Налог на землю с физических лиц

Введение

Налоги являются одним  из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой  бюджетов разных уровней. Они оказывают  существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление  инвестиционной политики, распределение  прибыли, социальное положение населения.

Проведение рыночных преобразований в России невозможно без создания эффективной системы налогообложения. Проблемы бюджета, бюджетного процесса неразрывно связаны с налоговой  системой.

Источником налогов является созданная в процессе производства стоимость - национальный доход. Первичное распределение национального дохода дополняется вторичным распределением, или перераспределением, где налогам принадлежит важное место.

Участвуя в процессе перераспределения  новой стоимости, налоги выступают  частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которая формирует их общественное содержание.

Кроме общественного содержания, налоги имеют материальную основу, представляют собой часть денежных доходов, национального дохода, отчужденную  государством.

Налоги составляют значительную долю в доходной части бюджетов различных  уровней. Зачисление налоговых поступлений  в бюджеты разного уровня и  во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых системой законодательства РФ о налогах  и сборах, а также законодательства о налогах и сборах субъектов  Российской Федерации.

Согласно нормам российского налогового законодательства налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым  Кодексом  РФ возложена обязанность по уплате налогов.

В данной курсовой работе пойдет речь о земельном налоге взимаемым с физических лиц.

Обязанность по уплате земельного налога возникает у физических лиц, с момента возникновения установленных  законодательством о налогах  и сборах обстоятельств, предусматривающих  уплату это налога.

В данной курсовой работе мною будет рассмотрено характеристика земельного налога, в каком порядке исчисляется земельный налог физических лиц, каким образом определяется кадастровая стоимость земли, ставки земельного налога по городскому округу «Город Чита», какие предусмотрены льготы для плательщиков, и какая наступает ответственность за неуплату земельного налога. Также будет показан расчет налога на землю на примере собственника земли.

1. Цель введения платы за землю.

Целью введения платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения  плодородия почв, выравнивание социально - экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение  развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных  фондов финансирования этих мероприятий.

Законодатель выделяет три формы  платы за землю: земельный налог, арендную плату и нормативную  цену земли (Федеральный закон «О плате за землю» в ред. Федерального закона от 09.08.94 N 22-ФЗ).

Плата за землю - общее название для всех видов обязательных платежей, уплачиваемых в связи с правом частной собственности и иных вещных прав на землю. Земельный налог уплачивается собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, кроме арендаторов. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Что касается нормативной цены земли, обозначенной в Законе РФ "О плате за землю" в качестве третьей формы платы за землю, то она устанавливается для покупки и выкупа земельных участков, а также для получения под залог земли банковского кредита.

2. Характеристика налога на землю

В условиях рыночной экономики  налоги выполняют четыре основные функции, каждая из которых проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной финансовой категории. Налог на землю  с физических лиц – местный  налог, так как устанавливается  Федеральным законом и нормативно правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территории соответствующего муниципального образования.

Налогоплательщиками налога на землю  с физических лиц  признаются физические лица – граждане РФ, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения (статья 339 НК РФ) на праве  собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками земельного налога физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.  

Отметим, что на сегодняшний  день земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование физическим лицам не предоставляются, на что  указывает пункт 2 статьи 20 Земельного кодекса Российской Федерации от 25.10.2001 г. N 136-ФЗ (далее - Земельный кодекс РФ). Между тем, ранее, до вступления в силу Земельного кодекса РФ, то есть до 25.10.2001 г., физические лица располагали возможностью воспользоваться указанным выше правом. 
      Право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения возникает у физического лица с момента государственной регистрации земельного участка. Такая норма закреплена пунктом 1 статьи 131 ГК РФ, статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ). Доказательством существования указанных выше зарегистрированных прав признается запись в Едином государственном реестре прав (далее - ЕГРП). Если такой записи нет, доказательством регистрации данных прав является государственный акт, свидетельство и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные физическому лицу до вступления в силу Федерального закона N 122-ФЗ. Которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в ЕГРП, либо акт, изданный органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент его издания, о предоставлении земельных участков. Данное положение следует из пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 г. N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ.

Отсутствие государственного акта (документа), удостоверяющего право  собственности на землю, равно как  отсутствие предусмотренной действующим  законодательством регистрации  права собственности не может  являться основанием для непризнания  этих лиц налогоплательщиками, если фактически эти лица реализуют права  по владению, распоряжению и использованию  земли.

3. Объект налогообложения

Согласно статья 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные на территории муниципального образования. В соответствии с п. 12 ст. 396 Кодекса органы муниципальных образований ежегодно обязаны сообщать в налоговые органы сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения. Указанные сведения представляются по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 23.03.2006 №47н, которая содержит сведения о правообладателях земельных участков. Следовательно, сведения, представленные в отношении лиц, право собственности, которых на земельные участки возникло за предыдущий год, могут быть использованы для контроля полноты сведений, полученных от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

 Не признаются  объектом налогообложения:

1. земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2. земельные участки, занятые объектами культурного наследия, историко-культурными заповедниками и объектами археологического наследия;
3. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
4. земельные участки из состава земель лесного фонда;
5. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

4. Налоговая база

В отношении каждого земельного участка определяется его налоговая  база (кадастровая стоимость).

Кадастровая стоимость земельных  участков определяется по результатам  проведения государственной кадастровой  оценки земель, сведения о которой  содержатся в государственном земельном  кадастре. Правила проведения государственной  кадастровой оценки земель утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 №316, и организует ее Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимость).

Постановлением Правительства  РФ от 02.12.2000 №918 (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.05.2006 N 320)утверждены Правила предоставления сведений государственного земельного кадастра. Сведения представляются в виде выписок из государственного земельного кадастра. Согласно п. 5 Правил в предусмотренных законом случаях сведения могут представляться в виде копий хранящихся в кадастровом деле документов.

Пунктом 14 ст. 396 НК РФ предусмотрено, что по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

При изменении кадастровой стоимости земли налоговое законодательство не позволяет корректировать налоговую базу по земельному налогу в течение налогового периода. Это означает, что измененная кадастровая стоимость земли, например, вследствие перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования участка, будет учитываться в целях налогообложения только в следующем налоговом периоде.

Необходимо отметить, что  при переводе земельного участка  в другую категорию или изменении  условий его использования налогоплательщики  вправе применить соответствующую  налоговую ставку уже в текущем  периоде.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве  общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Физические лица оплачивают земельный  налог на основании налогового уведомления, в котором должны быть указаны размер налога, расчет налоговой базы, срок уплаты.     

Передается налоговое уведомление  лично налогоплательщику - физическому  лицу (его законному или уполномоченному  представителю) под расписку или  иным способом,  подтверждающим факт и дату его получения. В случае если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. При этом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней  со дня направления заказного письма.

Форма налогового уведомления утверждена Приказом ФНС Российской Федерации  от 05.10.2010 г. "Об утверждении формы налогового уведомления". 

Не следует забывать о том, что налоговые органы имеют право направить налоговое уведомление на уплату земельного налога не более чем за 3 года, предшествующих календарному году его направления. То есть в 2011 г. налоговые органы могут прислать лишь уведомления на уплату земельного налога за 2010, 2009 и 2008 гг. В свою очередь налогоплательщики уплачивают земельный налог не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.    

Таким образом, если налогоплательщик в 2011 г. получит налоговое уведомление  об уплате земельного налога, который  нужно было перечислить более  трех лет назад, то такое уведомление можно проигнорировать.

С изменениями в НК РФ, налог на землю с физических лиц в 2011 году, подлежит уплате в следующем налоговом периоде не позднее 1 ноября. То есть, начисление налога на землю за 2011 год будет производиться в 2012 году (статья 391НК РФ).

В случае несвоевременной уплаты земельного налога начисляется пеня. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки, по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах (статья 75 НК РФ).

Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся  к уплате сумм налога независимо от применения других мер обеспечения  исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности  за нарушение законодательства о  налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный  день просрочки исполнения обязанности  по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством  о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Определяется пеня за каждый день просрочки в процентах  от неуплаченной суммы налога или  сбора. Процентная ставка пени принимается  равной одной трехсотой  действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Принудительное взыскание пеней  с физических лиц, осуществляется в  порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Может возникнуть ситуация, когда  налоговым органом неправильно  исчислена сумма земельного налога, что повлекло излишнюю уплату (взыскания) налога на основании налогового уведомления.

В этом случае налоговым органом  должен быть произведен соответствующий  перерасчет, а сумма излишне уплаченного (взысканного) налога подлежит зачету (возврату) в порядке и сроки, установленные  статьями 78, 79 НК РФ.

Сумма излишне уплаченного земельного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. 

Зачет суммы излишне уплаченного  налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного  заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое  решение выносится в течение 5 дней после получения заявления  при условии, что эта сумма  направляется в тот же бюджет, в  который была направлена излишне  уплаченная сумма налога.  
По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.     

 Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.  
Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

В результате ошибки при исчислении суммы налога может возникнуть не только переплата физическим лицом  суммы налога, но и недоимка. В  Письме Минфина Российской Федерации  от 17.12.2008 г. N 03-05-04-02/75 разъяснено, что в такой ситуации налогоплательщик обязан доплатить сумму земельного налога, но только после получения налогового уведомления, в котором указана уточненная сумма налога. Если земельный налог на основании полученного уведомления уплачен налогоплательщиком в установленный срок, оснований для начисления пеней и привлечения его к ответственности нет.

5.  Ставки налога на землю 

В соответствии со статьей 394 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  и не могут превышать:

1. 0,3 процента в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
• приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2)        1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Налоговые ставки по городскому округу «Город Чита»:

По решению  думы городского округа «Город Чита» от 24.11.2005 N 195 (ред. от 10.05.2007) «О введении земельного налога на территории муниципального образования городской округ «Город  Чита». В соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 20 Устава городского округа "Город Чита" были установлены следующие ставки земельного налога в отношении земельных участков:

0,2% занятых многоквартирными жилыми домами, блокированными жилыми домами, общежитиями, домами для престарелых (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду).

0,3% занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства.

0,25% занятых отдельно стоящими индивидуальными жилыми домами усадебного типа; одно - двухквартирными индивидуальными домами.

0,05% в составе зон сельскохозяйственного  использования и используемых  для сельскохозяйственного производства, кроме земельных участков, указанных  в п. 2.5.

0,3% предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

1% занятых учреждениями начального, среднего, среднего специального и высшего профессионального образования, научно-исследовательскими учреждениями сельскохозяйственного профиля; детскими садами и иными объектами дошкольного образования; детскими домами и интернатами; госпиталями, больницами, станциями скорой помощи, поликлиниками, амбулаторно-поликлиническими учреждениями, санаторно-курортными и оздоровительными учреждениями и другими учреждениями здравоохранения; дачами детских дошкольных учреждений, лагерями и базами отдыха; библиотеками, архивами, информационными центрами, музеями, выставочными залами, театрами, кинотеатрами, концертными залами и иными объектами учреждений культуры; спортивными площадками, физкультурно-спортивными объектами, физкультурно-оздоровительными комплексами, физкультурно-спортивными сооружениями (спортивные залы, плавательные бассейны).

0,3% занятых гаражными кооперативами, индивидуальными гаражами, подземными автостоянками для хранения личного автотранспорта и индивидуальными овощехранилищами.

1,5% для прочих земельных участков.

6. Льготы по налогу на землю

Пунктом 5 статьи 391 Налогового кодекса РФ устанавливается перечень налоговых льгот в отношении  отдельных категорий налогоплательщиков. Льготы устанавливаются в виде вычетов  из налогооблагаемой базы в твердой  сумме - 10000 рублей. Это означает, что  облагаемая налогом кадастровая  стоимость земельного участка для  указанных в настоящем пункте налогоплательщиков уменьшается на фиксированный размер вычета.

Нужно заметить, что налоговая  база по налогу на землю уменьшается  на не облагаемую налогом сумму 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владения у следующих категорий плательщиков:

- Герои Советского Союза, Герои  Российской Федерации, полные  кавалеры ордена Славы;

Освобождение  от уплаты налогов, сборов, пошлин и  других платежей в бюджет в размерах, предусматриваемых налоговым законодательством, другими законодательными и нормативными актами Российской Федерации для  Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров  ордена Славы предусмотрено статьей 3 Закона Российской Федерации от 15.01.1993 г. N 4301-1 "О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы".

-инвалиды, имеющие I группу инвалидности, а также лица, имеющие II группу  инвалидности, установленную до 01.01.2004 г.;

Согласно Федеральному закону от 24.11.1995 г. N 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» инвалидом признается лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению жизнедеятельности и вызывающее необходимость его социальной защиты.

В зависимости от степени нарушения  функций организма и ограничения  жизнедеятельности лицу, признанному  инвалидом, устанавливается I, II или III группа инвалидности, а лицу в возрасте до 18 лет - категория "ребенок-инвалид".

На основании пункта 36 Правил признания лица инвалидом, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2006 г. N 95 «О порядке и условиях признания лица инвалидом», гражданину, признанному инвалидом, выдается справка, подтверждающая факт установления инвалидности, с указанием группы инвалидности, а также индивидуальная программа реабилитации. Инвалидность I группы устанавливается на 2 года, II и III групп - на 1 год (пункт 9 Правил N 95). Категория «ребенок-инвалид» устанавливается на 1 или 2 года либо до достижения гражданином возраста 18 лет (пункт 10 Правил N 95).

- инвалиды с детства;

- ветераны и инвалиды Великой  Отечественной войны, а также  ветераны и инвалиды боевых  действий (лица, относимые к Ветеранам  Великой Отечественной войны,  а также к ветеранам боевых  действий определяются в соответствии  со статьями 2 и 3 соответственно Федерального закона от 12.01.1995 г. N 5-ФЗ «О ветеранах»);

- физические лица, имеющие право  на получение социальной поддержки,  в соответствии со следующими  законами: - Федеральный закон Российской Федерации от 15.05.1991 г. N 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»;

Федеральным законом от 26.11.1998 г. N 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»;

Федеральным законом от 10.01.2002 г. N 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне».

- физические лица, принимавшие  в составе подразделений особого  риска непосредственное участие  в испытаниях ядерного и термоядерного  оружия, ликвидации аварий ядерных  установок на средствах вооружения  и военных объектах;

Перечень лиц из подразделений  особого риска установлен Постановлением Верховного совета Российской Федерации  от 27.12.1991 г. N 2123-1 "О распространении действия Закона РСФСР «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС на граждан из подразделений особого риска».

- физические лица, получившие или  перенесшие лучевую болезнь или  ставшие инвалидами в результате  испытаний, учений и иных работ,  связанных с любыми видами  ядерных установок, включая ядерное  оружие и космическую технику.

Следует отметить, что если налогоплательщику, входящему в одну из перечисленных  выше категорий, принадлежат два  земельных участка, расположенных  на территории одного муниципального образования, то льгота, установленная  пунктом 5 статьи 391 НК РФ, может быть применена только в отношении одного земельного участка. В том случае, если налогоплательщику принадлежат два земельных участка, которые находятся на территории разных муниципальных образований, то данная льгота должна применяться в отношении двух земельных участков. Такое мнение высказано в Письме Минфина Российской Федерации от 03.08.2009 г. N 03-05-06-02/72.

Для того чтобы налогоплательщик смог реализовать право на уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом  сумму (10 000 руб.), ему необходимо представить  в налоговый орган по месту нахождения земельного участка документы, подтверждающие указанное право, таково требование пункта 6 статьи 391 НК РФ. Порядок и сроки представления документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливается местными властями, при этом срок представления документов не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае, когда размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении  земельного участка, налоговая база принимается равной нулю, на что  указывает пункт 7 статьи 391 НК РФ. Иными словами, в такой ситуации физическому лицу - налогоплательщику земельный налог платить не нужно, при этом ему ничего не возвращается и не засчитывается в счет будущих платежей по этому налогу. Как уже отмечалось ранее, уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму для определенной категории налогоплательщиков может быть предусмотрено не только НК РФ, но и нормативными правовыми актами местных властей.

В случае если земельный участок  принадлежит нескольким собственникам, то каждый платит налог соразмерно своей доли. В случае если один из собственников полностью освобожден от уплаты, то обязанность уплачивать налог с его доли никто не несет.

Полностью освобождаются  от налогообложения:

К данной категории лиц  относятся физические лица, причисленные к коренным малочисленным народам  Севера, Сибири и Дальнего Востока  Российской Федерации, а также общины таких народов, но только в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов (п.7 статья 395 НК РФ).

7. Исчисление  и уплата налога

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между  суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в силу п. 5 ст. 396 НК РФ в течение  налогового периода авансовых платежей по налогу.

Земельный налог по новому законодательству исчисляется исходя из числа полных месяцев, в течение  которых земельный участок принадлежал  налогоплательщику на праве собственности (постоянного (бессрочного) пользования  или пожизненного наследуемого владения).

Так, в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика  в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный  участок (его долю) исчисление суммы  налога (суммы авансового платежа  по налогу) в отношении этого участка  производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение  числа полных месяцев, в течение  которых земельный участок находился  в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. В случае когда возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав (п. 7 ст. 396 НК РФ).