Оглавление:

Введение.

         Проведение рыночных преобразований в экономике немыслимо без создания эффективных налоговых систем. Налоговая система Российской Федерации как новый правовой институт находится в стадии формирования.

         Одной из ступеней реформирования Налоговой системы стало введение налога на добычу полезных ископаемых. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), введенный главой 26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) с 1 января 2002 года, не стал исключительно новым налоговым инструментом, используемым при налогообложении пользования недрами в целях добычи полезных ископаемых: он заменил два основных платежа - за пользование недрами при добыче полезных ископаемых и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ОВМСБ), а в отношении нефти и газового конденсата - кроме того, акциз. На этом основании НДПИ можно назвать единым налогом на добычу полезных ископаемых. Изменения, введенные главой 26 НК РФ, не коснулись только состава налогоплательщиков: НДПИ уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими добычу различных видов полезных ископаемых: углеводородного сырья (нефть, природный газ, газовый конденсат), руд цветных, в том числе драгоценных, и черных металлов, горно-химического сырья, драгоценных камней, строительного сырья, а также трех типов подземных вод: промышленных, минеральных и термальных. Остальные типы вод переведены в разряд объектов налогообложения по плате за пользование водными объектами. Цель данной курсовой работы: изучить порядок обложения данным налогом пользователей недрами, проанализировать ряд изменений произошедших в налоговом законодательстве касающихся налогообложения по указанному виду налога, а также изучить возникающие проблемы и предложить пути совершенствования налогового законодательства по налогу на пользователей недрами.

Глава 1. Налогообложение пользователей недрами.

1. Налогоплательщики.

         Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

1.2. Объект налогообложения.

         Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются:

         1)  полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации    на   участке    недр,    предоставленном    налогоплательщику    в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

          2)     полезные     ископаемые,     извлеченные     из     отходов    (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

         3)  полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора)    на    участке    недр,    предоставленном    налогоплательщику    в пользование.

         Не признаются объектом налогообложения:

         1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

         2)   добытые   (собранные)  минералогические,   палеонтологические  и другие геологические коллекционные материалы;

         3)    полезные    ископаемые,    добытые    из    недр    при    образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов,    имеющих    научное,    культурное,    эстетическое,    санитарно-оздоровительное   или   иное   общественное   значение.   Порядок   признания геологических объектов  особо охраняемыми   геологическими  объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или    иное    общественное    значение,    устанавливается    Правительством Российской Федерации;

         4)  полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

         5)  дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе   запасов   полезных   ископаемых,    извлекаемых   при   разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

         Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

         Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

         Видами добытого полезного ископаемого являются:

         1) антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

         2) торф;

         3) углеводородное сырье:

         - нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

         -  газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку.

         -  газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный газ);

         -газ     горючий     природный     из     всех     видов     месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа;

         4) товарные руды:

         - черных металлов (железо, марганец, хром);

         -  цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках);

         -  редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий,   ниобий,  редкие   земли,   стронций,   литий,   бериллий,   ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);

        - многокомпонентные комплексные руды;

         5)   полезные   компоненты   многокомпонентной   комплексной   руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);

         6)  горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия,  сера природная и сера в газовых,  серноколчеданных и

комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений);

         7)  горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты,  карбонатные  породы для  металлургии,  кварц-полешпатовое  и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит,  глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы);

         8)  битуминозные породы (за исключением указанных в подпункте 3 настоящего пункта);

         9) сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности, индий, кадмий, теллур, таллий,  галлий),  а также другие  извлекаемые полезные компоненты,   являющиеся    попутными   компонентами   в   рудах   других полезных ископаемых;

         10)  неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный,       облицовочные      камни,       мергели,       глины,      другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии);

         11)  кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого   сырья   и   камнесамоцветного   сырья   (топаз,   нефрит,   жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие);

         12)   природные   алмазы,   другие   драгоценные   камни   из   коренных, россыпных   и    техногенных   месторождений,    включая   необработанные, отсортированные    и    классифицированные    камни    (природные    алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

         13)  концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы   (золото,   серебро,   платина,   палладий,   иридий,  родий,  рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений;

         14) соль природная и чистый хлористый натрий;

         15)       подземные      воды,      содержащие      полезные      ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;

         16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

         Полезным   ископаемым   также   признается   продукция,   являющаяся

результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

1.3. Налоговая база.

         Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

         Налоговая база при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

         В    отношении    добытых    полезных    ископаемых,    для    которых

установлены различные  налоговые ставки либо налоговая  ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

         Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно) по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

         При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

         Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

         При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче. осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

         Не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов учитываются    отдельно    и    в    расчет    количества    добытого    полезного

ископаемого, установленного абзацем первым настоящего пункта, не включаются. При этом налоговая база по ним определяется отдельно.

         При извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной оценки необработанных камней. При этом уникальные драгоценные камни учитываются отдельно и налоговая база по ним определяется отдельно.

         Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

         1)  исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

         2)  исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

         3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

         Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного

ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

         Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

         Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

         При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с добычей полезных ископаемых:

        1) материальные расходы,

       2) расходы на оплату труда,

         3) суммы начисленной амортизации,

         4) расходы на ремонт основных средств,

         5) расходы на освоение природных ресурсов,

         6)  прочие расходы.

1.4. Налоговая ставка.

         Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (О рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче:

         1)   полезных   ископаемых   в   части   нормативных   потерь   полезных ископаемых.

         В целях настоящей главы нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;

         2) попутный газ;

         3)  подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых,   и   извлекаемых   при   разработке   месторождений   полезных ископаемых,    а   также   при   строительстве   и    эксплуатации   подземных сооружений:

         4)  полезных ископаемых при разработке некондиционных (ос запасов  пониженного   качества)  или  ранее   списанных  запасов  полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в

порядке, устанавливаемом  Правительством Российской Федерации:

         5)   полезных  ископаемых,  остающихся  во  вскрышных,  вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатываюгшгх гтгсизводств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих  производств  (в  том  числе   в  результате  переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных   породах   и   отходах,   утверждаемых   в  порядке,   определяемом Правительством Российской Федерации;

         6)        минеральных       вод,       используемых       налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару);

         7)  подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в        сельскохозяйственных        целях,        включая        орошение       земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих          комплексов,          птицефабрик,          садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан.

         Во    всех    остальных    случаях   налогообложение    производится   по налоговой ставке:

         -3,8 процента при добыче калийных солей;

         -4,0 процента при добыче:

торфа;

угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев:

апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;

         -4,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов:

         -5,5 процента при добыче:

сырья радиоактивных  металлов;

горно-химического     неметаллического     сырья     (за     исключением

калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд);

неметаллического  сырья, используемого в основном в строительной индустрии;

соли природной  и чистого хлористого натрия;

подземных промышленных и термальных вод;

нефелинов, бокситов;

         -6,0 процента при добыче:

горнорудного  неметаллического сырья;

битуминозных  пород;

концентратов  и других полупродуктов, содержащих золото;

иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;

         -6,5 процента при добыче:

концентратов  и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением  золота);

драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной  руды (за исключением золота);

кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;

         -7,5 процента при добыче минеральных вод;

         -8,0 процента при добыче:

кондиционных  руд цветных металлов (за исключением  нефелинов и бокситов);

редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;

многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной  комплексной руды, за исключением  драгоценных металлов;

природных алмазов  и других драгоценных и полудрагоценных  камней;

         -16,5   процента  при добыче  углеводородного   сырья,   если  иное  не

установлено настоящим  пунктом;

         -17,5 процента при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;

         -147 рублей за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

         Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

1.5. Порядок исчисления и уплаты налога.

          Сумма налога по добытым полезным ископаемым, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

         Сумма налога по попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

         Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

         Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

         Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

         Налоговым периодом признается календарный месяц.

Глава 2. Налог на добычу полезных ископаемых: роль в бюджетно-налоговой системе Российской Федерации.

2.1. О реформировании  системы налогообложения  при добыче полезных  ископаемых.

         Согласно Основным направлениям  налоговой политики в Российской  Федерации на 2008-2010 годы одним из приоритетных направлений налоговой реформы является реальное снижение налоговой нагрузки на экономику (по оценкам, номинальная налоговая нагрузка, исчисленная из 100% собираемости всех налогов и сборов, составляла перед началом налоговой реформы 41%).

         Как отмечается в Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию "О бюджетной политике в 2007 году," курс на снижение общей налоговой нагрузки на экономику России в целом был продолжен, в результате налоговая нагрузка снизилась до 27,4% ВВП.

         Однако проведенный анализ налоговой  нагрузки по видам экономической  деятельности свидетельствует, что  самый высокий уровень налогового  бремени, исчисляемый как отношение  общей суммы налоговых поступлений  к объему ВВП, произведенному в этих отраслях, имел место в секторе добычи полезных ископаемых и составил 51,6%.

         При этом самый высокий уровень налогового бремени в области добычи природных ресурсов отмечен в нефтедобыче.

         Среди основных причин роста налоговых доходов бюджетной системы от добычи полезных ископаемых можно назвать благоприятную конъюнктуру на товары российского экспорта, в первую очередь на нефть, газ.

         В структуре доходов федеральной казны доля поступлений от налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) составила 33%, а от НДС - 31%.

         В 2006 году средняя цена на российскую нефть марки "Юралс" на

мировом рынке составила 61,09 долл. США за баррель, что является абсолютным рекордом за всю историю наблюдений.