Налог на доходы физичкских лиц

                                                                                                                                                                                                                    Содержание

Введение…………………………………………………………………………………..3

1 Сущность  и функции налогов…………………………………………………………6

1.1 Происхождение  и сущность налога на доходы  физических лиц в Российской  Федерации…………………………………………………………………………………6

1.2 Функции налогов………………………………………………………………….......7

1.3 Роль  налога на доходы физических лиц в формировании доходов бюджета Российской Федерации и бюджета Удмуртской Республики………………………..10

2 Теоретические  основы, порядок исчисления и  уплаты НДФЛ………… …………13

2.1 Плательщики,  объект налогообложения, налоговая  база…………………………13

2.2 Доходы не подлежащие налогообложению………………………………………..16

2.3 Налоговые  вычеты…………………………………………………………………..21

2.4 Налоговые  ставки. Порядок исчисления налога и сроки уплаты. Налоговая декларация……………………………………………………………………………….28

3 Организационно-экономическая  и правовая характеристика Воткинского РАЙПО……………………………………………………………………………………34

3.1 Общая  характеристика Воткинского РАЙПО,  виды деятельности. Правовой статус, состав и организационная структура  предприятия…………………………...34

3.2   Основные экономические показатели деятельности Воткинского РАЙПО……41

4 Анализ, практика исчисления и уплаты  налога на доходы физических  лиц налоговым агентом на примере  Воткинского РАЙПО………………………………..47

4.1 Порядок  исчисления и удержания налога  на доходы физических лиц   в Воткинском РАЙПО……………………………………………………………………..47

4.2 Формы  налоговой отчетности по налогу  на доходы физических лиц в  Воткинском РАЙПО……………………………………………………………………..49

4.3   Анализ исчисленного, удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц в Воткинском РАЙПО………………………………………………..51

Заключение……………………………………………………………………………….55

Список  использованных источников…………………………………………………..57

Приложения       

         Введение

     Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц.

     Налог на доходы физических  лиц  (НДФЛ) - основной вид прямых  налогов. Исчисляется в процентах  от совокупного дохода физических  лиц за вычетом документально  подтвержденных расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Это единственный налог, который существовал в нашей стране в годы советской власти, когда практически отсутствовала налоговая система.

     Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 07.12-91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

     Важнейшим принципом ныне действующей системы НДФЛ является равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Это означает, что все налогоплательщики равны перед законом, отсутствуют категории налогоплательщиков, которые были бы освобождены от налогообложения по получаемым ими доходам. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного уровня. Только лишь размер совокупного дохода, фактически полученного за год, определяет уровень обложения любого налогоплательщика.

     В Российской Федерации действует принцип возложения на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Этот принцип называется принципом первичного взимания налога у источника получения доходов.

     В практике подоходного обложения физических лиц действует принцип - установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма годового дохода, а также вычетов из годового совокупного дохода. Не облагаемый налогом минимум  называется стандартным налоговым вычетом.

          Важнейшим определяющим моментом является то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

     Преимущество этого налога заключается  в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от местного до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов.

     НДФЛ - самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам. Одновременно с этим именно в НДФЛ наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налогового бремени.

    Указанные особенности НДФЛ накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение этого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.     Все вышесказанное определило актуальность темы данной работы.

     Цель настоящей работы – изучить происхождение и сущность налога на доходы физических лиц,  порядок исчисления и уплаты НДФЛ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить  теоретические основы налога  на доходы физических лиц;

-   функции налогов;

-  определить  роль налога на доходы физических  лиц в формировании доходной  части бюджета;

-  охарактеризовать  основные элементы современного  налога на доходы физических лиц;

-   изучить практику, проанализировать  исчисление и уплату налога  на доходы физических лиц на  примере налогового агента.

     Предметом исследования является  налогообложение доходов физических  лиц.

     Объектом исследования курсовой  работы выбрано Воткинское РАЙПО.

     Методологической основой разработки  темы курсовой работы являются  труды отечественных ученых экономистов,  а также нормативные, инструктивные  и законодательные документы  и личные исследования.  

     При написании работы применены методы общенаучного познания: сравнение и описание, приемы экономического анализа.  

1 Сущность и функции налогов 

1.1 Происхождение и сущность налога на доходы физических лиц в Российской Федерации.

     Налогообложение доходов физических лиц используется практически всеми государствами. Существующие в мировой практике подходы к определению критериев обложения, категорий налогоплательщиков, налоговой базы, ставок, предоставления льгот значительно отличаются.

     В России первый указ о подоходном налоге с физических лиц был принят в 1916 году. Революционные события 1917 года фактически отменили этот налог, но в 1918 году подоходный налог был введен вновь.

     В СССР существовал подоходный  налог и действовал принцип  обложения месячных доходов. В 1922 году был введен подоходно-поимущественный налог. В 1923 году он стал взиматься с рабочих и служащих, получающих выше предельного разряда тарифной сетки. В 1924 году этот налог был преобразован в подоходный налог, который взимался по прогрессивным ставкам  и дифференцировался по четырем группам налогоплательщиков.  В 1926 году в Положение о подоходном налоге были внесены существенные изменения, установлена единая система прогрессивного налогообложения для всех категорий налогоплательщиков.

     В соответствии  с Указом Президиума  Верховного Совета СССР от 30 апреля  1943 года все плательщики подоходного  налога были распределены на  несколько групп , для каждой  из которых устанавливались порядок  обложения, ставки налога, скидки  и льготы.

     В Российской Федерации основы  современного подоходного налогообложения  физических лиц были заложены  с принятием Закона РФ от 7 декабря  1991 года № 1998-1 «О подоходном  налоге с физических лиц». Плательщиками  налога признавались граждане  России , иностранные граждане , лица без гражданства. Это определение плательщиков подоходного налога  действовало до 1 января 2001года.

     Ставки по подоходному налогу  с физических лиц часто изменялись, неизменной оставалась только  минимальная ставка в размере  12%. [ 6 c.570]

     С 1 января 2001 года появилось новое название налога – « налог на доходы физических лиц », заменившее прежнее наименование «подоходный налог».

Установленные в нашей стране ставки НДФЛ – одни из самых низких в мире. К примеру, в Австралии размер налога на доходы физических лиц достигает - 17-47%, в Бразилии - 15-27,5%, Великобритании - 0-40%, Германии - 14-45% (0%, если годовой доход ниже 7834 Евро (2009 год), Испании - 24-43%, Италии - 23-43%, Китае - 5-45%, Чехии - 15%, США - 15-35%, и даже в Украине - 15%. 

1.2 Функции  налогов.

     Роль налогов проявляется в  их функциях. Функции налогов,  определяющие их сущность, являются  производными  от функции финансов  и выполняют те же задачи, но  в более узких рамках. Функции  налогов непосредственно связаны с действием налогового права, с практической реализацией его регулятивных свойств, а также с его ролью и местом в правовой системе государства. В функциях налогов раскрывается их экономическая сущность, социальное назначение и историческая роль в развитии каждого государства.

     Конституция РФ закрепляет принцип  законности установления налогов  (статья 57). Развивается это положение  в Налоговом Кодексе РФ, согласно  которому каждый имеет нормативно  закрепленный перечень элементов  (статья 17). Тем самым налог становится правовой категорией и приобретает свойства регуляторов.

В основе налога как правовой категории, юридического факта, на основании которого возникают  правовые отношения, лежат общественные экономические отношения. Поэтому  любая функция налогов является экономико-правовой  категорией, то есть опосредуется и экономическими, и правовыми механизмами.

     Функции налогов активно влияют  на упорядочение налоговых отношений,  регулируют их. Признаком функции  налогов выступает стабильность, непрерывность и длительность их действия. Функции налогов являются постоянными, что не исключает изменения правового механизма и форм их реализации в зависимости от потребностей государства.

      Функции налогов выражают наиболее  существенные, главные черты правовых механизмов налогообложения и направлены на достижение конкретных задач, стоящих перед налоговым правом. В современных условиях Российской Федерации налоговое право призвано обеспечить пополнение государственной казны, осуществляя при этом регулирование экономического развития государства.

     Исторически первой, функцией налогов  выступает фискальная. Сущность  ее заключается в обеспечении  государства  или муниципальных  образований финансовыми средствами, без которых невозможна их  деятельность. С момента возникновения государства на него было возложено решение множества задач, направленных на обеспечение жизнедеятельности человеческого общества. Выполнение возложенных функций всегда требовало существенных финансовых средств, аккумулировать  которые можно только с помощью налогообложения. 

Классик экономической мысли и политики налогов А.Смит отмечал, что «  при системе естественной свободы  на всяком правительстве лежит три  обязанности. Первая обязанность  - защищать общество от всякого насилия  и нашествия со стороны других независимых обществ. Вторая обязанность  - охранять по возможности каждого члена общества от всякой несправедливости и притеснения со стороны всякого другого члена общества, то есть обязанность установить строгое правосудие. Третья обязанность  - устанавливать и содержать общественные предприятия и учреждения, устройство и содержание которых не под силу одному или нескольким лицам».[6 c.575]

     По мере развития государства  менялись их типы, формы устройства  и политические режимы, но неизменным оставался основной способ пополнения государственной казны – взимание налогов. Формирование основной массы доходов бюджетной системы на постоянной и централизованной основе способствует развитию государства в качестве крупнейшего экономического субъекта.

     В Российской Федерации налоги  составляют основную долю в  доходной части федерального  бюджета. Статья 8 НК РФ определяет , что налоги взимаются в целях  финансового обеспечения деятельности  государства или муниципальных  образований. 

    Дополнением фискальной функции налогов служит регулирующая функция, которая затрагивает регулирование производства или потребления определенных видов товаров, работ или услуг. Данная функция призвана способствовать решению задач налоговой политики государства через налоговый механизм. В отличие от фискальной регулирующая функция не возникла одновременно с появлением налогов. Она появилась по мере развития у государства социальной функции как специфический  «противовес» безвозмездного изъятия налогов. В конце 19 века известный русский финансист С.И Иловайский  отмечал, что все чаще и чаще введение тех или иных налогов диктуется не только фискальными интересами государства, но и достижением определенных целей в стимулировании экономического роста, снятии социальной напряженности, улучшении качества жизни населения страны.

     Регулирующая функция налогов  может оказывать влияние на  развитие экономической, социальной  и демографической политики государства.  Будучи заинтересованной в поддержке  отечественных товаропроизводителей, Российская Федерация установила повышенные таможенные пошлины на ввоз легковых иностранных автомобилей. Из общей суммы налога на доходы физических лиц исключается определенный перечень социальных вычетов, в том числе сумма доходов, перечисленная налогоплательщиком на благотворительные цели , сумма уплаченная налогоплательщиком за свое обучение или обучение своего ребенка в образовательных учреждениях, суммы, потраченные на лечение и приобретение медикаментов.

     Посредством налогообложения  государство может регулировать международные интеграционные процессы, воздействуя, например, на инвестиционный климат путем установления повышенных налоговых ставок на ввоз капитала либо стимулируя его приток посредством освобождения от налогообложения. Для Российской Федерации важное значение имеет унификация тех налогов, сфера действия которых выходит за границы нашего государства.

     Налогам присуща и контрольная  функция, через которую государство  осуществляет проверку финансово  – хозяйственной деятельности физических и юридических лиц, контролирует источники их доходов и направления расходов, также обеспечивает «прозрачность» финансовых потоков. Контрольная функция налогов является частной разновидностью охранительной функции финансового права и налогового – как его под - отрасли.   Одна из важных задач налогового контроля  - проверка точного соблюдения законодательства о налогах и сборах. Своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед бюджетной системой. Практическая роль налогов в осуществлении контрольной функции проявляется через деятельность налоговых органов.[

     Каждая функция показывает, каким  образом реализуется публичное  назначение налогов, но все  функции налогов действуют в  системном единстве. В  процессе  правового регулирования налоговых отношений они взаимосвязаны, взаимодействуют и нередко взаимопроникают, отражая специфику финансово- правового воздействия на налоговую сферу. 

1.3 Роль  НДФЛ в формировании доходов  консолидированного бюджета Российской Федерации и консолидированного бюджета Удмуртской республики.

     Одной из важнейших задач экономического развития современной России является формирование эффективной бюджетной системы, ориентированной на стимулирование экономики, снижение социального неравенства населения.

Правительством  Российской Федерации предусматривает дальнейший рост финансовой самостоятельности субъектов Российской Федерации, стимулирование муниципалитетов на увеличение своих доходов для осуществления расходных полномочий. Одним из направлений укрепления доходной базы местных бюджетов является увеличение налоговой составляющей доходов местных бюджетов, и, прежде всего за счет дополнительных отчислений налога на доходы физических лиц. В соответствии с бюджетным законодательством, федеральный налог на доходы физических лиц распределяется между бюджетами субъекта федерации и бюджетами муниципальных образований (70% - в бюджет субъекта федерации, 30% - в бюджеты муниципальных образований (муниципальных районов минимум 20%, поселений минимум 10%, городских округов минимум 30%). Кроме того предусмотрена возможность дополнительных отчислений НДФЛ местным бюджетам по решению субъекта Российской Федерации.

     Рассмотрим долю НДФЛ в доходной части консолидированного бюджета Российской Федерации за 2007, 2008, 2009 годы:

-   2007год – 13,6%  (4-е место);

-   2008 год – 13,4%  (4-е место);

-    2009 год – 24,5%

 В 2007 и 2008 годах  налог на доходы физических лиц стабильно занимал четвертое место в доходной части консолидированного бюджета Российской Федерации уступая налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу и   налогу на прибыль организаций.   В 2009 году доля НДФЛ возросла, что связано со снижением ставки налога на прибыль с 1 января 2009года на 4% (с 24% до 20%) и повышением зарплат работников бюджетной сферы.

     Доля НДФЛ в доходной части  консолидированного бюджета Удмуртской  Республики значительно выше:

-   2007год – 37,4%

-   2008год – 38,0%

-   2009 год – 42,6%

     В структуре консолидированного  бюджета Удмуртской Республики НДФЛ выходит на первое место, являясь основным источником формирования доходной части бюджета.

    Таким образом, роль налога на доходы физических лиц в формировании доходов бюджетов всех уровней является значительной, и правильно выбранная экономическая политика в отношении порядка распределения НДФЛ между бюджетами муниципалитетов является одной из важных составляющих успеха бюджетной реформы в России в целом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 Теоретические  основы, порядок исчисления и  уплаты НДФЛ 

2.1 Плательщики, объект налогообложения, налоговая база

   Налог на доходы физических лиц – прямой налог, обращенный непосредственно к доходам граждан- налогоплательщиков.

     Подоходный налог по своей  сущности является юридической  формой экономической связи человека и государства, поэтому правовой режим подоходного налогообложения во многом определяется принципом постоянного местопребывания (резиденства).

     Плательщиками налога на доходы  физических лиц признаются физические  лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ , не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

     Налоговыми резидентами признаются  физические лица, фактически находящиеся  в РФ не менее 183 календарных  дней в течение 12 следующих подряд месяцев,. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного ( менее 6 месяцев) лечения или обучения.

      Независимо от фактического времени  нахождения в РФ налоговыми  резидентами РФ признаются российские военнослужащие , проходящие службу за границей, а также сотрудники органов власти, командированные на работу за пределы РФ.     

     Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от  источников в РФ и за пределами РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от  источников в РФ  - для физических  лиц, не являющихся налоговыми  резидентами РФ.     

     При определении налоговой базы  учитываются все доходы налогоплательщика  , полученные в денежной и натуральной форме , а также доходы в виде материальной выгоды.

     Удержания из дохода налогоплательщика  по его распоряжению или по  решению суда не уменьшают  налоговую базу.

     Налоговая база определяется  отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

     Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13% ,налоговая база определяется  как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению,  уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

    Если сумма налоговых вычетов  в налоговом периоде окажется  больше суммы доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится.

     Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговая база определяется  как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению.  При этом налоговые вычеты  не применяются.

      В главе 23 НК РФ приведены  особенности :

-   определения налоговой базы при  получении доходов в натуральной  форме;

-   определения налоговой базы по договорам страхования;

-   определения налоговой базы по  договорам негосударственного пенсионного  обеспечения и договорам обязательного  пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными  пенсионными фондами;

-   уплаты налога на доходы физических  лиц в отношении доходов от  долевого участия в организации;

-   определения налоговой базы, исчисления  и уплаты налога на доходы  по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок , базисным активом по которым являются ценные бумаги;

-    определения доходов отдельных  категорий иностранных граждан;

-   определения налоговой базы при  получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках;

-   определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды;

     Доходом налогоплательщика, полученным  в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная  выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или предпринимателей ( за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, в случае если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета). Налоговая база определяется как:

-   превышение суммы процентов за  пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной  исходя из двух третьих действующей  ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов , исчисленной исходя из условий договора;

-   превышение суммы процентов за  пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.