Налог на добавленную стоимость. 22

                                                      План. 
 
 
 

Введение. 

1. Экономическая характеристика ГУП ОПХ «Докучаевское».
2. Актуальные вопросы исчисления налога на добавленную стоимость,         рассматриваемые в экономической литературе.

 3. Состояние и пути совершенствования порядка исчисления, уплаты и    учета расчетов по налогу на добавленную стоимость,.

1. Плательщики налога.
2. Объекты налогообложения и порядок определения налоговой базы.
3. Налоговые ставки.
4. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость,  ГУП ОПХ «Докучаевское».

 4. Совершенствование порядка исчисления, уплаты и   учета расчетов по налогу на добавленную стоимость.

 Заключение.

 Список использованной литературы.

 Приложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение.

    Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов.

    Он  относится к тем налогам, которые  имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее, он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой.

    Из  всех налогов, формирующих современные  налоговые системы развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 г., и он впервые был введен во Франции в 1958 г.

    В настоящее время в мировой  практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В 50-е гг. НДС взимался только во Франции, сейчас — в большинстве европейских стран. Кроме того, он взимается еще в 35 странах Азии, Африки, Латинской Америки. Пока еще этот вид косвенного налогообложения не действует в Канаде, США, Австралии и Швейцарии. Значительное распространение НДС обусловлено многочисленными преимуществами данного налога по сравнению с другими.

    Как известно, этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы. Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства от доходов, идущих на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС — в размере 0%.

    НДС в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

    Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней.

    Цель  курсовой работы – изучение состояния порядка исчисления, уплаты и учета расчетов по налогу на добавленную стоимость и разработка мероприятий по его совершенствованию.

    Для достижения цели необходимо  решить следующие задачи:

1. проанализировать экономические показатели ГУП ОПХ «Докучаевское» за 2003-2005гг.;
2. описать актуальные проблемы исчисления налога на добавленную стоимость, обсуждаемые на страницах экономической литературы;
3. раскрыть порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на предприятии;
4. разработать предложения по его совершенствованию.

    Объектом  исследования было избрано  ГУП ОПХ  «Докучаевское», Таловского района.

    Методы  исследования: монографический, балансовый, сравнения. В процессе курсовой работы был избран метод экономического исследования.

    Информационным  обеспечением работы послужили законодательные  акты регионов, Налоговый кодекс РФ, а также учебные пособия и  статьи в журналах. 

1. Актуальные  вопросы исчисления  налога на добавленную  стоимость,     рассматриваемые  в экономической  литературе.

    Статьей 17 НК РФ определены общие условия  установления налогов и сборов. Любой  налог считается установленным  лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая  база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

    Итак, для любого налога, включая НДС, должны быть, определены объект налогообложения и налоговая база. Вместе с тем возникает вопрос: как они соотносятся между собой?

    Проблема № 1: может ли налоговая база формироваться раньше объекта налогообложения?

    Если следовать буквальному тексту, как первой части Кодекса РФ, так и главы 21 НК РФ, налоговая база должна формироваться никак не раньше появления самого объекта налогообложения (как может быть стоимостное выражение у того, чего еще пока нет?).

    Как отмечает Медведев  А.Н. (13), налоговая база не может формироваться раньше появления объекта налогообложения (а именно реализации товаров, работ, услуг), некоторые суды признали, что авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), не должны включаться в налоговую базу до появления объекта налогообложения - реализации. Вывод судов: исчисление НДС возникает лишь при возникновении объекта налогообложения.

    Однако  высшие судебные инстанции страны не поддержали данный вывод судов кассационной инстанции. Итак, согласно решениям высших судебных инстанций нашей родины авансовые платежи должны формировать налоговую базу в момент их получения, несмотря на то, что объекта налогообложения пока еще нет!

    В постановлении ФАС Московского округа от 1 октября 2001 г. по делу КА-А40/5468-01 совершенно справедливо констатируется

    «согласно положениям п. 1 ст. 53 НК РФ стоимостной  характеристикой объекта налогообложения является налоговая база».

    Тем не менее, эта самая «стоимостная характеристика объекта налогообложения» почему-то должна возникать раньше того объекта, который она характеризует.

    Проблема  № 2: может ли налоговая  база формироваться  вообще без объекта налогообложения?

    Итак, поскольку налоговая база все-таки представляет собой стоимостное выражение объекта налогообложения, то согласно ст. 162 НК РФ авансы включаются в налоговую базу в счет будущих объектов налогообложения. Пусть так.

    Но  что делать, если авансовые платежи получены и включены в налоговую базу по НДС (в счет будущих объектов налогообложения), но впоследствии выяснится, что объектов налогообложения нет и не будет?

    Так, например, организация получила авансы под предстоящую операцию реализации:

    Дебет 51   Кредит 62

    Далее, как законопослушный налогоплательщик, она исчисляет с этой суммы  НДС:

    Дебет 62   Кредит 68

    Некоторые специалисты и разработчики программного обеспечения считают вышеприведенную проводку некорректной, так как в результате кредиторская задолженность не равна сумме задолженности перед плательщиком, поскольку уменьшена на сумму НДС. Исходя  из  этого  Зверев      А.Н ( 10) предлагает следующую схему проводок:

    Дебет 51   Кредит 62 -  118 руб. - получены денежные средства (включая НДС)

    Поскольку получатель данного аванса должен плательщику  именно 118 руб., размер кредиторской задолженности  не уменьшается на сумму НДС, а  данная сумма исчисляется путем  создания зеркальной дебиторской задолженности:

    Дебет 76   Кредит 68 -  18 руб. - определена сумма НДС с полученного аванса.

    Зверев  А.Н (10) воздерживается от комментария методологии бухгалтерского учета, однако отмечает, что НДС с полученного аванса в любом случае исчисляется законопослушными налогоплательщиками и участвует в расчете общей суммы НДС за налоговый период.

    Итак, НДС с полученного аванса исчислен. Однако впоследствии выясняется, что реализации под полученный аванс не будет.

    Если  договор расторгается, и сумма аванса возвращается плательщику, то согласно абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ сумма НДС, ранее исчисленная с аванса, подлежит вычету:

    Дебет 68   Кредит 62 - восстановлены НДС в сумме аванса и вычет этой суммы из налоговых обязательств налогоплательщика.

    Дебет 62   Кредит 51 – возвращен аванс плательщику.

    Согласно тексту Налогового кодекса РФ право на вычет НДС с аванса возникает при соблюдении двух условий:

    •  ранее заключенный договор расторгается;

    •  аванс возвращается плательщику.

    А если договор не расторгается, поскольку  и договора-то никакого не было, так  как имела место внедоговорная сделка?

    А если и договор не расторгается, и сумма аванса не возвращается?

    Тогда что?

    В бухгалтерском учете «неотоваренная»  кредиторская задолженность формирует  доход:

    Дебет 62   Кредит 91

    А что делать с НДС?

    Обратимся к арбитражной практике. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 ноября 2002 г. по делу № А56-13871/02 рассмотрен весьма характерный налоговый спор гостиничного комплекса с налоговым органом.

    Налоговый орган привлек гостиничный комплекс к ответственности за невключение в налоговую базу по НДС стоимости оплаченных, но не потребленных завтраков, стоимость которых была включена в состав прочих внереализационных доходов.

    Аргументируя  свою позицию, налогоплательщик указывал, что суммы, полученные им в счет оплаты непотребленных завтраков, не являются операциями по реализации услуг по смыслу ст. 416, 430 и 458 ГК РФ и ст. 39 НКРФ.

    Как установил суд, гостиница заключала  с физическими и юридическими лицами договоры на предоставление проживания, питания и других сопутствующих услуг.

    Согласно  расценкам общая стоимость размещения могла включать стоимость проживания в номерах и стоимость завтрака. Для всех групповых и индивидуальных туристов предусматривалось обязательное включение в цену предоставляемых услуг стоимости завтрака. В случае непотребления туристом завтрака сумма предварительной оплаты его стоимости не возвращалась, а при последующей оплате включалась в счет за оказанные услуги. Денежные средства, поступившие в счет оплаты непотребленных завтраков, налогоплательщик по истечении 3-8 мес. включал в состав прочих внереализационных доходов.

    В соответствии с Приказом об учетной  политике выручка от реализации продукции  для целей налогообложения у  налогоплательщика определяется по моменту ее отгрузки. Он считал, что раз реализации под полученные авансы нет, то и исчислять налог с полученных авансов не нужно.

    Однако  судебные инстанции отказали налогоплательщику, приведя следующие аргументы.

    Согласно  п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары (результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу).

    Налогоплательщик  не оспаривает факты оплаты завтраков, их предоставления в установленном месте и в установленное время.

    По  смыслу названной нормы факт оказания услуги и, как следствие, исполнение гражданско-правового обязательства обществом не могут быть связаны с потреблением (непотреблением) туристами ее материальных составляющих. Услуга считается оказанной независимо от того, что впоследствии заказчик (получатель услуги) предпримет в отношении ее материальных составляющих. Потребление (непотребление) завтрака проживающим в гостинице не является юридическим фактом, с которым какая-либо норма права (гражданского либо налогового) связывала бы возникновение (изменение, прекращение) правоотношения — договорного либо налогового. Для целей налогообложения, равно как и для обязательственного права, правовое значение имеют факты оплаты завтрака и его предоставления в определенное время и в определенном месте.

    Итак, согласно вышеприведенному судебному  решению авансовые платежи должны формировать налоговую базу в момент их получения, несмотря на то, что объекта налогообложения вообще никогда не будет!

    То, что налоговая база формируется  раньше объекта налогообложения, еще  можно понять (правда, с большим  трудом!). А вот то, что налоговая  база может возникать вообще без  объекта налогообложения, - в такое  трудно поверить!- отмечает Курбангалиева О.А. ( 11).

    Однако  это реалии Налогового кодекса и  нашей жизни: единожды попав в  налоговую базу, сумма аванса уже  не может из нее «выскочить» иначе, чем через расторжение договора и возврат аванса. Если же возврата аванса не будет, сумма аванса продолжает пребывать в налоговой базе, несмотря на то, что объекта налогообложения никакого уже не будет! Абсурд? Да, но этот абсурд заложен ст. 162 НК РФ, которая предусматривает включение в налоговую базу по НДС полученных авансов без какой-либо связи с объектами налогообложения.

    На  несуразность данного положения  обратил свое внимание даже президент РФ В.В. Путин в своем послании Федеральному Собранию Российской Федерации 26 мая 2004 г.: «...надо... также исключить, наконец, налогообложение авансовых платежей». Но ни законодатель, ни федеральное правительство не планируют в ближайшее время внесения поправок в ст. 162 НК РФ с исключением из ее текста упоминания об авансах.

    Проблема  № 3: может ли объект налогообложения  не иметь налоговой  базы?

    Федеральным законом от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ ст. 146 НК РФ была дополнена еще одним объектом налогообложения - передачей имущественных прав.

    Введя новый объект налогообложения, законодатель забыл определить для него налоговую базу. Данный факт признают многие специалисты, однако относительно налоговой базы возникают разные точки зрения:

    Васильев  Ю.А. (6) считает, что раз налоговая база для передачи имущественных прав в главе 21 НК РФ не определена, но нарушены условия ст. 17 НК РФ относительно установления налога, поэтому в данном случае НДС исчислять не надо;

    •  Медведев А.Н. (12) считает, что при передаче имущественных прав налоговая база может определяться в порядке, аналогичном установленному п. 3 ст. 154 и ст. 155 НК РФ, как доход, полученный от передачи имущественного права в виде разницы между полученной и ранее уплаченной суммами;

    •  работники налоговых органов  полагают, что налоговая база при  передаче имущественных прав должна определяться исходя из всей полученной суммы.

    Приведем  пример.

    Инвестор (дольщик) перечислил заказчику-застройщику 100 млн руб. по так называемому «инвестиционному договору»:

    Дебет 60 (76)   Кредит 51 -  100 млн руб. (включая НДС)

    Данная  дебиторская задолженность представляет собой имущественное право инвестора - право требовать от заказчика-застройщика исполнения условий «инвестиционного договора» в натуре, т.е. путем предоставления инвестору оговоренного договором количества квадратных метров в определенном объекте недвижимости.

    Не  дожидаясь окончания строительства, инвестор по договору цессии может уступить свое имущественное право третьему лицу. То, что эта уступка согласно ст. 146 НК РФ является объектом налогообложения, сомнений не вызывает, однако для данного объекта налогообложения в ст. 153-162 НК РФ не определена соответствующая налоговая база!

    Что же делать?

    Вернемся  к примеру.

    Предположим: инвестор передает имущественное право  третьему лицу и получает за это 110 млн  руб. Что должно включаться в налоговую  базу:

    а) 0 - раз налоговая база не определена, то она равна нулю;

    б) 10 млн руб. - превышение полученной суммы  над ранее уплаченной – по «аналогии» со ст. 155 и п. 3 ст. 154 НК РФ.

    Правда, аналогия получается чересчур грубой:

    •  в ст. 155 НК РФ регламентировано налогообложение  операций по уступке права требования, вытекающего из договоров на реализацию товаров (работ, услуг), - инвестор же передает имущественное право, вытекающее из договора на приобретение товаров (работ, услуг);

    •  в п. 3 ст. 154 НКРФ регламентированы особенности  формирования налоговой базы при  реализации имущества, а согласно ст. 38 НК РФ имущественные права не включены в понятие имущество для целей налогообложения;

    в) 110 млн руб. - так считают налоговики, игнорируя все сказанное выше. Если в главе 21 НК РФ налоговая база при передаче имущественных прав не определена.

    Проблема  № 4: включаются ли штрафные санкции по хоздоговорам в налоговую базу?

    В первоначальной редакции ст. 162 НКРФ были упомянуты штрафные санкции по хозяйственным  договорам, которые подлежали включению  в налоговую базу по НДС. Однако Федеральным законом от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ упоминание о штрафах было исключено из ст. 162 НК РФ и, следовательно, из налоговой базы.

    Однако  налоговики решили иначе. Раз в ст. 162 НК РФ сказано, что налоговая база увеличивается, в том числе и на суммы, «либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)», то под это определение попадают и полученные продавцом (исполнителем) штрафные санкции от покупателей (заказчиков) за нарушение ими условий договора (например, за просрочку оплаты).

    Логика  налоговиков заключается в следующем: раз полученные суммы штрафных санкций  связаны с договором, договорная цена которого облагается НДС, то и полученные штрафные санкции за неисполнение данного договора также должны облагаться налогом, так как они «так или иначе» связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

    Следует признать, поясняет Веденина Е.Л. (7), что главное условие как раз и не выполняется: полученные штрафные санкции (пени, неустойки) связаны не с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а с нарушением контрагентом по сделке условий договора и представляют собой способ обеспечения исполнения обязательств, поэтому и облагаться НДС не должны.

    В налоговую базу включаются не любые  суммы, полученные по хозяйственному договору, а лишь те, которые связаны с оплатой реализованного товара (работы, услуги), - суммовые разницы, например.

    Штрафные  санкции не связаны с объектом налогообложения и поэтому не должны включаться в налоговую базу. К такому выводу неоднократно приходили арбитражные суды.

    Правоприменительная практика по главе 21 НК РФ не может не удручать: налоговики все пытаются трактовать по-своему, суды подчас непредсказуемы, а виной всему - законодатель, который  достаточно невнятно выразил свою волю относительно правил исчисления НДС. Несмотря на прямое указание президента РФ В.В. Путина, в тексте ст. 162 НК РФ продолжает «сидеть заноза» в виде авансов, которые должны облагаться НДС. Достаточно убрать эту фразу, как общеметодологические основы исчисления налогов гармонизируют с принципами исчисления НДС: сначала объект налогообложения, затем уж налоговая база, но никак не наоборот!

    Объект  налогообложения  первичен, а налоговая  база — вторична!

    Пока  же возникают абсурдные ситуации:

• налоговая база возникает раньше объекта налогообложения;
• налоговая база возникает вообще без объекта налогообложения;
• объект налогообложения не имеет налоговой базы.

    Разрешить эти абсурдные ситуации может  только сам законодатель. 
 
 
 
 
 
 

    3. Состояние и пути  совершенствования  порядка исчисления, уплаты и учета расчетов по налогу на добавленную стоимость. 

3.1  Плательщики налога. 

    Плательщиками НДС являются все предприятия и организации вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и т. д., имеющие статус юридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческую деятельность и на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать НДС.

    Плательщиками являются также индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие реализацию товаров, работ и услуг, облагаемых данным налогом, предприятия с иностранными инвестициями,

осуществляющие  производственную и иную коммерческую деятельность на российской территории, а также международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие эту деятельность на территории России.

    Обязаны уплачивать НДС компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на российской территории.

    При ввозе товаров на территорию России плательщиком является декларант либо другое лицо, определяемое нормативными актами по таможенному делу. Платится НДС в этом случае до или в момент принятия грузовой таможенной декларации.

    При безвозмездной передаче товаров, работ  и услуг плательщиком является сторона, их передающая.

    Лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью без образования юридического лица, не были плательщиками НДС до 31 декабря 2000 г. С 1 января 2001 г. с принятием второй части Налогового кодекса указанные лица являются плательщиками данного налога при определенных условиях.

    Плательщики НДС по реализации транспортных услуг имеют свои особенности в зависимости от характера перевозок. По железнодорожным перевозкам плательщиками выступают управления железных дорог, производственные объединения железнодорожного транспорта. При этом подсобно-вспомогательные организации, не относящиеся к перевозочной деятельности железных дорог, являются самостоятельными плательщиками налога по осуществляемым ими видам деятельности.

    При осуществлении авиационных перевозок плательщиками являются авиакомпании, аэропорты, объединенные авиаотряды, авиационно-технические базы и другие организации гражданской авиации.

    Пароходства, порты, отряды аварийно-спасательных работ, бассейновые управления морских путей и другие организации морского и речного транспорта выступают плательщиками налога при реализации транспортных услуг по морским и речным перевозкам.

    По  автомобильным перевозкам обязанность  уплаты НДС налоговым законодательством  возложена на производственные организации и объединения автомобильного транспорта.

    Если  заготовительные, оптовые, снабженческие организации (предприятия) реализацию своих товаров, работ и услуг осуществляют через посредников, по договорам комиссии или поручения, то плательщиками НДС являются как комиссионеры, или поверенные, так и комитенты, или доверители.