Налог на добычу полезных ископаемых. 14

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях, администрирование налога - это регламентированная законами и другими правовыми актами организационная, управленческая деятельность уполномоченных государственных органов и других уполномоченных законами субъектов по обеспечению возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности и обеспечению поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налог на добычу полезных ископаемых регулирует правоотношения между государством и организациями и индивидуальными  предпринимателями, которым предоставлен в пользование участок недр.

Налоговое администрирование как форма реализации правовой политики государства в финансово-экономической сфере заключается в систематической, основанной на положениях законодательства Российской Федерации деятельности системы федеральных финансовых органов специальной компетенции, направленной на осуществление правовых мероприятий процессуального характера, в целях обеспечения эффективности и полноты реализации прав и исполнения обязанностей участников отношений в сфере налогообложения.

Налоговое администрирование  – наиболее социально выраженная сфера управленческих действий. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений  налогов в бюджет, увеличивают  вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс в межбюджетных отношениях регионов с федеральным центром  и в конечном итоге нагнетают  социальную напряженность, в то время  как успешное налоговое администрирование  обеспечивает благоприятные перемены в экономике.

Налоговое администрирование налога на добычу полезного ископаемого является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства. Эффективность налоговой системы обусловлена полнотой выявления источников доходов в целях обложения их налогами и минимизацией расходов по их мобилизации и обязанности уплате. Соответственно изучение организации налогового администрирования в России актуально в настоящее время.

Предмет работы - сущность налогового администрирования налога на добычу полезного ископаемого.

Цель работы: получить четкие представления о сущности налогового администрирования налога на добычу полезного ископаемого.

Задачи работы:

1) рассмотреть налоговую отчетность и порядок учета налога на добычу полезных ископаемых;

2) дать описание существующих электронных систем позволяющие предоставлять информацию в налоговые органы;

3) рассмотреть мониторинг налога на добычу полезных ископаемых за последние 5 лет.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды российских ученых – специалистов области налогообложения.

В ходе работы над темой  использовался анализ правовых документов и научных публикаций.

1 ГОСУДАРСТВЕННАЯ  РЕГИСТРАЦИЯ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

1.1 Постановке на учет  в качестве налогоплательщика  налога на добычу полезных  ископаемых

Налогоплательщики обязаны  встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена  Налоговым кодексом Российской Федерации.

Постановка на учет в налоговом  органе в качестве налогоплательщика  организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия  обстоятельств, с которыми НК РФ связывает  возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 335 НК РФ налогоплательщики  подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр в течение 30 дней с  момента государственной регистрации  лицензии (разрешения) на пользование  участком недр. Местом нахождения участка  недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок  недр.

Если участок недр находится  на территории, подведомственной тому же налоговому органу, в котором  организация или индивидуальный предприниматель состоит на учете  в соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ (по месту нахождения организации, по месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического  лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества  и транспортных средств, подлежащих налогообложению), то заявление о  постановке на учет в качестве плательщика  налога на добычу полезных ископаемых не подается.

Налогоплательщик, которому предоставляются в пользование  недра обязан получить лицензию. Статья 11 Закона РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 года №2395-1 устанавливает, что предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии.

Предоставление лицензий на пользование недрами осуществляется при наличии предварительного согласия органа управления земельными ресурсами  либо собственника земли на отвод  определенного земельного участка  для целей недропользования. Отвод  земельного участка в окончательных  границах и оформление земельных  прав пользователя недр осуществляются в порядке, предусмотренном земельным  законодательством, после утверждения  проекта работ по недропользованию.

Лицензия удостоверяет право  пользования указанным участком (участками) недр на условиях соглашения, которое определяет необходимые  условия пользования недрами  в соответствии с Федеральным  законом от 30 декабря 1995 года №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» и законом РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 №2395-1.

Виды лицензий определены разделом 6 Положения о порядке  лицензирования пользования недрами, утвержденного Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 15 июля 1992 года №3314-1 «О порядке введения в  действие положения о порядке  лицензирования пользования недрами». В соответствии с видами пользования  недрами лицензии установленного образца  выдаются:

- для геологического изучения недр;

- добычи полезных ископаемых;

- строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;

- образования особо охраняемых объектов.

При применении данного документа  следует учитывать, что выдачу, оформление и регистрацию лицензий на пользование  недрами осуществляет Федеральное  агентство по недропользованию (Постановление  Правительства Российской Федерации от 17 июня 2004 года №293 «Об утверждении положения о Федеральном агентстве по недропользованию»).

При этом статьей 12 Закона РФ «О недрах» №2395-1 определено, что  лицензия на право пользования недрами  должна содержать:

1) данные о пользователе  недр, получившем лицензию, и органах,  предоставивших лицензию, а также  основание предоставления лицензии;

2) данные о целевом назначении  работ, связанных с пользованием  недрами;

3) указание пространственных  границ участка недр, предоставляемого  в пользование;

4) указание границ земельного  отвода или акватории, выделенных  для ведения работ, связанных  с пользованием недрами;

5) сроки действия лицензии  и сроки начала работ (подготовки  технического проекта, выхода  на проектную мощность, представления  геологической информации на  государственную экспертизу);

6) условия, связанные с  платежами, взимаемыми при пользовании  недрами, земельными участками,  акваториями;

7) согласованный уровень  добычи минерального сырья, право  собственности на добытое минеральное  сырье;

8) соглашение о праве  собственности на геологическую  информацию, получаемую в процессе  пользования недрами;

9) условия выполнения установленных  законодательством, стандартами  (нормами, правилами) требований  по охране недр и окружающей  природной среды, безопасному  ведению работ;

10) порядок и сроки подготовки  проектов ликвидации или консервации  горных выработок и рекультивации  земель.

Лицензия на пользование  недрами закрепляет перечисленные  условия и форму договорных отношений  недропользования, в том числе  контракта на предоставление услуг (с риском и без риска), а также  может дополняться иными условиями, не противоречащими настоящему Закону.

В случае значительного изменения  объема потребления произведенной  продукции по обстоятельствам, независящим  от пользователя недр, сроки ввода  в эксплуатацию объектов, определенные лицензионным соглашением, могут быть пересмотрены органами, выдавшими лицензию на пользование участками недр, на основании обращения пользователя недр.

Лицензия на пользование  недрами на условиях соглашений о  разделе продукции должна содержать  соответствующие данные и условия, предусмотренные указанным соглашением.

Условия пользования недрами, предусмотренные в лицензии, сохраняют  свою силу в течение оговоренных  в лицензии сроков либо в течение  всего срока ее действия. Изменения  этих условий допускается только при согласии пользователя недр и  органов, предоставивших лицензию, либо в случаях, установленных законодательством.

С 1 января 2005 года утвержден  Порядок рассмотрения заявок на получение  права пользования недрами при  установлении факта открытия месторождения  полезных ископаемых пользователем  недр, проводившим работы по геологическому изучению участков недр за счет собственных (в том числе привлеченных) средств, для целей разведки и добычи полезных ископаемых такого месторождения (Приказ МПР Российской Федерации от 24 января 2005 года №23 «Об утверждении порядка  рассмотрения заявок на получение права  пользования недрами при установлении факта открытия месторождения полезных ископаемых пользователем недр, проводившим  работы по геологическому изучению участков недр за счет собственных (в том числе  привлеченных) средств, для целей  разведки и добычи полезных ископаемых такого месторождения»).

Органы осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей  природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя (пункт 7 статьи 85 НК РФ).

К пользователям недр, не оформившим лицензии, применяются санкции  на основании Распоряжения Правительства  Российской Федерации от 22 августа 1998 года №1214-Р «О возмещении убытков, причиненных в результате самовольного пользования недрами».

2.1 Налогоплательщики, осуществляющие  добычу полезных ископаемых на  континентальном шельфе РФ

Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном  шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся  под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном  налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту  нахождения организации либо по месту  жительства физического лица.

Российская Федерация  обладает суверенными правами и  осуществляет юрисдикцию на континентальном  шельфе и в исключительной экономической  зоне Российской Федерации.

При добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной зоне Российской Федерации, а также за пределами  территории Российской Федерации, если такая добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией  Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или  используемых на основании международного договора), постановка на учет в качестве плательщика НДПИ производится по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.

Таким образом, если российская организация производит добычу полезных ископаемых на участке недр, арендуемом Российской Федерации у другого  государства, в соответствии, с межгосударственным соглашением переданном ей в пользование, то она уплачивает НДПИ по месту  своего нахождения. Если организация  осуществляет добычу полезных ископаемых на территории иностранного государства  на участке недр, предоставленных  ей непосредственно этим государством, то объекта налогообложения по НДПИ не возникает и поэтому плательщиком по данному налогу она не является.

Определение и границы  континентального шельфа установлены  Федеральным законом от 30 ноября 1995 года №187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации».

Определение и границы  исключительной экономической зоны Российской Федерации установлены  Федеральным законом от 17 декабря 1998 года №191-ФЗ «Об исключительной экономической  зоне Российской Федерации».

К территориям, арендуемым Российской Федерацией у иностранных государств или используемых ею на основании  международного договора, относится, в  частности, архипелаг Шпицберген (Норвегия).

1.3

Особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков налога определяются Министерством  финансов Российской Федерации.

В соответствии с положениями  пункта 3 статьи 335 НК РФ налогоплательщики  НДПИ обязаны зарегистрироваться по месту нахождения участка недр, предоставленных  им в пользование. Особенности постановки на учет налогоплательщиков определяются Министерством финансов Российской Федерации.

Так как Финансовым ведомством страны соответствующий документ не принят до сих пор, хозяйствующие  субъекты вправе для этих целей руководствоваться  Приказом МНС Российской Федерации  от 31 декабря 2003 года №БГ-3-09/731 «Об утверждении  особенностей постановки на учет в  налоговом органе организации или  индивидуального предпринимателя  в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых».

Для постановки на учет необходимо подать в налоговый орган по месту  нахождения участка недр, предоставляемого в пользование, заявление определенной формы:

1) форма №9-НДПИ-1 «Уведомление  о постановке на учет в налоговом  органе организации в качестве  налогоплательщика налога на  добычу полезных ископаемых»;

2) форма №9-НДПИ-2 «Уведомление  о постановке на учет в налоговом  органе индивидуального предпринимателя  в качестве налогоплательщика  налога на добычу полезных  ископаемых»;

3) форма №9-НДПИ-3 «Решение  об определении налогового органа, уполномоченного осуществить постановку  на учет организации или индивидуального  предпринимателя в качестве налогоплательщика  налога на добычу полезных  ископаемых».

 Организации или индивидуальные  предприниматели подлежат постановке  на учет в налоговом органе  по месту нахождения участка  недр, в качестве налогоплательщика  налога на добычу полезных  ископаемых, в течение 30 дней с  момента государственной регистрации  лицензии (разрешения) на пользование  участком недр. И в тот же  срок выдается (отправляется по  почте с уведомлением о вручении) уведомление по форме №9-НДПИ-1, №9-НДПИ-2. Налоговые органы по  месту постановки на учет, в  качестве налогоплательщика НДПИ, обязаны в трехдневный срок  со дня постановки на учет  отправить копию уведомления  в налоговый орган по месту  нахождения организации (место  жительства индивидуального предпринимателя). Постановка на учет в налоговом  органе, по месту нахождения участка недр, осуществляется в уведомительном порядке, на основании сведений о предоставлении прав на пользование природными ресурсами, полученных налоговым органом от органа, уполномоченного предоставлять такие права (МПР России, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправлении).

В том случае, если место  нахождения организации (место жительства индивидуального предпринимателя) и место нахождения участка недр расположены на территории одного субъекта Российской Федерации, то постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика НДПИ, осуществляется налоговым органом по месту нахождения (жительства) налогоплательщика межрайонной  инспекцией по крупнейшим налогоплательщикам.

Если местонахождение (жительства) налогоплательщика и место нахождения участка недр не совпадает, то Министерство финансов Российской Федерации по субъекту Российской Федерации, на территории которого расположен участок (участки) недр, определяет налоговое ведомство, в котором  производится постановка на учет налогоплательщика. При наличии одного участка недр на территории этого субъекта Российской Федерации постановка на учет осуществляется налоговым ведомством по месту нахождения данного участка недр. В случае, если таких участков недр несколько  на территории субъекта Российской Федерации, то ФНС Российской Федерации принимает  решение о выборе уполномоченного  налогового органа.

Порядок постановки на учет в налоговом органе крупнейших плательщиков НДПИ установлен Приказом Минфина Российской Федерации от 11 июля 2005 года №85н  «Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков».

Налоговое ведомство приняло  решение о создании своих межрегиональных  и межрайонных инспекций по учету  крупнейших налогоплательщиков, осуществляющих деятельность:

а) в сфере разведки, добычи, переработки, транспортировки и  реализации нефти и нефтепродуктов - Межрегиональная инспекция ФНС  Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам №1;

б) в сфере разведки, добычи, переработки, транспортировки и  реализации газа - Межрегиональная  инспекция ФНС Российской Федерации  по крупнейшим налогоплательщикам №2;

в) в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции - Межрегиональная инспекция ФНС  Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам №3.

Отнесение налогоплательщиков к категории крупнейших производится в соответствии с критериями, утвержденными  Приказом МНС Российской Федерации  от 16 апреля 2004 года №САЭ-3-30/290@ «Об организации  работы по налоговому администрированию  крупнейших налогоплательщиков и утверждении  критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к  крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном  и региональном уровнях». Основных критериев два, к показателям бухгалтерской отчетности добавился критерий взаимозависимости. Это означает, что если два или более юридических лица будут признаны взаимозависимыми по основному виду деятельности в порядке, предусмотренном статьей 20 НК РФ, то эти налогоплательщики могут быть отнесены к категории крупнейших на основании суммарного размера показателей их бухгалтерской отчетности. Крупнейшие налогоплательщики будут разделены на два уровня федеральный и региональный. К крупнейшим налогоплательщикам федерального уровня по прежнему относятся те, у которых объем начисленных налогов (за вычетом НДС, но без учета НДС к возмещению по операциям, облагаемых по ставке 0%) свыше 1 миллиарда рублей либо доходы и активы превышают 10 миллиардов рублей.

Крупнейшего налогоплательщика  ставят на учет в той межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам, в компетенцию которой входит контроль за соблюдением им законодательства о налогах и сборах. Межрегиональная инспекция запрашивает в налоговых органах, где налогоплательщик состоит на учете, заверенные в установленном порядке копии документов, содержащихся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика, а также документов по налоговому контролю и лицевых счетов, которые должны быть им высланы в течение пяти дней после получения запроса.

Межрегиональная инспекция  налогового ведомства по крупнейшим налогоплательщикам в течение трех дней после получения документов от инспекций ФНС Российской Федерации  направляет крупнейшему налогоплательщику  Уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика  юридического лица, образованного в  соответствии с законодательством  Российской Федерации (форма №9-КНУ) и Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика  юридического лица, образованного в  соответствии с законодательством  Российской Федерации (форма №9-КНС). При этом идентификационный номер  налогоплательщика (ИНН), присвоенный  в налоговом органе по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика, не меняется. Межрегиональной инспекцией ФНС Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам крупнейшему налогоплательщику  присваивается новый код причины  постановки на учет (далее - КПП), первые четыре знака которого - код межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам. Признак  отнесения организации к крупнейшему  налогоплательщику содержится в 5 и 6 знаках кода причины постановки на учет (КПП) и равняется 50.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации, выданное ранее, считается недействительным, начиная  с даты получения крупнейшим налогоплательщиком Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2 НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ  ПО НАЛОГУ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ  ИСКОПАЕМЫХ

Налоговая отчетность отражает информацию, предназначенную для  финансовых целей и составляется в форме деклараций по видам платежей. Налоговая отчетность содержит сведения, необходимые для исчисления налогов, и данные об уплаченных налогах.

 Правила ее составления  и представления определяются  Министерством Российской Федерации  по налогам и сборам. Показатели  налоговой отчетности выражаются  только стоимостными измерителями. Налоговая отчетность может быть  составлена на основе данных  бухгалтерского учета, приведенных  в соответствие с налоговым  законодательством, или на основе  отдельно организованного налогового  учета. 

Налог на добычу полезных ископаемых уплачивается не позднее 25-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом

 Обязанность представления  налоговой декларации возникает  начиная с того налогового  периода, в котором начата фактическая  добыча полезных ископаемых.

Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 Налоговая декларация  представляется в налоговые органы  по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

Плательщики НДПИ начиная  с отчетности за апрель 2011 года должны применять новую форму декларации. Она утверждена приказом ФНС России от 07.04.11 № ММВ-7-3/253. Изменения, внесенные в форму, связаны с появлением в главе 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ новых норм, которые вступили в силу с 1 апреля 2011 года.

С 1 апреля 2011 года вступил  в силу Федеральный закон от 28.12.10 № 425-ФЗ, который внес ряд важных поправок в порядок исчисления и  уплаты НДПИ. Новые правила повлекли за собой существенные изменения  в отчетности, представляемой пользователями недр.

 Кроме того, ранее действующая  налоговая декларация по НДПИ  была утверждена еще в 2006 году  и не соответствует современным  стандартам отчетности.

Новая редакция налоговой  декларации приведена в соответствие с этими правилами и имеет  кодированный вид, необходимый для  ввода и считывания данных в электронном  виде и путем сканирования. Теперь данные вносятся в ячейки (знакоместа), каждая из которых предназначена  для одного символа.

 Налоговая декларация  по НДПИ состоит из:

1) титульного листа (лист 01);

2) раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»  (лист 02);

3) раздела 2 «Данные, служащие  основанием для исчисления и  уплаты налога, за исключением  угля» (лист 03);

4) раздела 3 «Определение  стоимости единицы добытого полезного  ископаемого исходя из расчетной  стоимости» (лист 04), который включается  в состав декларации только  в случае оценки стоимости  какого - либо полезного ископаемого  исходя из расчетной стоимости;

5) раздела 4 «Данные, служащие  основанием для исчисления и  уплаты налога, при добыче угля  по участку недр» (листы 05, 06 и 07).

 Наряду с новой формой  декларации по НДПИ приказ  устанавливает порядок ее заполнения, а также описывает требования  к файлам передачи данных декларации  налоговым органам в электронном  виде.

 Одной из принципиальных  новаций является то, что теперь  налог по каждому ОКАТО определяется  в индивидуальном порядке. Раньше  налогоплательщики исчисляли общую  сумму налога в разрезе КБК,  а затем распределяли ее по  ОКАТО расчетным путем.

Теперь количество добытого полезного ископаемого в разделе 2 новой декларации указывается по каждому ОКАТО отдельно. Этот нюанс  повлек за собой иную группировку  строк и в разделе 1 декларации. Если раньше в нем к каждой строке с кодом 010 (КБК) предусматривалось  четыре пары строк с кодами 020 (код ОКАТО по месту уплаты налога) и 030 (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет), то теперь строке 010 соответствует одна пара строк 020 и 030. Таким образом, сумма НДПИ исчисляется по каждому участку недр.

 Данное требование  установлено новой редакцией  пункта 2 статьи 343 НК РФ. При этом  общая сумма налога по КБК  не изменится.

 В разделе 2 появились  новые строки: «Выручка от реализации  добытого полезного ископаемого» (строка 070), «Налоговая база» (строка 080) и «Сумма исчисленного налога»  (строка 090). Они не имеют самостоятельного  значения для заполнения раздела  2, а используются справочно, в  контрольных целях (поскольку  для исчисления НДПИ применения  налоговой ставки к налоговой базе недостаточно).

 Главные новшества  в исчислении НДПИ ожидают для угледобывающих компаний. Им впервые предстоит заполнять раздел 4 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, при добыче угля по участку недр». Остальные налогоплательщики листы 05, 06 и 07, относящиеся к этому разделу, в декларацию не включают.

 Необходимость такого  дополнения обусловлена специальным  порядком исчисления налога на  добычу угля, который внесен в  Налоговый кодекс Законом №  425 - ФЗ. Соответственно данные, относящиеся к добыче угля, в раздел 2 не включаются, а потому скорректировано и его название.

 Как следует из статьи 343 пункта 1 НК РФ, НДПИ по углю можно уменьшить на налоговые вычеты в сумме расходов на обеспечение безопасных условий и охраны труда при добыче угля. Величина вычета не может превышать 30 процентов от суммы исчисленного налога. Для расчета предельного размера вычета надо использовать коэффициент Кт, порядок определения которого должно установить Правительство РФ. При применении вычета соответствующие расходы не могут учитываться в целях налогообложения прибыли. Такая учетная политика, вне всякого сомнения, выгодна убыточным компаниям. Однако на практике эта льгота не работает, поскольку соответствующий подзаконный акт Правительством РФ не издан.