Налог на добычу полезных ископаемых. 17

Федеральное государственное образовательное  бюджетное учреждение высшего профессионального  образования

Санкт-Петербургский филиал

Финансовый университет при  правительстве РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

Дисциплина: Налоги и сборы с юридических лиц.

Тема: Налог на добычу полезных ископаемых

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила студентка 301 группы:

Дубровская М.В

Проверила преподаватель :

Хваль Г.М

 

 

 

Санкт-Петербург 2012.

Введение

Глава 1. Сущность налога на добычу полезных ископаемых

1.1 Налогоплательщики, порядок постановки на учет в качестве плательщика НДПИ

1.2 Объект налога на добычу  полезных ископаемых

1.3 Добытое полезное ископаемое

1.4 Налоговая база, порядок определения количества и стоимости добытого полезного ископаемого

1.5 Налоговый период и налоговая ставка по НДПИ

1.6 Порядок исчисления и уплаты НДПИ

1.7 Порядок подачи налоговой декларации по НДПИ

Глава 2. Практический пример исчисления НДПИ

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Неотъемлемой частью налоговой системы являются ресурсные платежи. Актуальность выбранной  темы курсовой работы заключается в  том, что плата за природные ресурсы, как форма реализации экономических  отношений между собственником  природных ресурсов и их пользователем, занимает центральное место в экономическом механизме природопользования. Обязательные платежи, взимаемые государством за пользование недрами, чаще всего бывают в форме прямых или косвенных налогов, либо особых целевых платежей. Рациональное природопользование и охрана окружающей среды относятся к числу важнейших научно-практических задач.

Налогом на добычу полезных ископаемых облагается объем добытых полезных ископаемых. Стоимостная оценка последних осуществляется на основе средней цены реализации предприятием данного полезного ископаемого. Проще говоря, НДПИ исчисляется в процентах к выручке от реализации, включается недропользователем в издержки и перекладывается на потребителя. Фактическими плательщиками становятся не природопользователи, а потребители, когда повышение ставок приводит лишь к скачку цен. Это снижает регулирующий эффект налогообложения природных ресурсов и сводит на нет попытки изъятия природной ренты у недропользователя. Она, по сути дела, либо изымается из доходов потребителей полезных ископаемых и других звеньев производства и потребления через иные налоговые платежи, либо остается у

недропользователей.

Если добывающая организация не осуществляет реализацию добытых полезных ископаемых (например, направляет их на дальнейшую переработку), из-за невозможности определения средней цены налог исчисляется исходя из затрат на добычу.

Получается, что если затраты на добычу выше, то и налог становится  больше.

Цель данной работы – изучить налог на добычу полезных ископаемых.

Для достижения данной цели, нужно решить следующие задачи:

1. Выделить налогоплательщиков и объект НДПИ
2. Указать налоговую базу и налоговый период по НДПИ
3. Показать какие существуют налоговые ставки по НДПИ
4. Рассказать о порядке применения и сроках уплаты НДПИ
5. Рассказать каким образом определяется стоимость полезных ископаемых
6. Рассказать какой порядок подачи налоговой декларации по НДПИ
7. Показать на практическом примере применение НДПИ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Сущность налога на добычу полезных ископаемых

1. Налогоплательщики

Главой 26 НК определен порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых.

Согласно ст.334 НК РФ плательщики  НДПИ – это организации и ИП , признаваемые пользователями недр. В соответствии со ст.11 Закона о недрах, предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. Согласно ст.9 Закона о недрах, права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр. Выдачу, оформление и регистрацию лицензий на пользование недрами осуществляет Федеральное агентство по недропользованию, находящееся в ведении Министерства природных ресурсов РФ. Отсутствие лицензии на пользование недрами у лица означает, что оно не является плательщиком НДПИ.

Порядок постановки на учет в качестве налогоплательщика НДПИ регулируется ст.335 НК РФ и приказом МНС РФ от 31 декабря 2003 г.№ БГ-3-09/731 “Об утверждении  особенностей постановки на учет в  налоговом органе организации или  индивидуального предпринимателя  в качестве налогоплательщика НДПИ”

В течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр осуществляется следующие действия:

1. Лицензирующие органы согласно п.7 ст.85 НК РФ сообщает в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о предоставлении прав на пользование природными ресурсами течение 10 дней после регистрации природопользователя.
2. Налоговый орган по месту нахождения лицензирующих органов полученные сведения направляет :

А) в налоговый орган по месту  нахождения организации или месту  жительства индивидуального предпринимателя:

- если участок недр и место  нахождения организации или место  жительства индивидуального предпринимателя  расположены на территории одного  субъекта РФ;

- если участок недр расположен на континентальном шлейфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ.

Б) в межрайонную инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам Федеральной  налоговой службы РФ:

- если организация состоит на  учете в данной инспекции в  качестве крупнейшего налогоплательщика;

В) в управление ФНС РФ по субъекту РФ по месту нахождения участка недр:

-если участок недр и место нахождения организации или место жительства ИП расположены на территориях разных субъектов РФ.

Управление ФНС РФ по субъекту РФ далее направляет полученные сведения и принятые решения об организации  налогового органа, уполномоченного  осуществлять постановку на учет организации  и ИП в качестве плательщика НДПИ в соответствующий налоговый  орган.

3. Налоговый орган осуществляет постановку на учет организации или ИП в качестве плательщика НДПИ В 5-дневный срок со дня получения им сведений, но не позднее 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на получение участком недр, и в тот же срок налогоплательщику выдается уведомление.

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Объект налогообложения.

Объектом налогообложения признаются (п.1 ст.336 НК РФ)

1. Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;
2. Полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а так же арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора, на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;
3. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию.

Объектом налогообложения не признаются (п.2 ст.336 НК РФ)

1. Общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребителя.
2. Добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы.
3. Полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение.

 

 

 

4. Полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке.

К примеру, организация  или индивидуальный предприниматель  не будут признаваться налогоплательщиком НДПИ при извлечении нефти из собственных  отходов, если они уплатили НДПИ при  первоначальной добычи нефти;

5. Дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.  Добытое полезное ископаемое.

Под полезным ископаемым, которое является объектом налогообложения в соответствии со ст.336 НК РФ, для целей налогообложения понимается:

1. Продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации.
2. Продукция,  являющаяся результатом разработки месторождения, которая получается из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ.

Не признаются полезными ископаемыми  продукция, полученная при дальнейшей переработке полезного ископаемого  и которая является продукцией обрабатывающей промышленности.

Кроме того, необходимо иметь виду, что в случае разногласий с  налогоплательщиком по определению  продукции, признаваемой  полезным ископаемым для месторождения, налоговый  орган вправе запросить органы государственного горного надзора о продукции  и стандарте качества, которые  для данного месторождения соответствуют  техническому проекту разработки месторождения.

 

 

 

 

 

 

4. Налоговая база и порядок определения количества добытого полезного ископаемого.

Налоговая база НДПИ определяется (п.п. 1,4 и 5 ст.338 НК РФ):

- налогоплательщиком самостоятельно  отдельно по каждому добытому  полезному ископаемому;

- применительно к каждой налоговой  ставке в отношении добытых  полезных ископаемых, для которых  установлены различные налоговые  ставки либо для которых налоговая  ставка рассчитывается с учетом  коэффициента.

Существуют 2 способа определения  налоговой базы:

- как стоимость добытых полезных  ископаемых по общему правилу;

- как количество добытых полезных  ископаемых в натуральном выражении  в следующих случаях:

- при добыче попутного газа  и газа горючего природного  из всех видов месторождений  углеводородного сырья;

- при добыче нефти в период  с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2006 г. в соответствии со ст. 5 ФЗ  от 08.08.2001 № 126-ФЗ, с 01.01.2007- согласно  ст.342 НК РФ.

Определение количества полезных ископаемых.

В соответствии с п.1 ст.339 НК РФ количество добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно по данным геолого-маркшейдерского учета, а также учета, ведущегося в соответствии с отраслевыми методическими  указаниями по учету добычи полезного  ископаемого.

Существуют 2 метода определения количества добытых полезных ископаемых:

1. Прямой, согласно которому количество добытых полезных ископаемых определяется посредством применения измерительных средств и устройств.

 

 

2. Косвенный, который используется, если невозможно применить прямой, и заключается в том, что количество добытых полезных ископаемых определяется расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье.

Определение стоимости добытого полезного  ископаемого

Оценка стоимости добытого полезного  ископаемого производится налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих  способов:

• исходя из сложившихся цен реализации с учетом/без учета государственных субвенций.

Данный способ применяется при  наличии в налоговом периоде  реализации добытых полезных ископаемых:

- цены реализации добытых полезных  ископаемых уменьшается на 3 показателя:

а) суммы субвенций из бюджета;

б) расходы по доставке;

в) НДС при реализации на территории РФ и в государствах – участниках СНГ;

- определяется выручка от реализации  добытых полезных ископаемых  за налоговый период по формуле:

Выручка= кол-во реализованного ДПИ * цену реализации этого ДПИ

Где:

ДПИ – добытое полезное ископаемое.

- далее рассчитывается стоимость  единицы добытого полезного ископаемого = Выручка от реализации ДПИ/кол-во реализованного ДПИ.

-определяется стоимость добытого  полезного ископаемого

= количество ДПИ * стоимость  единицы ДПИ

 

 

 

 

• исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

Данный способ применяется в  случае отсутствия реализации ДПИ у  налогоплательщика в данном или  предыдущем налоговом периоде.

 

 Расчетная стоимость ДПИ  определяется налогоплательщиком  самостоятельно на основании  данных налогового учета.

При определении расчетной стоимости  ДПИ учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

- прямые расходы (распределяются  между добытым полезным ископаемым  и остатками незавершенного производства  на конец налогового периода)

- косвенные расходы ( относящиеся к добытым полезным ископаемым). В полном объеме включаются в расчетную стоимость этих ископаемых.

- сумма косвенных и внереализационных расходов, относящихся как к добыче полезных ископаемых, так и к другим видам деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Налоговый период и налоговая ставка по НДПИ

Налоговым периодом для НДПИ является календарный месяц.

В соответствии с п.1 ст. 342 НК РФ налогообложение  по НДПИ производится по ставке 0%  (0 рублей).

По ставке 0% налогообложение производится в случаях, предусмотренных в  п.1 ст. 342 НК РФ. Перечень этих случаев исчерпывающий. Например, в таком порядке производится налогообложение при добыче попутного газа, минеральных вод ( используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации) , подземных вод( используемых налогоплательщиком исключительно в с/х целях.

6. Порядок исчисления и уплаты НДПИ

1. Сумма налога по добытым  полезным ископаемым, если иное  не предусмотрено ст.343 НК РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу, газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного  сырья и углю исчисляется как  произведение соответствующей налоговой  ставки и величины налоговой базы.

2. Сумма налога исчисляется по  итогам каждого налогового периода  по каждому добытому полезному ископаемому, если  ст. 343 НК РФ не установлен иной порядок исчисления налога. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом, если сумма налога не исчисляется по каждому участку недр, на котором осуществляется добыча полезного ископаемого, сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

3. Сумма налога, исчисленная по  полезным ископаемым, добытым за  пределами территории Российской  Федерации, подлежит уплате в  бюджет по месту нахождения  организации или месту жительства  индивидуального предпринимателя.

4. При применении налогоплательщиком  налогового вычета, установленного статьей 343.1 НК РФ, сумма налога по углю исчисляется по каждому участку недр, на котором осуществляется добыча угля, как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы, уменьшенное на величину указанного налогового вычета.

5. При применении налогоплательщиком  налогового вычета, установленного статьей 343.2 НК РФ, сумма налога, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с настоящей статьей по итогам налогового периода по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, добытой на участках недр, указанных в пункте 2 или 3 статьи 343.2 НК РФ, уменьшается на величину указанного налогового вычета.

 При превышении определенной  за налоговый период суммы  налогового вычета по участкам  недр, указанным в п. 2 и 3 ст. 343.2 НК РФ, над суммой налога, исчисленной по этим участкам недр по итогам этого налогового периода, размер налогового вычета принимается равным сумме налога, исчисленной по этим участкам недр.

В соответствии со ст.344 НК РФ НДПИ подлежит уплате не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

 

 

 

 

 

 

7. Порядок подачи налоговой декларации по НДПИ

Обязанность предоставления налоговой  декларации у налогоплательщиков возникает  начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая  добыча полезных ископаемых.

Налоговая декларация подается налогоплательщиком в налоговые органы по месту своего нахождения (жительства) не позднее  последнего дня месяца , следующего за истекшим налогового периода.

Глава 2.  Практический пример исчисления НДПИ

 

ООО «Альфа» определяет фактические  потери добываемого полезного ископаемого  один раз в квартал. 
Количество фактически добытого полезного ископаемого (без учета потерь) составило: 
- в январе 2012 года – 130 т; 
- в феврале 2012 года – 150 т; 
- в марте 2012 года – 140 т. 

Таким образом, подлежат налогообложению  по общеустановленной налоговой  ставке: 
- по итогам января 2004 года – 130 т; 
- по итогам февраля 2004 года – 150 т; 
- по итогам марта 2004 года – 140 т. 

По итогам проведенных в апреле 2012 года измерений установлено, что фактические потери за I квартал 2012 года составили 30 т. Количество добытого за I квартал 2012 года полезного ископаемого с учетом фактических потерь составило: 
 
130 т + 150 т + 140 т + 30 т = 450 т. 
 
Норматив потерь составляет 5%. Рассчитаем нормативные потери полезных ископаемых, которые можно учесть при налогообложении: 
 
 450 т х 5% = 22,5 т. 
 
 В апреле 2012 года добыто 125 т полезных ископаемых. Следовательно, по итогам апреля 2012 года обложению НДПИ подлежат: 
- по налоговой ставке 0% (руб.) – 22,5 т; 
- по общеустановленной налоговой ставке – 125 т + 30 т – 22,5 т = 132,5 т.

 

Заключение

Специфическими  особенностями природно-ресурсного потенциала страны являются его разнообразие, а также масштабность и комплексность  входящих в него элементов. Одновременно для природных ресурсов России во многих случаях характерны, с одной  стороны, слабая задействованность в хозяйственном использовании, а с другой - сложность и высокий уровень затрат по их освоению.

Эффективное регулирование природопользования может осуществляться при одновременном  использовании двух видов платежей за природные ресурсы: за их расход (потребление) и за право пользования природными объектами в пределах определенной территории. С помощью первого вида платежей регулируется интенсивность использования природных ресурсов и обеспечивается накопление средств на их воспроизводство и охрану. Платежи за право пользования природными ресурсами призваны регулировать распределение территории между конкурирующими видами природопользования. За счет поступлений от этих платежей можно осуществлять финансирование природоохранных, социальных и других нужд данной территории.

Уровень этих платеже должен коррелировать  с рыночными ценами на соответствующее  сырье с учетом спроса и предложения  и, одновременно, способствовать целям  ресурсосбережения.

Россия  располагает уникальным природно-ресурсным  потенциалом. Кроме того, на территории России расположено значительное количество объектов общемирового и общенационального  достояния, имеющих особое природоохранное, научное, культурное, эстетическое, рекреационное  и оздоровительное значение. Будущее  России всецело зависит от эффективного использования природно-ресурсного потенциала. Вот почему в условиях перехода к устойчивому развитию приоритет должен быть отдан неистощительному природопользованию, охране и воспроизводству природных ресурсов.

Поэтому ресурсные платежи должны быть экономически значимыми, иметь существенный удельный вес в общей структуре налогов. Три группы налоговых платежей призваны составить систему налогообложения  в сфере природопользования: налоги за право пользования природными ресурсами; платежи на воспроизводство  и охрану природных ресурсов; платежи  за сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов. Налоговая система должна обеспечивать изъятие экономической ренты  в пользу всего общества, чего, к  сожалению, новый Налоговый кодекс РФ не решает. Это главный его  недостаток.

 

Список литературы

 

1. Федеральный  закон от 30 ноября 1995 г. N 187-ФЗ "О  континентальном шельфе Российской  Федерации" // Собрание законодательства  Российской Федерации. - 4 декабря  1998 г. - N 49. - Ст. 4694.

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации:  Части первая и вторая. – М.: Издательство «Омега-Л», 2008. – 694 с.

3. Закон Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. № 2395-1"О недрах". - Ст.52.

4. Постановление Правительства РФ №921 от 21.12.2001 года "Об утверждении правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения" // Собрание законодательства Российской Федерации.- 2002 г.- N 1.- ст. 42.

5. Кочетков А.И. Самоучитель по исчислению налогов. Учебное пособие . – М.: ИПАК, 2007. – 368 с.

6. Письмо Министерства финансов РФ от 24.07.2007г. № 03-06-06-01/49.- http://www.minfin.ru

7. Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64"О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости"-

 © Консультант Плюс.