1.Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место  отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Игорный бизнес - один из самых доходных видов  деятельности в инфраструктуре отдыха и развлечений в мире, а история  азартных игр уходит своими корнями  далеко в прошлое человечества. В  современной России игорный бизнес стремительно набирает обороты, формируя новый вид деятельности, а вместе с ним и круг проблем, требующих  решения. Поэтому вопросы, касающиеся бухгалтерского учета и налогообложения  игорных заведений особо актуальны.

В настоящее  время такие взаимоотношения  связаны с уплатой предприятиями  отрасли трех видов платежей: лицензионных сборов, налога на игорный бизнес, налога на имущество, а также налога на доходы, связанные с выигрышами физических лиц. Немаловажно, что вклад игрового бизнеса в общую налоговую  копилку неуклонно растет.

Согласно  статье 3 законопроекта в качестве основных мер государственного регулирования  деятельности по организации и проведению азартных игр определяются:

- установление обязательных требований к организаторам азартных игр, игорным заведениям, посетителям игорных заведений (зон), порядка осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр и соответствующих ограничений;

- выделение специальных территорий, предназначенных для осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр;

- выдача разрешений на открытие игорных заведений на специально выделенных территориях;

- запрещение, выявление и пресечение деятельности лиц, осуществляющих деятельность в области организации и проведения азартных игр с нарушением законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр.

В соответствии с рассматриваемым законопроектом осуществление указанных мер  возлагается на Правительство Российской Федерации, уполномоченный им федеральный  орган исполнительной власти, иные федеральные органы исполнительной власти в пределах их компетенции, а также органы государственной власти субъектов Российской Федерации.

Целью данной работы является раскрытие основных понятий Игорного бизнеса, выявить  объекты налогообложения, налоговую  базу, порядок и сроки исчисления и уплаты налога.

В работе использована учебная литература, а  так же статьи из Налогового Кодекса, периодические печатные издания  и Интернет сайты. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.Понятие налога на игорный бизнес.

В соответствии со статьей 364 Налогового Кодекса игорный бизнесом признается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

На  основании статьи 4 ФЗ « О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и внесении изменений в некоторые акты Российской Федерации» выигрышем признается денежные средства или иное имущество, в том числе имущественные права, подлежащие выплате или передаче участнику азартной игры при наступлении результата азартной игры, предусмотренного правилами, установленными организатором азартной игры, а  организатором азартной игры - юридическое лицо, осуществляющее деятельность по организации и проведению азартных игр.

Налог на игорный бизнес – это налог  региональный. Он представляет собой  разновидность вмененного налога на отдельные виды деятельности. В соответствии с налоговым режимом допускается  установление особого порядка определения  элементов налогообложения, а также  освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. Поскольку  налогообложение игорного бизнеса  фактически специальный режим налогообложения, игорная деятельность освобождается  от уплаты федеральных налогов. Организации  и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, не вправе применять упрощенную систему  налогообложения. 

"Налог  на игорный бизнес" определяется гл. 29 Налогового кодекса Российской Федерации, который был введен в действие с 1 января 2004 года Федеральным законом от 27 декабря 2002 года N 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". 
      
     С введением в действие главы 29 Налогового кодекса на основании статьи 4 Федерального закона N 182-ФЗ с 1 января 2004 года утратил силу Федеральный закон от 31 июля 1998 года N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" , которым были определены общие принципы налогообложения, плательщики налога на игорный бизнес, налогооблагаемая база и ставки налога.  
      
     До 1 января 2004 года указанный налог включался в перечень федеральных налогов, установленный статьей 19 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон N 2118-1). С 1 января 2004 года согласно подпункту "з" пункта 1 статьи 20 Закона N 2118-1 налог на игорный бизнес переведен из федеральных налогов в региональные.  
      
     Согласно пункту 3 статьи 12 и статье 14 Налогового кодекса налог на игорный бизнес устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие и прекращает действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. 
      
     При установлении налога на игорный бизнес законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе определять в порядке и пределах, установленных главой 29 Налогового кодекса, только налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога. Иные элементы налогообложения по данному налогу определяются главой 29 Налогового кодекса.  
          

При этом главой 29 Налогового кодекса законодательным (представительным) органам государственной  власти субъектов Российской Федерации  не предоставлено право устанавливать  налоговые льготы по налогу на игорный  бизнес.  
      
     Помимо этого налогообложение игорного бизнеса обладает также иными особенностями. Так, согласно подпункту 8 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость операции по организации тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса. 
      
     Указанные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. 
      
     Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога и применять упрощенную систему налогообложения (подпункт 3 пункта 6 статьи 346.2 и подпункт 9 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса). 
     Статьей 9 Федерального закона N 244-ФЗ предусмотрено создание четырех игорных зон, т.е. территорий Российской Федерации, специально предназначенных для осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр. 
      
     Так, игорные зоны созданы на территориях  следующих субъектов Российской Федерации: 
      1) Алтайский край - согласно распоряжению Правительства Российской Федерации от 9 февраля 2008 года N 155-р создана игорная зона "Сибирская монета"; 
     2) Калининградская область - согласно распоряжению Правительства Российской Федерации от 17 января 2008 года N 13-р создана игорная зона "Янтарная";  
      3) Краснодарский край и Ростовская область - согласно распоряжению Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2007 года N 1945-р создана игорная зона "Азов-Сити";  
     4) Приморский край - согласно распоряжению Правительства Российской Федерации от 20 августа 2009 года N 1213-р создана игорная зона "Приморье". 
      
     На основании части 1 статьи 16 Федерального закона N 244-ФЗ имеющие соответствующие лицензии игорные заведения при условии их соответствия требованиям, установленным частью 6 статьи 6, частями 1, 3-5 статьи 8, частями 2 и 3 статьи 15, частью 2 статьи 16 указанного Федерального закона, вправе были продолжить свою деятельность до 30 июня 2009 года без получения предусмотренного законом разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне. 
      
     При этом деятельность игорных заведений, не отвечающих требованиям, установленным частями 1 и 2 статьи 16 Федерального закона N 244-ФЗ, должна была быть прекращена до 1 июля 2007 года (часть 6 статьи 16 Федерального закона N 244-ФЗ).

С1 июля 2009 года право на занятие предпринимательской  деятельностью в сфере игорного бизнеса предоставляется исключительно  игорным заведениям, открытым на территориях  вышеуказанных игорных зон, а  также букмекерским конторам и тотализаторам. 
 
 
 
 

3.Основные элементы налога на игорный бизнес.

Элементы  «налога на игорный» указываются  в статье 364 Налогового кодекса.

В связи  с вступлением в силу Федерального закона N 244-ФЗ, устанавливающего правовые основы государственного регулирования  деятельности по организации и проведению азартных игр, понятия, используемые в  главе 29 Налогового кодекса, подлежат применению с учетом положений названного Федерального закона. 
      
     Так, например, в соответствии со статьей 364 Налогового кодекса игорным бизнесом признается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. 
      
     Между тем Федеральный закон N 244-ФЗ вместо понятия "игорный бизнес" использует понятие "деятельность по организации и проведению азартных игр", под которой понимает деятельность, направленную на заключение основанных на риске соглашений о выигрыше с участниками азартных игр и (или) организацию заключения таких соглашений между двумя или несколькими участниками азартной игры.  
      
     Большая часть понятий, установленных статьей 364 Налогового кодекса, аналогична тем, которые ранее использовались в рамках Федерального закона N 142-ФЗ. Новыми являются понятия "организатор игорного заведения" и "организатор тотализатора", которые заменили понятие "игорное заведение", использовавшееся в Федеральном законе N 142-ФЗ. 
      
     Вместе с тем в статье 4 Федерального закона N 244-ФЗ вместо организатора игорного заведения и организатора тотализатора определяется общее понятие организатора азартной игры, в качестве которого могут выступать лишь юридические лица, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр.  
      
     Федеральный закон N 244-ФЗ раскрывает также ранее использовавшееся в Федеральном законе N 142-ФЗ понятие игорного заведения как здание, строение, сооружение (единая обособленная часть здания, строения, сооружения), в которых осуществляется исключительно деятельность по организации и проведению азартных игр и оказанию сопутствующих азартным играм услуг (гостиничные услуги, услуги общественного питания, услуги в сфере зрелищно-развлекательных мероприятий), в том числе филиал или иное место осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр и оказанию сопутствующих азартным играм услуг.  
          

В целях  устранения возможности неоднозначного толкования норм в главе 29 Налогового кодекса уточнено понятие "игровой  стол", в котором указывается  на возможность наличия на специально оборудованном у организатора игорного заведения месте, предназначенном  для проведения азартных игр с  любым видом выигрыша, в которых  организатор игорного заведения  через своих представителей участвует  как сторона или как организатор, одного или нескольких игровых полей. 
      
     В этой связи введено новое понятие "игровое поле", в качестве которого признается специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где она проводится с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре.  
      
     Ряд понятий, определенных в статье 364 Налогового кодекса, аналогичны понятиям, сформулированным в статье 4 Федерального закона N 244-ФЗ.  
      
     Так, под азартной игрой понимается основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором азартной игры по правилам, установленным организатором азартной игры. 
      
     Статья 364 Налогового кодекса определяет пари как основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет. 
      
     Участником азартной игры в соответствии с главой 29 Налогового кодекса признается физическое лицо, принимающее участие в азартных играх и (или) пари, проводимых организатором игорного заведения (тотализатора). 
      
     Понятие игрового стола, используемое в статье 364 Налогового кодекса, уточнено в статье 4 Федерального закона N 244-ФЗ, согласно которой игровой стол, являясь игровым оборудованием, представляет собой место с одним или несколькими игровыми полями, при помощи которого организатор азартных игр проводит азартные игры между их участниками или выступает в качестве их участника через своих работников. 
      
     В целях применения главы 29 Налогового кодекса кассой тотализатора (букмекерской конторы) признается специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате. 
     

Налоговой базой по данному налогу является физическая характеристика объекта  налогообложения - общее количество каждого объекта налогообложения, то есть соответственно общее количество игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора и касс букмекерских контор, которые зарегистрированы налогоплательщиком в налоговом органе по месту их установки.  
     

В соответствии с пунктом 1 статьи 55 Налогового кодекса  под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным  налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  сумма налога, подлежащая уплате.  
      
     Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц. Отчетных периодов по данному налогу не установлено. Налогоплательщик, который осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, обязан по истечении каждого календарного месяца, в течение которого такая деятельность им осуществлялась, определить налоговую базу (то есть общее количество соответствующих объектов налогообложения) по каждому из объектов налогообложения и исчислить (применяя установленные в данном субъекте Российской Федерации налоговые ставки) сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. 
      
     В соответствии со статьей 14 Налогового кодекса налог на игорный бизнес относится к региональным налогам. В связи с этим в силу статей 12 и 53 Налогового кодекса налоговая ставка определяется законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации при установлении регионального налога в пределах, установленных Налоговым кодексом. Такие пределы налоговых ставок, то есть их минимальный и максимальный размеры, установлены статьей 369 Налогового кодекса. 
     Статьей 369 Налогового кодекса предусмотрено, что, если ставки налога не установлены законами субъектов Российской Федерации, на территориях этих субъектов Российской Федерации применяются минимальные размеры налоговых ставок, установленные указанной статьей Налогового кодекса по каждому объекту налогообложения. 
      
     Как установлено статьей 371 Налогового кодекса, налог на игорный бизнес, подлежащий уплате налогоплательщиком по итогам налогового периода, уплачивается по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.  
      
     Срок подачи налоговой декларации определяется пунктом 2 статьи 370 Налогового кодекса, который предусматривает, что налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, и налог на игорный бизнес за истекший налоговый период должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  4.Законодательное регулирование игорного бизнеса за рубежом

     Рассмотрим  более подробно опыт государственного регулирования игорного бизнеса  в США. По Конституции США игорный  бизнес является исключительным делом  Штатов.

     Регулирование игорного бизнеса в Неваде осуществляется на основании законодательства Штата.¹

     Регулирующие  органы:

• Комитет по политике в области игорного бизнеса (Gaming Policy Committee);
• Комиссия по азартным играм (Nevada Gaming Commission);
• Совет штата по контролю за азартными играми (State Gaming Control Board).

     В настоящее время в штате разрешены  практически все существующие формы  азартных игр. Однако это не означает, что в любом месте штата  можно построить казино или открыть  зал игровых автоматов. Решающее слово всегда принадлежит местным  органам власти, которые, в принципе, могут ограничить или вообще запретить  определенные игры на их территории. В  Лас-Вегасе, например, территория игр  ограничена специальным кварталом. По общему правилу игры запрещены  вблизи церквей, школ, больниц, спортивных площадок, военных баз, а также  в местах, труднодоступных для  полиции.

     Практически все организации, так или иначе  связанные с игорным бизнесом, обязаны получить определённые лицензии. Остановимся подробнее на некоторых  видах лицензий.

     Основной  лицензией, разрешающей заниматься непосредственно организацией и  проведением азартных игр, является лицензия оператора игорного бизнеса. Этот вид лицензий делится на несколько  подвидов:²

     1. Ограниченные лицензии (Restricted Gaming License). Данные лицензии выдаются операторам, имеющим не более 15 игровых  автоматов, им запрещается устанавливать  игровые столы и организовывать  какие-либо другие виды игр.  Владельцы этих лицензий –  это, как правило, владельцы  небольших баров, ресторанов, развлекательных  центров. Любые вопросы, связанные  с ограниченными лицензиями, решает  исключительно Комиссия по азартным  играм. По состоянию на 30 сентября 2005 года в Неваде было выдано 2191 таких лицензий.

     2. Неограниченные лицензии (Nonrestricted Gaming License). Эти лицензии подразделяются на два вида: лицензии, позволяющие операторам иметь любое количество игровых автоматов (N/R slots only); лицензии, позволяющие операторам иметь любое количество игровых автоматов и игровых столов (N/R games & slots). Данные виды лицензий выдаются после тщательного расследования, проведенного Советом. Совет передаёт свои рекомендации Комиссии, которая принимает окончательное решение. По состоянию на 30 сентября 2005 года в Неваде было выдано 131 “N/R slots only” лицензия и 314 “N/R games & slots” лицензий.

     3. Специальные лицензии, позволяющие  владельцам игровых автоматов  размещать их в заведениях (барах,  ресторанах, клубах и т.п.) им не  принадлежащих (Slot Route Operator License). Обладатель  такой лицензии сам договаривается  с владельцем помещения об  условиях взаимовыгодного сотрудничества. К 30 сентябрю 2005 года было выдано 55 таких лицензий.

     Помимо  операторов игорного бизнеса, лицензированию подлежит деятельность производителей и продавцов игорного оборудования. Более того, любое игорное оборудование, поступающее на рынок, проходит обязательную проверку (математический тест, тест на безопасность и прочие проверки). В  настоящее время в Неваде зарегистрировано 99 производителей и 132 продавца игорного оборудования.

     Лицензированию  подлежат все работники игорных  заведений. Данные лицензии подразделяются на два вида: для служащих, не занятых  в игровом процессе, и для работников, принимающих участие в игровом  процессе (дилеры, питбоссы, менеджеры  и другие работники).

     Все участники игорного бизнеса Невады, имеющие соответствующие лицензии, обязаны неукоснительно соблюдать  игорное законодательство штата, условия  своих лицензий.

     Не  менее разнообразно законодательство штата в области налогообложения  игорного бизнеса. Ставки налогов и  сборов для операторов отличаются в  зависимости от вида их лицензий.

1. Для операторов, обладающих ограниченными лицензиями (не более 15 игровых автоматов), устанавливаются следующие ставки: ежегодный сбор, составляющий 250 долларов с каждого игрового автомата и квартальные сборы, которые подробно представлены в таблице 1.

     Таблица 1. Ежеквартальные сборы с игровых автоматов для владельцев ограниченных лицензий³

      2. Операторы, имеющие неограниченные  лицензии, обязаны ежемесячно производить  определённые отчисления, базирующиеся  на сумме валового дохода заведения.  С первых 50000 долларов США –  3,5%, со следующих 84000 долларов  США – 4,5%, далее с суммы превышающей  134000 долларов США – 6,75%. Кроме  этого, для них установлены  следующие ставки фиксированных  сборов:

     - с игровых автоматов это –  ежеквартальный сбор, составляющий 20 долларов США с каждого игрового  автомата; ежегодный сбор, составляющий 250 долларов США с каждого игрового  автомата;

     - с игровых столов: – ежегодные  сборы, представлены в таблице  2; ежеквартальные сборы, представлены  в таблицах 3 и 4.⁴ 

     Таблица 2. Ежегодные сборы с игровых столов для владельцев неограниченных лицензий

     Таблица 3. Ежеквартальные сборы с игровых столов для владельцев неограниченных лицензий