и просуществовал до наших дней.

Можно отметить, что объективная необходимость введения НДС в Российской Федерации была обоснована рядом факторов:

1.пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;

2.создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики;

3.присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.

1.2.           Элементы НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС). Нормативное регу­лирование данного платежа содержится в гл. 21 НК.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при­знаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добав­ленную стоимость в связи с перемещением товаров через тамо­женную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможен­ным кодексом РФ. Это декларанты, перевозчики, владельцы склада временного хранения и т. д.

Налоговый кодекс РФ в ст. 145 предусматривает возмож­ность освобождения от уплаты НДС в случае, если оборот (сум­ма выручки от реализации товаров (работ, услуг)) хозяйствую­щего субъекта за три предшествующих последовательных ка­лендарных месяца не превышает 2 млн. руб. Освобождение предоставляется по заявлению налогоплательщика с приложе­нием документов бухгалтерского учета, подтверждающих соот­ветствующий размер выручки, в налоговый орган по месту уче­та налогоплательщика.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

во-первых, реализация товаров (работ, услуг) на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а так­же передача имущественных прав.

Реализацией в соответствии со ст. 39 НК признается переда­ча на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работа­ми или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При исчислении НДС передача права собственности на товары, результаты вы­полненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе также признается реализацией;

во-вторых, передача на территории России товаров (выпол­нение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортиза­ционные отчисления) при исчислении налога на прибыль орга­низаций;

в-третьих, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

По общему правилу налоговая база при реализации налого­плательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стои­мость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из ры­ночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Принципы определения цены для це­лей налогообложения устанавливаются ст. 40 НК. Рыночной признается цена, указанная сторонами сделки, за исключением следующих случаев:

1)   между взаимозависимыми лицами;

2)   по товарообменным (бартерным) операциям;

3)   при совершении внешнеторговых сделок;

4)   при отклонения более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налого­плательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В соответствии со ст. 163 НК налоговым периодом признается квартал. Для налогоплательщиков (налоговых аген­тов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превы­шающими 2 млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Основными ставками являются 0, 10, 18%.

Налогообложение по нулевой ставке производится при экс­порте товаров, работ и услуг.

Налоговая ставка 10% применяется при реализации продо­вольственных товаров и товаров для детей в соответствии с пе­речнем, установленным ст. 164 НК. Данный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Налогообложение по ставке 18% производится при реализа­ции товаров (работ, услуг), не указанных в п. 1—2 ст. 164 НК, а также если налогоплательщик не подтвердил право на приме­нение нулевой ставки в течение 180 дней считая с даты поме­щения товаров под таможенный режим экспорта или транзита.

Срок уплаты налога. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим нало­говым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию России сум­ма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соот­ветствии с таможенным законодательством.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без уче­та налога, не превышающими 2 млн. руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказа­ния, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истек­шим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварта­лом.

1.3.           Перспективы развития НДС

Налоговая практика в последние годы шла по пути изменения правил начисления и уплаты НДС. Минфин России считает, что проблемы НДС можно отчасти решить путем улучшения администрирования этого налога. С этой целью были приняты несколько поправок в Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ).

С 2007 года введен упрощенный порядок возмещения НДС экспортерам, с 2008 года согласно уже сделанным в НК РФ изменениям налогоплательщики перешли на поквартальную уплату НДС. Это привело к выпадающим доходам бюджета в размере 150-170 млрд руб.

Минфин России предлагает ввести систему регистрации налогоплательщиков НДС с 1 января 2008 года. Об этом говорится в проекте "Основные направления налоговой политики на 2008-2010 годы", который министр финансов А. Кудрин представил в Правительство РФ в начале 2007 года.

Предполагается, что организации и индивидуальные предприниматели не будут признаваться налогоплательщиками НДС с момента их государственной регистрации, а станут таковыми с момента регистрации в специально созданной системе регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС. Зарегистрированным в такой системе будут присваиваться отдельные идентификационные номера налогоплательщиков НДС, которые в обязательном порядке будут указываться на счетах-фактурах.

Небольшие предприятия могут не регистрироваться в новой системе. Обязательной регистрации подвергнутся только организации и индивидуальные предприниматели, выручка от реализации товаров (работ, услуг) которых превышает некоторую величину, которая может быть законодательно установлена в пределах от 4 до 20 млн руб. в год.

В докладе министра финансов А. Кудрина, сопровождавшем представление в Правительстве РФ проекта "Основные направления налоговой политики на 2008-2010 годы", вопрос о снижении НДС не был затронут. Но заместитель министра финансов С. Шаталов подтвердил, что период сокращения налогового бремени скоро закончится и не будет распространяться на 2009-2010 годы. Значит, вопрос о снижении основной ставки НДС будет решаться в ближайшие два года.

Однако вполне возможно, что в скором времени ставка этого налога будет снижена. Первый раз о необходимости уменьшения ставки НДС до 13% заявил еще в начале 2005 года заместитель руководителя аппарата Правительства РФ М. Копейкин. Его предложение было поддержано председателем Правительства РФ М. Фрадковым. По требованию М. Фрадкова снижение НДС было включено в среднесрочную программу социально-экономического развития России на 2006-2008 годы. Но одновременно было решено, что сначала Минфин России разработает и внедрит меры по улучшению налогового администрирования, и в частности - администрирования НДС, и только потом будет рассмотрен вопрос о снижении ставки.

На заседании правительственной комиссии по бюджету согласно распространенной пресс-службой Правительства РФ 13 февраля 2008 года информации "была отмечена возможность рассмотрения вопроса о снижении ставок отдельных налогов, в том числе о совершенствовании администрирования НДС и возможности снижения его ставки". Министр финансов А. Кудрин "неожиданно заявил о готовности ведомства снизить НДС с 18 до 15% в обмен на эквивалентное повышение налога на добычу полезных ископаемых".

Идею снижения основной ставки НДС поддержал глава Минэкономразвития России Г. Греф. Но он предлагает снизить основную ставку НДС с 1 января 2009 года до 15% только при одновременной отмене его льготной ставки (10%), которая сейчас применяется при реализации отдельных видов товаров.

Замена НДС налогом с продаж.

Со времени своего появления НДС создает массу проблем и фирмам, и контролерам. Первые испытывают трудности с зачетом налога, вторые - с его администрированием. Поэтому депутаты Госдумы неоднократно предлагали упростить процедуру взимания НДС. А некоторые настаивают на его полной отмене. НДС планируют заменить на налог с продаж или оборота (далее НсП). Позицию властных структур по вопросу замены НДС налогом с продаж нельзя назвать согласованной. Минфин России считает эту идею абсолютно нереальной. Дело в том, что поступления от налога с продаж до его отмены составляли порядка 60-63 млрд руб. в год, в то время как сумма поступлений от НДС превышает 1 трлн руб.

Для обеспечения перехода на новый налог с нулевыми потерями для бюджета ставка налога должна составлять 14% (при указанной выше собираемости НсП в сферах розничной торговли и платных услуг). Только при повышении собираемости НсП с потребителей до уровня 95% переход на ставку НсП 10% будет безубыточным для бюджета. Основными достоинствами налога с продаж авторы исследования считают: прост в исчислении; гораздо дешевле в администрировании и т.д. Эксперты признают, что у налога с продаж есть и недостатки. Это прежде всего сложности с практическим регулированием налога. В исследовании группы экспертов из Центра исследования проблем налогообложения говорится, что во многих странах, использующих (или использовавших) этот налог, существует практика дифференциации ставок по видам и группам товаров. В результате администрирование налога с продаж, которое в теории должно быть простым и недорогим, на практике далеко не всегда оказывается таковым.

Таким образом, при введении налога с продаж придется компенсировать выпадающие доходы другими налогами, то есть возникнет необходимость пересмотра всей действующей системы налогообложения, что на современном этапе нецелесообразно. Необходимо идти по пути совершенствования действующей системы налогов. А именно введение жестких мер по регулированию налога на добавленную стоимость.

2. УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В СЕТИ МАГАЗИНОВ «ПОЗИТРОНИКА»

2.1. Характеристика  магазина «Премиум»

«Премиум» одна из ведущих компаний на рынке Набережных Челнов в области комплексного предложения офисной и компьютерной техники, аксессуаров и расходных материалов к ней, мебели для компьютеров - всего того, что обеспечивает эффективность, удобство и простоту работы, а домашний досуг делает приятным и увлекательным.

«Премиум» работает на рынке с 1999 года. За это время компания прошла путь от небольшого компьютерного магазина до лучшей в городе розничной сети по продаже компьютерной техники, подтвердив репутацию профессионального и надежного делового партнера. «Премиум» является официальным партнером ведущих мировых лидеров в области IT- индустрии.

В своей работе магазин стремится ориентироваться на пожелания своих клиентов, предлагая наиболее оптимальное и выгодное решение поставленных нашим покупателем задач. Благодаря прямым контактам с ведущими поставщиками на российский рынок мы обеспечиваем технологическое, ценовое и ассортиментное лидерство компании на рынке.

По каждому направлению сеть магазинов работает одновременно с несколькими наиболее авторитетными на мировом рынке поставщиками. При этом развиваются не только торговые отношения, но и техническое взаимодействие по сервисному обслуживанию. Это дает им возможность наиболее полно решать задачи послепродажной поддержки.

С целью постоянного соответствия запросам потребителей компания изучает потребности рынка и неизменно дополняем и улучшаем ассортимент своей продукции, а наши работники регулярно проходят профессиональную подготовку. Деятельность «Премиум» неразрывно связана с постоянным повышением эффективности и качества работы.

Следуя этим принципам, компания предлагает своим клиентам:

1        Конкурентоспособные цены

2        Широкий ассортимент товаров

3        Удобную схему оплаты

4        Бесплатную доставку своей компьютерной техники по городу Набережные Челны

5        Гарантийную и сервисную поддержку

6        Разнообразные маркетинговые программы.

Основными направлениями деятельности «Премиум» являются:

1        Продажа компьютерной техники, различных периферийных устройств, аксессуаров и расходных материалов к ней;

2        Продажа и обслуживание копировальной и другой офисной техники;

3        Комплексная системная интеграция (проектирование, поставка, монтаж, настройка и обслуживание структурированных кабельных систем, офисных АТС, систем оповещения и видеонаблюдения)

4        Всесторонняя сервисная поддержка населения и предприятий города, включающая гарантийное и постгарантийное обслуживание, установку и настройку программного обеспечения, заправку картриджей для принтеров и копировальных аппаратов, диагностику оборудования, выездной сервис и технические консультации.

5        «Премиум» представляет продукцию известных во всем мире торговых марок: Intel, AMD, Genius, Canon, HP, GlacialTech, Viewsonic, АРС, GIGABYTE, EPoX, ACER, EPSON, SAMSUNG, D-Link, Xerox и других. С большинством из них установлены партнерские отношения, что подтверждается соответствующими сертификатами.

6        По каждому направлению мы работаем одновременно с несколькими наиболее авторитетными на мировом рынке поставщиками, что позволяет нам наиболее полно решать задачи по обеспечению спроса и послепродажной поддержки.

7        Товары, не вошедшие в прайс-лист компании, могут быть привезены под заказ в кратчайшие сроки на самых выгодных условиях.

8        Кроме того, компания обеспечивает бесплатную доставку крупногабаритной покупки по Набережным Челнам, а специалисты могут предоставить все необходимые консультации, так же абсолютно бесплатно.

Работая с официальными представителями ведущих производителей компьютерной техники и комплектующих, «Премиум» обеспечивает в полном объеме гарантийные обязательства на продаваемую продукцию. По продукции Genius, Microlab, Viewsonic, ACER, BENQ, АРС, Dell, EPSON, Brother, Proview компания имеет статус официального сервисного центра. Гарантийный ремонт техники LG, Samsung, Hewlett Packard осуществляется на основании договоров с сервисными центрами этих производителей.

Сотрудники компании сервисной службы постоянно проходят профессиональную подготовку. Их квалификация подтверждается соответствующими сертификатами. В случае возникновения необходимости гарантийный и сервисный ремонт будет осуществлены в кратчайшие сроки и на самом высоком уровне.

2.2. Учет НДС в магазине «Премиум»

Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях, обязаны по установленным формам:

1        составить счет-фактуру;

2        вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур [прил. 1.2].

3        вести книги покупок и книги продаж [прил. 1.1 и  1.3].

При реализации товаров в розничной торговле требования по оформлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливается Правительством РФ (постановление Правительства РФ от 02.12.2001 № 914 с измен, и дополнен, от 15.03.2001 г., от 27.07-2002 г., от 16.02.2004 г.). Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. № 283 внесены изменения, и дополнения в Правила. В том числе введены дополнительные листы книг покупок и книг продаж, а также состав их показателей.